Bờn cạnh những ưu điểm nổi bật núi trờn,cụng tỏc kế toỏn núi chung và kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm núi riờng tại cụng ty cũn tồn tại một số hạn chế,đũi hỏi phải đưa ra những biện phỏp cụ thể cú tớnh thực thi cao nhằm hoàn thiện hơn nữa dể kế toỏn thực sự là cụng cụ hữu ớch trong tay nhà quản lý.
3.1.2.1.Về hỡnh thức ghi sổ :
Việc ghi sổ theo hỡnh thức Nhật ký chung cũng cú mặt hạn chế, đú là số liệu tổng hợp ghi vào cỏc sổ đều dựa vào cỏc định khoản trờn Nhật ký chung,do đú dễ ghi chộp trựng lặp giữa cỏc bộ phận kế toỏn, mà lỳc xảy ra sai sút thỡ khú xỏc định.
3.1.2.2. Về cụng tỏc kế toỏn tập hợp Chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành : a,Về cụng tỏc kế toỏn chi phớ NVL TT:
Toàn bộ chứng từ chỉ được tập hợp về phũng kế toỏn ở thời điểm cuối thỏng , mà CTCP Cụng nghiệp Tự Cường lại cú quy mụ sản xuất lớn cho nờn cụng tỏc kế toỏn sẽ khụng đỏp ứng số liệu cho kế toỏn tớnh giỏ thành.
Thờm vào đú, việc tớnh toỏn chi phớ NVL TT theo phương phỏp bỡnh quõn gia quyền cho từng đơn hàng sẽ khụng thấy được sự biến động về giỏ giỏ trị của từng loại vật liệu xuất kho đểđiều chỉnh cho phự hợp.
b,Về cụng tỏc kế toỏn chi phớ NCTT:
Cụng ty chưa thực hiện việc trớch trước tiền lương nghỉ phộp cho cụng nhõn, do đú khi cụng nhận đột xuất nghỉ phộp nhiều vào một thỏng nào đú trong năm sẽ khiến cho tỡnh hỡnh sản xuất của cụng ty gặp khú khăn,làm ảnh hưởng đến việc việc giao hàng đỳng tiến độ hợp đồng,và gõy biến đổi đột ngột cho CP sản xuất và giỏ thành sản phẩm.
c,Về cụng tỏc kế toỏn chi phớ SXC :
Cụng ty sử dụng tiờu thức khối lượng sản phẩm hoàn thành để phõn bổ chi phớ SXC. Nghĩa là sản phẩm nào cú khối lượng sản xuất nhiều hơn thỡ chi phớ SXC sẽ cao hơn. Điều này thiếu chớnh xỏc trong việc tớnh giỏ thành sản phẩm bởi thực tế chưa hẳn khối lượng sản phẩm nhiều thỡ chi phớ SXC cao hơn. Cụ thể: mỗi tài sản cố định của cụng ty được tớnh khấu hao theo thỏng. Như vậy, dự sản xuất ớt hay nhiều thỡ mức khấu hao hàng thỏng đối với một số TSCĐ vẫn khụng đổi. Vỡ vậy, việc tớnh giỏ thành sẽ thiếu chớnh xỏc. Một trường hợp khỏc nữa, thực tế cú những sản phẩm cú yờu cầu kĩ thuật cao, đũi hỏi cú sự kết hợp của nhiều mỏy múc trong một cụng đoạn xản xuất, thời gian sử dụng mỏy nhiều nhưng sản lượng lại tạo ra ớt. Như vậy, đối với sản phẩm khụng cú sự tương quan tỉ lệ thuận giữa chi phớ khấu hao với sản lượng sản xuất thỡ tiờu thức phõn bổ này là khụng phự hợp.
d, Về việc xỏc định đối tượng kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và kỳ tớnh giỏ:
Đối tượng kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất ở CTCP Cụng nghiệp Tụ Cường hiện nay là toàn bộ quy trỡnh cụng nghệ sản xuất sản phẩm, chi tiết cho từng bộ phận.Trong điều kiện cụng ty sản xuất nhiều loại dõy cỏp khỏc nhau, chia ra nhiều bộ phận cựng sản xuất nờn việc xỏc định đối tượng kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất như vậy vẫn cú khả năng quản lý theo từng địa điểm phỏt sinh chi phớ. Nhưng đối với một số khoản mục chi phớ như khoản mục chi phớ sản xuất chung thỡ đối tượng kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất là toàn bộ quy trỡnh cụng nghệ sản xuất sản phẩm sẽ dẫn đến việc tớnh giỏ thành sản phẩm thiếu chớnh xỏc.
