=> Kết quả kinh doanh
Kết quả kinh doanh = Kết quả hoạt động kinh doanh + Kết quả hoạt động khác Doanh thu thuần về bán hàng và CCDV = Tổng doanh thu bán hàng và CCDV - Chiết khấu thương mại - Giảm giá hàng bán - Doanh thu hàng bán bị trả lại Thuế TTĐB, XK, GTGT theo pp trực tiếp
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp DV
= =
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp DV
=
- Giá vốn hàng bán
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh = Lợi nhuận về bán hàng và cung cấp DV + Doanh thu hoạt động tài chính - Chi phí tài chính - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý DN - Lợi nhuận khác.
Lợi nhuận khác = Thu nhập khác - Chi phí khác
Lợi nhuận kế toán trước thuế
Lợi nhuận kế toán trước thuế
=
Lợi nhuận thuần từ hoạt động
kinh doanh + Lợi nhuận khác
Vậy lợi nhuận sau thuế TNDN là: Lợi nhuận sau thuế
TNDN = Lợi nhuận trước thuế -
Chi phí thuế TNDN hiện hành
2.3.3. Kế toán kết quả kinh doanh tại công ty CP Kính Melta. 2.3.3.1. Hạch toán ban đầu.
Hàng ngày, căn cứ vào các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở đơn vị, kế toán tiến hành lập chứng từ.
Chứng từ về Doanh thu và thu nhập: Khi bán hàng, kế toán kho lập Phiếu xuất kho (phụ lục 2.1) gồm ba liên, liên 1 lưu tại cuống, liên 2 giao khách hàng, liên 3 đi kèm bộ chứng từ gốc liên quan lưu hành nội bộ. Kế toán bán hàng viết Hóa đơn GTGT (phụ lục 2.2) hoặc Hóa đơn bán hàng cũng gồm ba liên, liên 1 lưu tại cuống, liên 2 giao khách hàng, liên 3 đi kèm bộ chứng từ gốc liên quan lưu hành nội bộ. Kế toán thanh toán lập Phiếu thu hoặc Báo có của Ngân hàng gồm 3 liên, liên 1 lưu tại cuống, liên 2 giao khách hàng, liên 3 đi kèm bộ chứng từ gốc liên quan lưu hành nội bộ (phụ lục 2.3).Căn cứ vào hoá đơn bán hàng kế toán ghi sổ “sổ theo dõi hoá đơn bán hàng”,thẻ kho, bảng kê chứng từ bán hàng. Kế toán ghi “ phiếu ghi sổ kiêm luân chuyển chứng từ gốc” làm căn cứ ghi sổ cái
Cách ghi phiếu ghi sổ kiêm luân chuyển chứng từ gốc:
+ Từng ngày kế toán căn cứ vào nội dung nghiệp vụ kế toán ghi vào cột diễn giải . + Căn cứ vào định khoản kế toán ghi vào cột tài khoản đối ứng và ghi số tiền tương ứng vào cột số tiền (phụ lục 2.4)
Chứng từ về giá vốn hàng bán,chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp: Các phiếu xuất kho ghi căn cứ vào hoá đơn GTGT (liên 3 dùng để thanh toán).Căn cứ vào các phiếu nhập kho, xuất kho, hoá đơn GTGT, hoá đơn cước vận chuyển, cuối tháng kế toán ghi vào “ phiếu ghi sổ kiêm luân chuyển chứng từ gốc” số TK 632. (Phụ lục 2.5)
Căn cứ vào chứng từ gốc phản ánh các chi phí bán hàng, phiếu chi, giấy báo nợ của ngân hàng, bảng chi lương và các khoản trích theo lương : Kế toán ghi vào sổ chi tiết theo dõi TK6421 để theo dõi từng nghiệp vụ phát sinh, đồng thời căn cừ vào chứng từ gốc đó kế toán ghi bảng kê chi tiền mặt, TGNH do phòng kinh doanh chuyển sang, sau đó ghi váo phiếu ghi sổ kiêm luân chuyển chứng từ gốc, cuối kỳ ghi vào sổ cái TK642. (phụ lục 2.6)
Giống như CPBH kế toán căn cứ vào chứng từ gốc ghi vào sổ chi tiết theo dõi TK6422 .Đồng thời kế toán lập bảng kê chi tiền mặt, TGNH, bảng kê lương,
bảng tính khấu hao... để cuối kỳ ghi vào “phiếu ghi sổ kiêm luân chuyển chứng từ gốc” làm căn cứ ghi vào sổ cái TK642. (phụ lục 2.7)
