Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất của công ty được xác định theo từng công trình, hạng mục công trình, nên toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong tháng của công trình nào, hạng mục công trình nào thì sẽ được tập hợp thẳng luôn cho công trình đó theo mã riêng đã được mã hoá trong máy vi tính.
Để tổng hợp chi phí sản xuất cuối kỳ, kế toán sử dụng TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. TK này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. Cụ thể với công trình thủy điện Nậm Chiến, thì công ty đã hạch toán chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ trên TK 1540102. Và đối với hạng mục gia công, lắp đặt thiết bị cơ khí thủy công-Nậm Chiến thì chi phí sản xuất dở dang được hạch toán trên tài khoản 154010201
Đầu tiên kế toán thực hiện nghiệp vụ kết chuyển và xác định giá thành thực tế, sau đó nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán và máy tính sẽ tự cập nhật sổ chi tiết và sổ cái tài khoản. Để minh họa ta có Sổ chi tiết TK 15401020102: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang hạng mục gia công thiết bị cơ khí thủy công-Nậm Chiến(Biểu 2.39) và Sổ cái TK 1540102 (Biểu 2.40)
Biểu 2.39: Sổ chi tiết tài khoản 154-công ty CP Someco Hòa Bình
Công ty CP Someco Hòa Bình MST: 5400351298
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tháng 12/2011
15401020101 – Gia công thiết bị cơ khí thủy công-Nậm Chiến
Số dư đầu kỳ: 16.514.618.621
Số CT Ngày CT Ngày GS
Diễn giải Đối
ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư
KC 621 T12 31/12/11 31/12/11 Kết chuyển 621 tháng 12 621 3.968.611.937 20.483.230.568 KC 622 T12 31/12/11 31/12/11 Kết chuyển 622 tháng 12 622 200.776.890 20.684.007.448 KC 6232 T12 31/12/11 31/12/11 Kết chuyển 6232 tháng 12 6232 19.519.061 20.703.526.509 KC 6233 T12 31/12/11 31/12/11 Kết chuyển 6233 tháng 12 6233 2.370.053 20.705.896.562 KC 6234 T12 31/12/11 31/12/11 Kết chuyển 6234 tháng 12 6234 194.266.924 20.900.163.486 KC6237 T12 31/12/11 31/12/11 Kết chuyển 6237 tháng 12 6237 792.826.966 21.692.990.452 KC6271 T12 31/12/11 31/12/11 Kết chuyển 6271 tháng 12 6271 77.238.355 21.770.228.807 KC 6272 T12 31/12/11 31/12/11 Kết chuyển 6272 tháng 12 6272 25.525.881 21.795.754.688 KC 6273 T12 31/12/11 31/12/11 Kết chuyển 6273 tháng 12 6273 21.010.000 21.816.764.688 KC 6277 T12 31/12/11 31/12/11 Kết chuyển 6277 tháng 12 6277 107.938.293 21.924.702.981 KC 6278 T12 31/12/11 31/12/11 Kết chuyển 6278 tháng 12 6278 148.232.994 22.072.935.965 KC 632 T12 31/12/11 31/12/11 Kết chuyển 632 tháng 12 632 9.500.000.000 12.572.935.965 Tổng phát sinh 5.558.317.354 9.500.000.000 Phát sinh lũy kế 22.072.935.965 13.890.093.000 Số dư cuối kỳ: 12.572.935.965 Ngày 31 tháng 12 năm 2011
Công ty CP Someco Hòa Bình MST: 5400351298
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tháng 12/2011
1540102 – Công trình Nậm Chiến
Số dư dầu kỳ: 38.059.298.171
Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư
KC 621T12 31/12/11 31/12/11 Kết chuyển 621 tháng 12 154 4.970.568.602 43.029.866.773 KC 622T12 31/12/11 31/12/11 Kết chuyển 622 tháng 12 154 2.080.369.585 45.110.236.358 KC623T12 31/12/11 31/12/11 Kết chuyển 623 tháng 12 154 2.449.709.022 47.559.945.380 KC627T12 31/12/11 31/12/11 Kết chuyển 627 tháng 12 154 6.051.134.405 53.611.079.775 KC 632T12 31/12/11 31/12/11 Kết chuyển 632 tháng 12 632 30.188.148.396 Tổng phát sinh 15.551.781.004 30.188.148.396 Phát sinh lũy kế 75.870.257.633 67.828.153.710 Số dư cuối kỳ: 21.796.971.498 Ngày 31 tháng 12 năm 2012
2.2. Tính giá thành sản xuất của sản phẩm tại công ty
2.2.1.Đối tượng và phương pháp tính giá thành của Công ty
Đối tượng tính giá thành của Công ty CP Someco Hòa Bình
Công ty xác định đối tượng tính giá thành là từng công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao hoặc khối lượng xây lắp đạt điểm dừng kĩ thuật hợp lí
được chấp nhận thanh toán.
Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp
Với các công trình, hạng muc công trình thì Công ty áp dụng phương pháp tính giá thành trực tiếp(giản đơn) và hạn chế thấp nhất phương pháp trực tiếp.
* Đối với công trình thủy điện Nậm Chiến thì phương pháp tính giá thành sản phẩm là phương pháp tính giá thành trực tiếp.
2.2.2.Quy trình tính giá thành
Tại công ty, giá thành sản phẩm xây lắp là những công trình, hạng mục công trình hoàn thành đạt giá trị sử dụng hoặc khối lượng xây lắp hoàn thành đạt điểm dừng kĩ thuật và được chấp nhận thanh toán.
Như đã trình bày trong phần trước, đối tượng tập hợp chi phí của Công ty là từng công trình, hạng mục công trình còn đối tượng tính giá thành là công trình, hạng mục công trình hoàn thành hay khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao và được chấp nhận thanh toán. Do vậy:
+ Nếu đối tượng tính giá thành trùng với đối tượng tập hợp chi phí thì giá thành sản phẩm hoàn thành trong kì được kết chuyển hết từ sổ chi tiết TK 154 sang sổ chi tiết TK 632_”Giá vốn hàng bán”. Số liệu trên sổ chi tiết TK 632 chính là giá thành sản phẩm hoàn thành.
+ Nếu đối tượng tính giá thành sản phẩm là khối lượng xây lắp hoàn thành đạt điểm dừng kĩ thuật hợp lí và được chấp nhận thanh toán, tức là đối
tượng tính giá thành và đối tượng tập hợp chi phí không trùng nhau. Kế toán Công ty sẽ tiến hành phân bổ một phần chi phí tương ứng vào giá thành của khối lượng xây lắp được thanh toán.
Kế toán cần các chứng từ, số liệu sau để tính giá thành khối lượng xây lắp được thanh toán:
- Từ phiếu giá thanh toán kế toán viết hoá đơn GTGT cho khối lượng xây lắp bàn giao.
- Số liệu về chi phí đã tập hợp cho hạng mục công trình chứa khối lượng xây lắp được thanh toán (Sổ chi tiết TK154).
- Bảng tính giá trị sản lượng, khối lượng đã thực hiện do phòng kinh tế kế hoạch tính gửi sang vào cuối tháng ( Bảng 1.2).
Tiếp theo kế toán sẽ ghi nhận doanh thu, kết chuyển doanh thu, chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong tháng.
Công ty sử dụng TK 632 – giá vốn hàng bán để hạch toán giá thành sản phẩm xây lắp. TK 632 Cũng được mở chi tiết theo công trình, hạng mục công trình. Với “Công trình thủy điện Nậm Chiến”, kế toán mở sổ chi tiết TK 6320102 (Biểu 2.41)
Trên cơ sở số liệu đã tổng hợp được và chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang đầu kỳ, chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ, kế toán Công ty tiến hành tính giá thành của các hạng mục công trình ở các giai đoạn xây lắp đã hoàn thành và được chấp nhận thanh toán trong kỳ
theo công thức:
Giá thành thực tế ở các giai đoạn xây
lắp trong kỳ = tế KL XL DD Chi phí thực đầu kỳ + KL XL phát sinh Chi phí thực tế trong kỳ - tế KL XL DD Chi phí thực cuối kỳ
Biểu 2.41: Sổ chi tiết tài khoản 632-công ty CP Someco Hòa Bình
Công ty CP Someco Hòa Bình MST: 5400351298
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tháng 12/2011
6320102– Công trình Nậm Chiến
Số CT Ngày
CT Ngày GS Diễn giải
Đối
ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư
KC632T12 31/12/11 31/12/11 Kết chuyển 632 tháng 12 154 30.188.148.39 6 KCGVT12 31/12/11 31/12/11 Kết chuyển giá vốn tháng 12 911 30.188.148.396 Tổng phát sinh 30.188.148.396 30.188.148.396 Phát sinh lũy kế 67.828.153.710 67.828.153.710 Ngày 31 tháng 12 năm 2011
Như vậy, trong tháng 12/2011 ta xác định được giá thành thực tế của công trình thủy điện Nậm Chiến của Công ty CP Someco Hòa Bình =
30.188.148.396(VNĐ) và giá thành thực tế cả năm 2011 =
67.828.153.710(VNĐ).