3.2.Giải phỏp nhằm hoàn thiện kế toỏn chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm tại Cụng ty Cổ phần Cụng nghiệp Tự Cường:
Như đó đề cập trong nội dung khúa luận, Hạch toỏn CPSX và tớnh giỏ thành sản phẩm là một cụng việc cần thiết và quan trọng đối với tất cả cỏc doanh nghiệp. Nú giỳp cho bộ mỏy quản lý và cỏc thành viờn trong doanh nghiệp nắm được tỡnh hỡnh thực hiện kế hoạch chi phớ giỏ thành, cung cấp những tài liệu xỏc thực để chỉ đạo sản xuất kinh doanh, phõn tớch đỏnh giỏ tỡnh hỡnh sản xuất. Thụng qua đú , khai thỏc và huy động mọi khả năng tiềm tàng nhằm mở rộng sản xuất, nõng cao năng xuất lao động và hạ giỏ thành sản phẩm. Với ý nghĩa như vậy, hoàn thiện cụng tỏc hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm luụn là vấn đề được cỏc
doanh nghiệp quan tõm nghiờn cứu trong quỏ trỡnh nõng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của mỡnh.
Thực tế nghiờn cứu tỡnh hỡnh cụng tỏc kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành tại CTCP Cụng nghiệp Tự Cường ,em nhận thấy cũn một số những tồn tại cần khắc phục, bằng những kiến thức mà em đó tiếp thu được và những tỡm hiểu thực tế tại cụng ty, em xin dưa ra một số những giải phỏp nhằm hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại cụng ty như sau :
3.2.1.Hoàn thiện kế toỏn chi phớ NVLTT :
Để phản ỏnh kịp thời và chớnh xỏc thụng tin về CP NVLTT, Cụng ty nờn chuyển sang tớnh giỏ vật liệu xuất kho theo phương phỏp bỡnh quõn liờn hoàn hoặc phương phỏp bỡnh quõn di động.Tuy khối lượng cụng việc tớnh toỏn sẽ nhiều nhưng lại giảm đi khối lượng cụng việc cho kế toỏn vào cuối mỗi đơn hàng hoàn thành. Đối với phương phỏp bỡnh quõn liờn hoàn, NVL trước mỗi lần xuất đều được tớnh đơn giỏ bỡnh quõn tại thời điểm dú. Việc chuyển sang phương phỏp này hoàn toàn cú thể thực hiện được do cụng ty đó theo dừi được cụ thể từng lần Xuất- Nhập NVL TT trờn Sổ chi tiết từng loại vật tư.Vỡ vậy, sau mỗi lần xuất NVL TT nào đú, kế toỏn sẽ căn cứ vào NVL TT hiện cú trước khi xuất để tớnh ra đơn giỏ bỡnh quõn như sau :
Trị giỏ NVL TT trước khi xuất kho Đơn giỏ bỡnh quõn NVL TT hiện
cú trước khi xuất kho = Số lượng NVL TT trước khi xuất kho
Trị giỏ NVL TT xuất
kho =
Đơn giỏ bỡnh quõn NVL TT hiện cú trước khi xuất kho x Số lượng NVL TT xuất kho
Sử dụng phương phỏp bỡnh quõn liờn hoàn sẽ khắc phục dược hạn chế của phương phỏp bỡnh quõn gia quyền, vỡ với phương phỏp này, ta cú thể xỏc định được trị giỏ vốn thực tế NVL TT hàng ngày, cung cấp thụng tin kịp thời, thường xuyờn, liờn tục , giỳp cho việc quản lý sử dụng vật tư và ra cỏc quyết định quản trị.