Chứng từ về chi phí thuế TNDN: Hàng quý, kế toán thuế kê khai thuế TNDN tạm tính vào “tờ khai thuế TNDN tạm tính” nộp cho cơ quan thuế. Cơ quan thuế xem xét và gửi thông báo về số thuế TNDN tạm phải nộp, kế toán thuế của đơn vị hạch toán số thuế TNDN tạm nộp. Ngoài ra, khi quyết toán thuế TNDN của năm tài chính trước được duyệt, xác định số thuế TNDN phải nộp, kế toán thuế hạch toán số thuế phải nộp bổ sung hoặc số thuế nộp thừa chuyển sang nộp cho năm nay. Căn cứ vào thông báo thuế, kế toán thanh toán viết phiếu chi, Séc chi tiền qua ngân hàng, hoặc giấy nộp tiền vào NSNN bằng chuyển khoản hoặc nhận giấy Báo nợ của ngân hàng chứng nhận việc nộp thuế TNDN vào NSNN.(phụ lục 2.8)
Chứng từ xác định kết quả kinh doanh: Định kỳ căn cứ vào các chứng từ gốc như: phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có của ngân hàng, phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT và các chứng từ tự lập: bảng tính kết quả hoạt động kinh doanh, phiếu kế toán ,chứng từ về thuế TNDN để xác định, kết chuyển doanh thu, chi phí, thu nhập, kế toán tổng hợp và xác định kết quả kinh doanh.(phụ lục 2.9)
2.3.3.2. Tài khoản sử dụng
Kế toán kết quả kinh doanh của công ty sử dụng chủ yếu các tài khoản sau: - Tài khoản 911 – “ Xác định kết quả kinh doanh”: dùng để xác định kết quả kinh doanh sau một kỳ hạch toán.
- Tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ": dùng để xác định doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kỳ.
TK 511 mở chi tiết thành hai TK cấp 2 như sau:
TK 5111- “Doanh thu bán hàng hoá”: phản ánh doanh thu của khối lượng hàng hoá được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp.
TK 5113 – “Doanh thu cung cấp dịch vụ”: phản ánh doanh thu của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành, đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán.
- Tài khoản 632 – “Giá vốn hàng bán”: dùng để phản ánh trị giá vốn hàng bán trong kỳ. TK 6321 – “ Giá vốn bán hàng hoá”: theo mức độ phản ánh cụ thể,
chi tiết hơn trị giá vốn của khối lượng hàng hoá được xác định là đã bán trong kỳ kế toán của doanh nghiệp.
- TK 642 – “Chi phí quản lý kinh doanh”: tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí quản lý kinh doanh bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
+ TK 642 được mở chi tiết một TK cấp 2: TK 6421 – “Chi phí bán hàng”. Các khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh tại công ty đều được phản ánh chung trên TK 6421 – Chi phí bán hàng.
+ TK 6421 – “Chi phí bán hàng”: dùng để phản ánh chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ trong kỳ; chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ của doanh nghiệp và tình hình kết chuyển các khoản chi phí này sang TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”;
+ TK 6421 mở chi tiết theo từng khoản mục chi phí như sau: TK 64211 – “Chi phí bán hàng – nhân công bán hàng” TK 64213 – “Chi phí bán hàng – công cụ dụng cụ” TK 64214 – “Chi phí bán hàng – khấu hao TSCĐ” TK 64215 – “ Chi phí bán hàng - thuế, lệ phí” TK 64216 – “Chi phí bán hàng – nhiên, vật liệu” TK 64217 – “Chi phí dịch vụ mua ngoài”
TK 64218 – “Chi phí bán hàng khác”
- Tài khoản 821 – “Chi phí thuế TNDN”: tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính.
Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản khác như sau: TK 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính”
TK 635 – “Chi phí hoạt động tài chính” TK 711 – “Thu nhập khác”
TK 811 – “Chi phí khác” TK 421 – “Lợi nhuận chưa phân phối”.
