• Nội dung chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là các chi phí liên quan đến phục vụ cho quá trình quản lý sản xuất ở các phân xưởng. Chi phí sản xuất chung bao gồm: chi phí tiền lương nhân viên phân xưởng, các khoản trích theo lương, chi phí vật liệu, công cụ dung cụ, CP khấu hao TSCĐ, CP dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
Ở công ty cổ phần gạch ngói và xây lắp Hưng Nguyên, chi phí sản xuất chung được tập hợp cho từng phân xưởng. Cuối tháng, kế toán dựa vào số liệu tập của các phân xưởng để tập hợp chi phí sản xuất chung cho cả 2 phân xưởng. Trên cơ sở số liệu đã tổng hợp được từng phân xưởng kế toán tiến hành phân bổ chi phí cho từng sản phẩm sản xuất theo công thức sau. :
Chi phí sản xuất Tổng chi phí SXC của phân xưởng i chung phân bổ =
cho SP i Tổng số SP sản xuất đã quy chuẩn • Phương pháp kế toán chi phí sản xuất chung
Bảng tính và khấu hao TSCĐ, Bảng phân bổ nguyên liệu, vât liệu, công cụ dụng cụ,, Bảng chấm công và thanh toán tiền lương cho cán bộ quản lý phân xưởng, Phiếu xuất kho, Phiếu chi, Hóa đơn GTGT….
Tài khoản sử dụng :
Phản ánh CPSXC phát sinh trong kỳ, kế toán đã sử dụng TK 627. Tài khoản này được mở chi tiết cho phân xưởng sản xuất gạch và phân xưởng sản xuất ngói cụ thể : - TK 6271 : Chi phí sản xuất chung tại phân xưởng gạch.
- TK 6272 : Chi phí sản xuất chung tại phân xưởng ngói.
Tại phân xưởng gạch, chi phí sản xuất chung lại được mở chi tiết như sau : - TK 62711- Chi phí nhân viên phân xưởng
- TK 62713- Chi phí dụng cụ sản xuất - TK 62714- Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 62717- Chi phí dịch vụ mua ngoài.
-TK 62718- Chi phí bằng tiền khác
Trình tự hạch toán :
Đối với chi phí nhân viên phân xưởng
Tại công ty chi phí nhân viên phân xưởng bao gồm tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý các phân xưởng. Kế toán sử dụng TK 62711 để hạch toán chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp sử dụng cho phân xưởng sx gạch.
Công ty áp dụng hình thức trả lương theo thời gian để trả lương cho cán bộ công nhân viên trong Công ty.bao gồm bộ phân quản lý doanh nghiệp, bán hàng và quản lý phân xưởng.
Căn cứ vào mức lương bình quân của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm để kế toán tiến hành tính lương:
Lương bình quân của Tổng lương của công nhân trực tiếp SXSP công nhân trực tiếp =
sản xuất SP Tổng công của công nhân trực tiếp SXSP Theo đó kế toán tiến hành tính lương cho giám đốc theo công thức sau :
Lương thời gian = Lương BQ/công của giám đốc x ngày công thực tế đi làm của giám đốc
Lương BQ của công nhân TTSXSP
Lương BQ/công của GĐ = x 5
26
Lương của các nhân viên khác sẽ được tính theo tỷ lệ % quy định sẵn tính trên mức lương BQ/công của giám đốc nhân với ngày công đi làm thực tế.
Cụ thể tỷ lệ % được quy định như sau : + Phó GĐ, Kế toán trưởng : 80% + Trưởng phòng : 75% + Nhân viên : 40%
Cuối tháng kế toán tiến hành tính lương cho các nhân viên và tập hợp vào bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương ( Phụ lục – biểu 2.4 )
Lương của nhân viên quản lý phân xưởng gạch được hạch toán như sau : Nợ TK 62711 : 29.588.000 đ
Có TK 334 : 29.588.000 đ
Các khoản BHXH, BHTY, KPCĐ, BHTN được hạch toán : Nợ TK 62711 : 2.457.072 đ Có TK 338 : 2.457.072 đ TK 3382 : 1.786.962 đ TK 3383 : 335.055 đ TK 3384 : 223.370 đ TK 3389 : 111.685 đ
Đối với chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất :
Chi phí công cụ, dụng cụ được tập hợp vào CPSXC tại Công ty là những CP xuất dùng cho SX ở phân xưởng có giá trị nhỏ như: Cuốc, xẻng, vên, xe cải tiến, bàn nạo,… Kế toán sử dụng TK 62713 để hạch toán chi phí công cụ, dung cụ phục vụ cho phân xưởng sx gạch.