20.000 x 53.500 + 40.000 x 56.000 Đơn giỏ bỡnh quõn Nhụm dõy xuất kho trước ngày 04/10 là = 60.000 = 55.170đ Trị giỏ Nhụm dõy xuất kho ngày 04/10 = 33.860 x 55.170 = 1.868.056.200 Trị giỏ Nhựa XLPE xuất kho ngày 04/10 = 25.000 x 33.000 = 825.000.000
Như vậy trị giỏ NVL TT xuất kho ngày 04/10 là : 2.693.056.200 Giỏ trị NVLTT tớnh trước đú theo PP bỡnh quõn gia quyền là : 2.703.214.200
Nếu so sỏnh giữa 2 phương phỏp tớnh giỏ hàng xuất kho, cú thể nhận thấy phương phỏp bỡnh quõn liờn hoàn vừa cho DN kết quả về giỏ trị NVLTT xuất kho trong thỏng nhỏ hơn, vừa phản ỏnh kịp thời tỡnh hỡnh biến động NVLTT xuất dựng trong thỏng .Do đú, Cụng ty nờn xem xột sự hợp lý của phương phỏp này để cú kế hoạch điều chỉnh.
3.2.2.Hoàn thiện kế toỏn chi phớ NCTT :
Đõy là khoản chi phớ đỏng kể trong chi phớ sản xuất và giỏ thành sản phảm, nờn việc quản lý và hạch toỏn chi phớ này cú ý nghĩa hết sức quan trọng đối với DN. Để hạn chế sự biến động của CP NCTT trong giỏ thành sản phẩm, Cụng ty nờn trớch trước lương nghỉ phộp cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất, kế toỏn sử dụng TK 335- “ Chi phớ phải trả “. Kết cấu TK 335 trong Th này, như sau :
Bờn Nợ : Tiền lương phải trả cho CN nghỉ phộp
Bờn Cú : Khoản trớch trước lương nghỉ phộp vào CPSX trong kỳ
Số dư bờn Cú : Khoản trớch trước lương nghỉ phộp thực tế chưa phỏt sinh (1) Hàng thỏng khi trớch trước tiền lương nghỉ phộp của CNTTSX kế toỏn ghi : Nợ TK 622
Cú TK 335 : chi tiết trớch trước tiền lương nghỉ phộp của CNTT sx (2) Số tiền lương cụng nhõn nghỉ phộp thực tế phỏt sinh:
Nợ TK 335 : chi tiết trớch trước tiền lương nghỉ phộp của CNTT sx Cú TK 334:
(3) Cuối niờn độ tiến hành điều chỉnh chờnh lệch theo chếđộ hiện hành : (3a) Nếu CP trớch trước lớn hơn CP thực tế phỏt sinh :
Nợ TK 335 Cú TK 622
(3b) Nếu CP trớch trước nhỏ hơn CP thực tế phỏt sinh : Nợ TK 622
Cú TK 335
3.2.3.Hoàn thiện kế toỏn chi phớ SXC
- Phương phỏp tớnh khấu hao TSCĐ :
Việc lựa chọn một phương phỏp khấu hao hợp lý để vận dụng vào doanh nghiệp là xuất phỏt từđặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, hiện tại CTCP Cụng nghiệp Tự Cường cũng như nhiều DN khỏc dang ỏp dụng phương phỏp khấu hao theo thời gian :
Ng.giỏ tăng trong quý * Tg sử dung Mức trớch khấu hao tăng =
Số năm sử dụng*12
Ng.giỏ giảm trong quý * Tg khụng sử dung
Mức trớch khấu hao giảm =
Số năm sử dụng*12
Tuy nhiờn việc trớch khấu hao theo PP này làm cho giỏ thành sản xuất của cụng ty khụng ổn định do chịu tỏc động của sản lượng sản xuất.Xột trờn thực tế, nếu sản lượng càng cao thỡ mức trớch khấu hao càng lớn và ngược lại.Như vậy, Cụng ty nờn nghiờn cứu để chuyển sang trớch khấu hao theo sản lượng hay đưa ra mức CP khấu hao mỏy trờn 1 đơn vị sản phẩm.Để làm được điều này cần sự nghiờn cứu và phõn tich đầy đủ thụng tin về dõy chuyền sản xuất hiện tại (như năng lực sản xuất, sản lượng bỡnh quõn, thời gian sử dụng của dõy chuyền sản xuất, mỏy múc thiết bị…….)