2.3.3.3. Trình tự hạch toán
Quý IV năm 2012, hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp diễn ra bình thường, doanh số tiêu thụ hàng hoá và cung cấp dịch vụ cuối năm đạt:534.768.000 đồng chiếm 10.8% tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cả năm. Ngoài ra kế toán xác định kết quả kinh doanh hạch toán các khoản chi phí quản lý kinh doanh phục vụ cho quá trình tiêu thụ hàng hoá và cung cấp dịch vụ; các khoản thu nhập khác là lãi không kỳ hạn của các tài khoản tiền gửi ngoại tệ phát sinh định kỳ. Trong quý IV, công ty không phát sinh chi phí khác.
Cuối kỳ, kế toán công ty tiến hành tổng hợp và kết chuyển doanh thu, giá vốn hàng bán, các khoản chi phí, thu nhập liên quan đến quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp về tài khoản 911 để xác định lãi (lỗ) trong kỳ của công ty.
Cuối Quý IV/2012, căn cứ vào số liệu sổ cái các TK 511, TK 632, TK 642, TK 911, kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển như sau:
(Đơn vị tính: VNĐ) - Kết chuyển doanh thu thuần:
Nợ TK 511 534.768.000 Có TK 911 534.768.000 - Kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 911 272.872.500 Có TK 632 272.872.500 - Kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK 911 123.457.355 Có TK 6421 123.457.355
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp:
Nợ TK 911 11.891.989
Có TK 6422 11.891.989
Kết quả = DTT - giá vốn - CPBH - CPQLDN
= 534.768.000 - 272.872.500 - 123.457.355 - 11.891.989 = 126.546.156 (đồng)
2.3.3.4. Sổ kế toán
Sổ kế toán sử dụng cho việc xác định kết quả kinh doanh tại công ty CP kính Melta bao gồm:
Chứng từ ghi sổ.
Phiếu ghi sổ kiêm luân chuyển chứng từ gốc các TK: 5111,632,6421,6422 Sổ cái các tài khoản: TK 511, TK 632, TK 642, TK 911
Bộ phận kế toán Công ty sử dụng phần mềm kế toán Fast để ghi sổ kế toán. Trình tự ghi sổ kế toán trên máy vi tính theo hình thức Chứng từ ghi sổ được thực hiện như sau:
Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ gốc xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để tiến hành nhập số liệu vào phần mềm kế toán trên máy tính theo các mẫu chứng từ đã có sẵn trong phần mềm. Kế toán căn cứ vào chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại để lập Chứng từ ghi sổ các TK 511, 632, 642, 911. Sau đó, căn cứ vào Chứng từ ghi sổ đã lập để ghi vào sổ Cái các TK 511, 632, 642, 911.
Theo quy trình của phần mềm kế toán, máy tính tự động xử lý thông tin và lên các sổ tổng hợp như Chứng từ ghi sổ, Sổ cái và sổ chi tiết… Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được ghi chép theo trình tự thời gian đồng thời phản ánh theo quan hệ đối ứng tài khoản để tiện cho việc kiểm tra và theo dõi.
Cuối quý, cuối năm hoặc theo yêu cầu của quản lý thì kế toán in các sổ ra giấy và đóng lại thành quyển để lưu giữ và nộp cho quản lý công ty phục vụ cho nhu cầu quản trị.
CHƯƠNG III :KẾT LUẬN VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KÍNH MELTA.
3.1. Đánh giá thực trạng kế toán kết quả kinh doanh tại công CP KínhMelta. Melta.
Trong suốt thời gian tồn tại và phát triển của công ty, bộ máy kế toán của công ty đặc biệt là kế toán kết quả kinh doanh luôn là một công cụ trợ giúp đắc lực, hữu hiệu cho các nhà quản trị. Bộ máy kế toán đã không ngừng được cải tổ, hoàn thiện để nâng cao hiệu quả lao động cũng như luôn cố gắng để đưa ra được những số liệu chính xác phản ánh đúng tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp giúp các nhà quản trị có những quyết định và chiến lược kinh doanh hợp lý, hiệu quả.