Kế toán căn cứ vào các phiếu xuất kho công cụ dụng cụ trong tháng của các phân xưởng sản xuất ( Phụ lục – biểu 2.5 ) và bảng kê xuất – nhập – tồn để tiến hành tổng hợp vào Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu , công cụ, dụng cụ.
Căn cứ vào Bảng tổng hợp nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ ( Phụ lục – biểu 2.2) hạch toán chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất của phân xưởng gạch phát sinh
trong tháng như sau :
Nợ TK 62713 : 15.056.057 đ Có TK 153 : 15.056.057 đ
Đối với chi phí khấu hao TSCĐ
Công ty tiến hành tính khấu hao TSCĐ cho tất cả các TSCĐ trong công ty theo phương pháp đường thẳng.
Kế toán sử dụng TK 62714 để hạch toán chi phí khấu hao TSCĐ của phân xưởng sx gạch. Hàng tháng, kế toán căn cứ vào bảng tổng hợp nguyên giá và hao mòn TSCĐ bao gồm 69 danh mục tài sản của toàn công ty để lập bảng phân bổ khấu hao TSCĐ.
Căn cứ số liệu cảu Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ ( Phụ lục – biểu 2.6 ) hạch toán chi phí khấu hao TSCĐ của phân xưởng gạch như sau :
Nợ TK 62714 : 45.502.660 đ Có TK 214 : 45.502.660 đ
Đối với chi phí dịch vụ mua ngoài
Kế toán sử dụng TK 62717 để hạch toán chi phí dịch vụ mua ngoài đối với phân xưởng gạch.Chi phí dịch vụ mua ngoài sử dụng ở phân xưởng bao gồm : Tiền điện, tiền nước, cước viễn thông…..
Cuối tháng căn cứ vào hóa đơn tiền điện, tiền nước …kế toán thực hiện phân bổ chi phí cho từng phân xương theo tình hình sử dụng thực tế của từng phân xưởng. Chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh ở phân xưởng sản xuất gạch trong tháng hạch toán như sau
Nợ TK 62717 : 72.135.780 đ Nợ TK 133 : 7.213.578 đ Có TK 1111 : 79.349.358 đ
Đối với chi phí bằng tiền khác
Ké toán sử dụng TK 62718 để hạch toán chi phí bằng tiền khác phát sinh ở phân xưởng gạch. Chi phí bằng tiền khác bao gồm như : chi phí tiếp khách, hội nghị…..
Chi phí bằng tiền khác phát sinh trong tháng ở phân xưởng gạch được hạch toán như sau :
Nợ TK 62718 : 15.673.000 đ Có TK 1111 : 15.673.000 đ
Cuối tháng kế toán tổng hợp chi phí sản xuất chung cho từng phân xưởng. Sau đó tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho tưng sản phẩm sản xuất theo tiêu thức :
Chi phí sản xuất Tổng chi phí SXC của phân xưởng i chung phân bổ =
cho SP i Tổng số SP sản xuất đã quy chuẩn
Đối với phân xưởng gạch, các sản phẩm sản xuất ra được quy chuẩn về sản phẩm gạch 2 lỗ, cụ thể : Loại sản phẩm Hệ số 1. Gạch 2 lỗ 1 2. Gạch đặc EG5 1,1 3. Gạch đặc EG7 1,2 4. Gạch 3 lỗ 1,5 5. Gạch 6 lỗ 2,2 Trình tự ghi sổ :
Căn cứ các chứng từ liên quan kế toán ghi các nghiệp vụ phát sinh tại phân xưởng sx gạch vào sổ nhật ký chung và sổ chi tiết, lấy số liệu từ sổ nhật ký chung để ghi vào sổ cái TK 627.