Cụng thức tớnh khấu hao theo sản lượng : Số khấu hao TSCĐ trong thỏng = Số lượng SP dự kiến sản xuất hoàn thành trong thỏng x Mức khấu hao bỡnh quõn tớnh cho 1 đơn vị SP
Nguyờn giỏ TSCĐ Mức khấu hao bỡnh quõn tớnh
cho 1 đơn vị SP = Tổng sản lượng dự tớnh cảđời của TSCĐ
Bờn cạnh đú, việc quản lý tốt TSCĐ cũng là một điều kiện cần thiết ảnh hưởng đến CP khấu hao TSCĐ. Doah nghiệp nờn chỳ ý tới cụng suất mỏy múc cú thể khai thỏc tối đa,tiờu chuẩn kỹ thuật của mỏy múc thiết bịđể cú biện phỏp sửa chữa thường xuyờn, bảo dưỡng cũng như sửa chữa lớn TSCĐ.Khi gặp sự cố hỏng húc ngoài ý muốn hoặc mất điện, DN khụng thể sản xuất tiếp mặt hàng đú, cú thể dẫn tới sản xuất khụng theo tiến độ kế hoạch, ảnh hưởng tới ngày giao hàng và uy tớn của DN. Vỡ vậy việc quản lý TSCĐ gúp phần kộo dài tuổi thọ của thiết bị cũng là gúp phần làm giảm CP sản xuất chung.Ngoài ra, DN cũng nờn cú phương ỏn lựa chọn và thay thế dần chủng loại thiết bịđa năng, vừa tiết kiệm năng lượng, giỏ cả phự hợp để khấu hao nhanh và đỏp ứng yờu càu ngày càng cao của sản phẩm.
- Cỏc chi phớ dịch vụ mua ngoài : như tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại cốđịnh, Cụng ty cần đưa ra những kế hoạch sử dụng tiết kiệm, chống lóng phớ, trỏnh tỡnh trạng mặc dự cỏc thiết bịđiện, nước, điện thoại khụng dựng cho sản xuất và quản lý, nhưng vẫn bật, vẫn dựng cho mục đớch khỏc. Việc thực hành tiết kiệm cũng chớnh là một trong những nội dung quan trọng trong chớnh sỏch quản lý của cỏc doanh nghiệp Nhà nước.
3.2.4.Thiết lập bộ phận kế toỏn quản trị :
Nhận thấy ,Cụng ty chưa thực sự quan tõm đến cụng tỏc kộ toỏn quản trị là một thiếu sút rất lớn, khúa luận kiến nghị giải phỏp thiết lập bộ phận kế toỏn này khụng chỉ với mục đớch kiểm tra, giỏm sỏt tỡnh hỡnh thực hiện hoàn thiện cỏc định mức, dự toỏn mà cũn hoàn thiện hệ thống cung cấp thụng tin chiến lược cho ban lónh đạo trong việc ra quyết định, nõng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh.
Với đặc điểm quy mụ doanh nghiệp khụng lớn, trỡnh độ nhõn viờn kế toỏn chưa đủ đỏp ứng về mảng này, khúa luận mạnh dạn đề xuất việc thuờ người làm kế toỏn quản trị trong năm dầu tiờn, xõy dựng hệ thống bỏo cỏo quy chuẩn, hướng dẫn phương phỏp , trỡnh tự và thủ tục kế toỏn quản trị cho cỏc nhõn viờn cụng ty.
Sau đú, tổ chức bộ phận kế toỏn quản trị theo hỡnh thức kết hợp: kế toỏn viờn theo dừi phần hành kế toỏn nào sẽ thực hiện cả về kế toỏn tài chớnh và kế toỏn quản trị phần hành đú.Ngoài ra, doanh nghiệp phải bố trớ người thực hiện cỏc nội dung kế
toỏn quản trị chung khỏc,như: thu thập, phõn tớch thụng tin phục vụ cho việc lập dự toỏn và việc ra quyết định trong quản trị doanh nghiệp.Cỏc nội dung cụng việc này cú thể bố trớ cho kế toỏn tổng hợp(kế toỏn trưởng) đảm nhiệm.
