Để phản ánh chi phí sản xuất chung, kế toán đã sử dụng tài khoản 627. Tài khoản 627 lại được mở chi tiết cho từng công trình hạng mục công trình. Cụ thể với công trình thủy điện Nậm Chiến, chi phí sản xuất chung được hạch toán trên các tài khoản sau:
+ TK 62710102 – chi phí nhân viên phân xưởng-công trình thủy điện Nậm Chiến.
+ TK 62720102 – chi phí VL sản xuất chung-công trình thủy điện Nậm Chiến.
+ TK 62730102 – chi phí CCDC sản xuất công trình thủy điện Nậm Chiến.
+ TK 62770102 – chi phí dịch vụ mua ngoài-công trình thủy điện Nậm Chiến.
+ TK 62780102 – chi phí bằng tiền khác-công trình thủy điện Nậm Chiến.
Thêm một đặc điểm đặc biệt nữa ở Công ty CP Someco Hòa Bình, không mở TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí này được Công ty hạch toán trên TK6234.
Chứng từ sử dụng
- Bảng phân bổ chi phí BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ (Bảng 2.3)
- Chứng từ hạch toán các loại.
- Ngoài ra còn có các loại chứng từ như: phiếu chi, phiếu xuất kho, giấy thanh toán tạm ứng(Biểu 2.28)
2.1.4.3.Quy trình kế toán chi tiết
Sau đây là nội dung cụ thể cho từng phần hành nhỏ của công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung chi tiết công trình thủy điện Nậm Chiến.
Chi phí nhân viên phân xưởng (TK 6271)
Chi phí nhân viên phân xưởng Công ty gồm:
- Chi phí lương của đội trưởng, bảo vê, nấu ăn…Chi phí này được phân bổ theo sản lượng hay mức độ hoàn thành công việc trong tháng của đội đó.
- Chi phí các khoản phải trích theo lương: Chi phí BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất và đội trưởng, bảo vệ, nấu
ăn…Công việc phân bổ các khoản trích theo lương do phòng Tổ chức – cán bộ thực hiện. Cuối tháng, Phòng tổ chức cán bộ phải cung cấp cho kế toán Bảng phân bổ chi phí BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ (Bảng 2.3).
- Chi phí ăn ca công nhân trực tiếp sản xuất. Thông thường, những người phụ trách nấu ăn cho công nhân trực tiếp sản xuất hàng tháng sẽ tạm ứng một khoản tiền. Đến cuối tháng, người phụ trách nấu ăn lập các bảng chấm công ăn và tính tiền ăn ca của từng người. Sau đó, thanh toán tạm ứng số tiền ăn đó. Bảng chấm công ăn tương tự như Bảng chấm công (Biểu 2.10)
- Khoản phụ cấp cho công nhân trực tiếp sản xuất.
Sơ đồ 2.2: Quy trình hạch toán chi phí nhân viên phân xưởng của Công ty CP Someco Hòa Bình
- Việc hạch toán chi phí nhân viên phân xưởng (Sơ đồ 2.2) được kế toán căn cứ vào các chứng từ như: Bảng phân bổ chi phí BHXH, BHYT,
BHTN, KPCĐ trong tháng, giấy thanh toán tạm ứng chi phí ăn ca của công nhân trực tiếp, phiếu xuất kho công cụ, dụng cụ: bảo hộ lao động…
Bảng 2.3: Bảng phân bổ chi phí BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ-công trình Nậm Chiến- công ty Someco Hòa Bình tháng 12/2011( trích)
Ghi có TK Ghi nợ TK TK334 BHXH TK3383 BHYT TK3384 KPCĐ TK3382 BHTN TK3389 Tổng cộng TK 622 2.080.369.585 2.080.369.585
- Gia công thiết bị CKTC 200.776.890 200.776.890
- Lắp đặt thiết bị CKTC 0 0
- Gia công ĐOAL 1.000.000.000 1.000.000.000
- Lắp đặt ĐOAL 156.230.123 156.230.123
- Lán trại, phụ trợ 0 0
- Lắp đặt thiết bị nhà máy 98.125.682 98.125.682 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Tháo cạn hồ chứa nước 625.236.890 625.236.890
TK 6271 111.180.090 87.313.524 16.371.286 28.153.754 2.697.240 245.715.894
- Gia công thiết bị CKTC 35.620.326 12.197.600 2.287.050 7.265.320 762.350 58.132.646
- Lắp đặt thiết bị CKTC 0 0 0 0 0 0
- Gia công ĐOAL 0 0 0 0 0 0
- Lắp đặt ĐOAL 25.412.560 38.000.522 7.125.098 8.235.620 956.000 79.729.800
- Lán trại , phụ trợ 0 0 0 0 0 0
- Lắp đặt thiết bị nhà máy 25.123.602 12.802.703 2.400.507 5.620.125 652.360 46.599.297 - Tháo cạn hồ chứa nước 25.023.602 24.312.699 4.558.631 7.032.689 326.530 61.254.151
Để minh họa cho Sơ đồ 2.2 ta có chứng từ sau:
Biểu 2.32: Trích BHXH-Nậm Chiến - Công ty CP Someco Hòa Bình
Căn cứ vào chứng từ này và bảng phân bổ , kế toán nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán.