Qua thời gian thực tập tại công ty, với những quan sát và tìm hiểu của mình, em nhận thấy công tác kế toán nói chung và kế toán kết quả kinh doanh tại đơn vị nói riêng đã đạt được một số yêu cầu, bên cạnh đó vẫn còn tồn tại những hạn chế cần được hoàn thiện.
3.1.1. Những ưu điểm đạt được.
- Về bộ máy kế toán
Cùng với sự phát triển chung của công tác quản lý, bộ máy kế toán đã không ngừng trưởng thành về mọi mặt, đáp ứng kịp thời yêu cầu quản lý hạch toán của công ty. Nhìn chung, bộ máy bộ máy kế toán của đơn vị đã thực hiện khá tốt chức năng của mình như: cung cấp thông tin, phản ánh khá trung thực và hợp lý tình hình tài chính cũng như tình hình hoạt động kinh doanh của công ty, đáp ứng nhu cầu sử dụng thông tin của các chủ thể liên quan. Công ty tổ chức kế toán theo mô hình kế toán tập trung, mọi nghiệp vụ kinh tế - tài chính phát sinh đều được tập trung xử lý tại phòng kế toán công ty. Điều này sẽ giúp cho công tác quản lý đơn giản và dễ dàng hơn. Mặt khác, các cán bộ phòng kế toán đều là những người có trách nhiệm cao và nhiệt tình trong công việc nên phòng kế toán luôn hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao, cung cấp thông tin một cách thường xuyên, liên tục giúp ban lãnh đạo đánh giá được chính xác tình hình hoạt động kinh doanh của đơn vị trong bất kỳ thời điểm nào một cách nhanh chóng, từ đó đưa ra những quyết định kinh doanh kịp thời và hiệu quả.
Đồng thời trong bộ máy kế toán, việc phân công công việc là khá hợp lý. Mặc dù công ty có quy mô nhỏ, nhưng việc tổ chức phòng kế toán rất được chú trọng, vừa không cồng kềnh, vừa đảm bảo sắp xếp công việc được thuận lợi. Phòng kế toán được phân chia theo các phần hành kế toán khác nhau. Mỗi nhân viên kế toán sẽ đảm nhận một hoặc một số phần hành nhất định, phù hợp với trình độ chuyên môn của từng người. Kế toán trưởng là người kiểm tra, giám sát toàn bộ hoạt động của các phần hành cũng như chỉ đạo thực hiện các yêu cầu của cấp trên. Việc phân chia như vậy giúp các nhân viên kế toán xác định chính xác nhiệm vụ, công việc của mình, tránh sự chồng chéo, trùng lắp trong quá trình thực hiện; tránh tình trạng đùn đẩy trách nhiệm giữa các cá nhân, bộ phận; đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho việc lấy thông tin cũng như việc kiểm tra, giám sát và đối chiếu thông tin khi cần thiết.
- Về hình thức kế toán
Công ty áp dụng hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ là hình thức kế toán dễ hiểu, dễ làm. Ngoài ra, công ty có một số thay đổi để phù hợp với đặc điểm và yêu cầu của công tác kế toán tại công ty như không sử dụng Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Việc lập Chứng từ ghi sổ được thực hiện theo định kỳ để tiện cho việc kiểm tra và theo dõi.
- Về hệ thống chứng từ kế toán
Chứng từ kế toán là căn cứ để ghi sổ kế toán, là cơ sở pháp lý của số liệu kế toán. Công ty sử dụng hệ thống chứng từ kế toán đầy đủ, chặt chẽ theo quy định của chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa, đảm bảo tính chính xác, hợp lý khi phản ánh mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Để xác định kết quả kinh doanh, bộ phận kế toán sử dụng các chứng từ như: Hoá đơn GTGT, phiếu xuất kho, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có, phiếu kế toán (chứng từ tự lập cho từng nghiệp vụ kế toán). Công tác lập, luân chuyển và bảo quản lưu giữ chứng từ đảm bảo tuân thủ chế độ kế toán Việt Nam hiện hành, chứng từ luôn có đầy đủ nội dung, chữ ký của các bên liên quan, phù hợp với yêu cầu thực tế, đảm bảo tính thống nhất về phạm vi, phương pháp tính toán các chỉ tiêu kinh tế giữa kế toán và các bộ phận khác có liên