* Xõy dựng cỏc chỉ tiờu quản lý cho chi phớ giỏ thành :
TT Chỉ tiờu Cụng thức í nghĩa Chi phớ NVLTT 1 CP NVLTT trong giỏ thành SP Giỏ thành SP * 100%
Cho biết trong 1 đồng giỏ thành cú bao nhiờu đồng là
CP NVLTT Chi phớ NCTT
2 CP NCTT trong
giỏ thành SP Giỏ thành SP * 100%
Cho biết trong 1 đồng giỏ thành cú bao nhiờu đồng là
CP NCTT Chi phớ SCX
3 CP SXC trong giỏ
thành SP Giỏ thành SP * 100%
Cho biết trong 1 đồng giỏ thành cú bao nhiờu đồng là
CP SXC Giỏ thành SP
4 Tỷtrờn doanh thu suất giỏ thành Doanh thu tiờu thụ * 100% Để cú 1 đồng doanh thu cần phải thực hiện bao nhiờu đồng là giỏ thành sản xuất SP Giỏ thành SP 5 Tỷtrờn l suất giỏ thành ợi nhuận Lợi nhuận * 100% Để cú 1 đồng lợi nhuận thu được cần phải thực hiện bao nhiờu đồng là giỏ thành
sản xuất SP
* Ứng dụng phương phỏp hoạt động ABC trong cụng tỏc tớnh giỏ thành sản phẩm :
Hiện nay, ngoài phương phỏp tớnh giỏ thành truyền thống, cũn cú phương phỏp tớnh giỏ thành trờn cơ sở hoạt động ABC(Activity Based Costing) là một phương phỏp hiện đại trong kế toỏn quản trị.Đõy là phương phỏp tớnh chi phớ được sử dụng để tớnh tổng chi phớ chung vào cỏc đối tượng chi phớ như cỏc sản phẩm ,dịch vụ, quỏ trỡnh hoặc khỏch hàng….theo cỏc tiờu thức phõn bổ thớch hợp như số giờ mỏy hoạt động, số cụng nhõn lao động trực tiếp…Khoản chi phớ này được phõn bổ vào giỏ thành sản xuất cựng với chi phớ NVLTT và chi phớ NCTT.
Khỏc với phương phỏp tớnh giỏ thành Cụng ty dang ỏp dụng, phương phỏp này cú những ưu điểm như :
Sơđồ dưới đõy trỡnh bày khỏi quỏt quy trỡnh và nguyờn tắc cơ bản của phương phỏp ABC.
Bước 1: Toàn bộ chi phớ phỏt sinh trong kỳđược tập hợp và phõn bổ cho từng hoạt động theo mức tiờu hao chi phớ thớch hợp.
Bước 2: Căn cứ vào mức độ tham gia của từng hoạt động vào quỏ trỡnh sản xuất, kinh doanh sản phẩm để phõn bổ chi phớ cỏc hoạt động vào giỏ thành sản phẩm. - Cung cấp thụng tin về giỏ thành chớnh xỏc và hợp lý hơn từđú giỳp cho việc đưa ra cỏc quyết định quản trịđỳng đắn : theo phương phỏp ABC, giỏ thành sản phẩm khụng chỉ bao gồm chi phớ sản xuất như phương phỏp truyền thống mà là toàn bộ chi phớ sản xuất kinh doanh, bao gồm cả cỏc chi phớ giỏn tiếp như chi phớ bỏn hàng, CP quản lý doanh nghiệp, đối với hầu hột cỏc cụng ty trong mụi trường cạnh tranh khốc liệt và khụng ngừng mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh thỡ tỷ trọng của cỏc chi phớ giỏn tiếp sẽ ngày càng lớn ,việc phõn bổ cỏc chi phớ này vào giỏ thành sản phẩm cú thể dẫn đến những ngộ nhận về mức lợi tức sản phẩm và do đú sai lầm trong việc đưa ra cỏc quyết định kinh doanh, vớ dụ một sản phẩm mới cú thể cú giỏ