Tại Công ty, kế toán không tiến hành lập thẻ giá thành sản phẩm mà chỉ lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh và giá thành sản phẩm chi tiết cho từng công trình.(Phụ lục 03)
CHƯƠNG 3
HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CP SOMECO
HÒA BÌNH
3.1.Đánh giá chung về thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty CP Someco Hòa Bình và phương hướng hoàn thiện.
Công ty CP Someco Hoà Bình là công ty con của Công ty CP Someco Sông Đà với nhiệm vụ chính là gia công lắp đặt các thiết bị máy móc thuỷ điện, gia công kết cấu thép các công trình xây dựng dân dụng và công nghiệp, sản xuất buôn bán hơi ôxy… Từ khi thành lập trở thành một đơn vị hạch toán độc lập cho đến nay, Công ty đã không ngừng mở rộng và phát triển hoạt động sản xuất, vươn lên cạnh tranh và đã dành được chỗ đứng trên thị trường
Qua thời gian thực tập tìm hiểu tình hình thực tế công tác quản lý, công tác kế toán nói chung và công tác kết toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng tại công ty em có nhận xét sau:
3.1.1.Ưu điểm
Công ty đã không ngừng tìm mọi biện pháp nâng cao chất lượng sản phẩm của mình, tạo dựng uy tín với chủ đầu tư và nâng cao trình độ quản lý, đặc biệt là đối với công tác kế toán nói chung và kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng. Công ty đã xây dựng được mô hình quản lý và hạch toán khoa học, hợp lý, phù hợp với yêu cầu của nền kinh tế thị trường, vận dụng sáng tạo các quy luật kinh tế và các chính sách kinh tế của Nhà nước, đồng thời luôn chủ động trong sản xuất kinh doanh.
Để quản lý chi phí, công ty đã áp dụng rất nhiều biện pháp, điển hình như: Quản lý bằng các định mức kinh tế kỹ thuật, bằng dự toán chi phí và các biện pháp kỹ thuật khác. Công ty còn tăng cường quản lý chi phí thông qua
công tác kế toán nói chung và kế toán tập hợp chi phí tính giá thành nói riêng. Có thể nói công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đóng vai trò quan trọng đối với quản trị doanh nghiệp của Công ty, góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động của Công ty.
3.1.1.1 . Về bộ máy quản lý
Bộ máy quản lý của công ty được xây dựng một cách hợp lý, hiệu quả, phù hợp với đặc điểm riêng của doanh nghiệp xây lắp. Cụ thể, từ Tổng công ty cho đến các Chi nhánh, Công ty con đã xây dựng một hệ thống bộ máy quản lý thống nhất – đặc biệt là hệ thống: Phòng tài chính-kế toán, Phòng kinh tế-kế hoạch, Phòng kỹ thuật-cơ giới. Các phòng ban đều có chức năng, nhiệm vụ rõ ràng và có cơ chế hợp tác với nhau trong giải quyết công việc. Công ty bố trí cán bộ quản lý thường trực tại các công trường. Điều này cho phép bộ máy quản lý của công ty có thể tiếp cận với tình hình thực tế tại các công trường xây dựng, nhờ đó kiểm soát một cách có hiệu quả hoạt động sản xuất và các khoản chi phí phát sinh.
3.1.1.2.Về tổ chức sản xuất
Công ty đã xây dựng một quy trình sản xuất xây lắp hoàn chỉnh. Là một công ty xây dựng EPC, nên Công ty có thể đam đương tất cả các công việc: tư vấn, thiết kế - cung cấp thiết bị - xây lắp, vận hành. Tại các tổ, đội công trình, sản xuất đều được tổ chức một cách chặt chẽ, có quy tắc. Với việc quản lý lao động thì các đội trưởng thực hiện bằng Bảng chấm công với máy móc thiết bị thì có Nhật trình xe máy do công nhân điều khiển ghi chép.
3.1.1.3.Về công tác kế toán
Bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức tương đối hoàn chỉnh, chặt chẽ, quy trình làm việc khoa học với đội ngũ nhân viên kế toán có trình độ, có chuyên môn tốt, ý thức trách nhiệm cao và nhiệt tình trong công việc, luôn phát huy hết khả năng của mình đồng thời không ngừng học hỏi, giúp đỡ lẫn nhau
về chuyên môn nghiệp vụ. Trong bộ máy kế toán, mỗi nhân viên đều được quy định rõ chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn nhưng vẫn có sự liên kết chặt chẽ với nhau. Do có sự phân công lao động kế toán nên đã tạo điều kiện đi sâu vào từng phần hành đồng thời không có sự chồng chéo công việc giữa các nhân viên kế toán. Điều này giúp cho bộ máy kế toán hoạt động bắt nhịp phù hợp với hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty, đáp ứng được yêu cầu của công tác quản lý.
- Công ty đã áp dụng phần mềm kế toán chuyên dùng giành riêng cho công ty là phần mềm UNESCO, mặc dù số lượng nghiệp vụ lớn nhưng kế toán vẫn được xử lý kịp thời và hiệu quả, phù hợp với yêu cầu hiện đại hoá công nghệ thông tin.
- Công ty đã mua tên miền hòm thư riêng của Google, mỗi nhân viên trong Công ty đều có hòm thư theo tên miền của Công ty, ngoài email nhân viên cũng như cán bộ các phòng ban đều sử dụng chương trình Google-Talk. Việc chuyển và nhận tài liệu cũng như thông tin giữa các phòng ban trở nên dễ dàng và nhanh chóng.
- Việc kiểm kê đánh giá khối lượng xây lắp dở dang cuối kì cũng được thực hiện hợp lý, chặt chẽ, góp phần không nhỏ trong việc xác định đúng chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kì.
- Công ty thực hiện việc lập, luân chuyển và lưu giữ chứng từ theo đúng chế độ và quy định hiện hành về luân chuyển chứng từ. Bên cạnh những chứng từ do chế độ kế toán quy định và hướng dẫn ở công ty còn sử dụng các chứng từ khác được lập nhằm phục vụ công tác hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại công ty một cách hợp lý, phù hợp với đặc điểm riêng có của ngành xây dựng.
- Hệ thống sổ kế toán được mở đúng chế độ quy định bao gồm các sổ kế toán tổng hợp, chi tiết đáp ứng yêu cầu tổng hợp số liệu cung cấp thông tin cần thiết cho đối tượng sử dụng.
- Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành được xác định hợp lý, đúng đắn, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác tập hợp chi phí và tính giá thành.
- Khi tiến hành thi công công trình, vật tư phục vụ thi công được tiến hành mua ngoài là chuyển thẳng đến chân công trình thông qua nhập kho tại chỗ đã tiết kiệm được chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản vật tư.
3.1.1.4. Về việc cập nhật các thay đổi về quy định hiện hành
Công ty đã nắm bắt kịp thời những quy định mới do bộ kế toán cùng như bộ xây dựng ban hành.
Những ưu điểm nêu trên đã có tác dụng tích cực đến việc tiết kiệm chi phí - hạ giá thành sản phẩm nâng cao năng lực và hiệu quả sản xuất kinh doanh của Công ty. Tuy nhiên công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty CP Someco Hòa Bình không tránh khỏi những hạn chế và còn một số tồn tại nhất định cần phải hoàn thiện.
3.1.2.Nhược điểm
3.1.2.1.Về công tác kế toán máy
Phần mềm kế toán UNESCO không thực sự hiệu quả. Trước hết từ một điều rất nhỏ, đó là font chữ trong phần mềm không tương thích trên nền điều hành Window nên đã xảy ra 2 trường hợp sau: nếu font chữ trong phần mềm hiển thị đúng thì font chữ trong nền Window bị lỗi và trường hợp ngược lại; không có cách nào để font chữ hiển thị đúng trong cả màn hình UNESCO và màn hình Window.
Thứ hai phần mềm UNESCO không có tính liên tục, kế thừa giữa các niên độ kế toán. Số liệu năm 2010 thì người dùng không thể truy cập trực tiếp
từ màn hình kế toán hiện thời 2011, mà phải truy nhập vào cơ sở dữ liệu 2010. Hơn nữa do thiếu tính kế thừa nên số dư trên tất cả các tài khoản cuối