CÔNG TY CP SOMECO HÒA BÌNH CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Hòa Bình, ngày 31 tháng 12 năm 2011
TRÍCH BHXH
Tháng 12 năm 2011
Công trình Nậm Chiến
- Căn cứ vào Quyết định số: 15/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính về việc ban hành chế độ kế toán.
- Căn cứ vào bảng phân bổ chi phí bảo hiểm xã hội tháng 12 năm 2011. 1. Nội dung: Hạch toán trích bảo hiểm xã hội tháng 12 năm 2011
2. Hạch toán kế toán
Nợ TK 6271 87.313.524 đ Nợ TK 6421 3.677.633 đ
Có TK 3383 90.991.157 đ
3. Yêu cầu ghi sổ tháng 12/2011 (kèm theo bảng phân bổ)
Hòa Bình, ngày 31 tháng 12 năm 2011
Sau khi nhập liệu vào phần mềm, cuối tháng ta có Sổ chi tiết của tài khoản 627101020101 (Biểu 2.33): Chi phí nhân viên phân xưởng sản xuất chung-Gia công thiết bị cơ khí thủy công-Nậm Chiến.
Chi phí vật liệu sản xuất chung (TK 6272)
- Những vật liệu sử dụng cho hoạt động sản xuất chung của Công ty thì được hạch toán vào mục chi phí này như: Vật tư phục vụ điện thắp sáng phòng làm việc trên công trường, vật tư phục vụ công tác chữa cháy, vật tư vệ sinh công nghiệp...
- Quy trình hạch toán, quá trình luân chuyển chứng từ hoàn toàn tương tự với phần hành tập hợp chi phí nhân viên phân xưởng.
- Do hệ thống tài khoản của Công ty được mở chi tiết vì vậy, Công ty không tiến hành phân bổ chi phí vật liệu sản xuất chung mà hạch toán chi tiết đến từng hạng mục công trình. Để minh họa, ta có Sổ chi tiết tài khoản 627201020101: Chi phí vật liệu sản xuất chung-Gia công thiết bị cơ khí thủy công-Nậm Chiến (Biểu 2.34)
Chi phí công cụ,dụng cụ sản xuất chung(TK 6273)
- Công cụ, dụng cụ là một đối tượng kế toán đặc biệt, vừa mang đặc điểm của vật tư lại mang đặc điểm của tài sản cố định. Trong năm 2011, chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất chung của Công ty gần 900 triệu đồng, mặc dù là một nguồn chi phí nhỏ, nhưng Công ty cũng rất quan tâm đến khoản mục chi phí này. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Quy trình hạch toán khoản mục chi phí này cũng tương tự như hạch toán chi phí nhân viên phân xưởng hay chi phí vật liệu sản xuất chung.
Để minh họa ta có Sổ chi tiết tài khoản 627301020101 (Biểu 2.35)
Các loại phí: Phí chuyển tiền của ngân hàng, cước điện thoại, phí chuyển phát nhanh , công tác phí, trích lập dự phòng bảo hành công trình ... được Công ty hạch toán vào TK 6277.
Chi phí bằng tiền khác (TK 6278)
Những khoản chi phí sản xuất chung không thuộc các loại chi phí trên sẽ được hạch toán và chi phí sản xuất chung bằng tiền khác như: Chi tiếp
khách, thuê phòng nghỉ…
Chi phí bảo hộ lao động cũng một trong những chi phí sản xuất chung bằng tiền khác không thể thiếu trong một công ty xây lắp. Tại Công ty, mỗi năm người lao động trực tiếp sản xuất đều được cấp 2 bộ bảo hộ lao động gồm: Quần áo, giày bảo hộ, mũ nhựa an toàn lao động
Giấy thanh toán tạm ứng(Biểu 2.28) có phát sinh chi phí dịch vụ mua ngoài sản xuất chung và chi phí sản xuất chung bằng tiền khác đã được hạch toán như Biểu 2.28.
Sổ chi tiết tài khoản 627701020101 (Biểu 2.35)
Sổ chi tiết tài khoản 627801020101 (Biểu 2.37) 2.1.4.4 . Quy trình ghi sổ tổng hợp
Tương tự như các phần hành trước kế toán chỉ việc nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán sau đó phần mềm tự động cập nhật dữ liệu ra sổ cái tài khoản 627 (Biểu 2.38), nhật ký chung (Biểu 2.9)
Biểu 2.33: Sổ chi tiết tài khoản 6271-công ty CP Someco Hòa Bình
Công ty CP Someco Hòa Bình MST: 5400351298
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tháng 12/2011
627101020101 – Gia công thiết bị cơ khí thủy công-Nậm Chiến
Số CT Ngày CT Ngày GS
Diễn giải Đối
ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư
2%KPCĐT12 31/12/11 31/12/11 Phân bổ KPCĐ vào chi phí sx tháng 12 3382 7.265.320 7.265.320 HU08T12 31/12/11 31/12/11 Vũ Thị Vít thanh toán tiền ăn ca tháng 12 141 8.470.000 15.735.320 TRBHXH 31/12/11 31/12/11 Trích BHXH vào chi phí sản xuất chung 3383 21.153.987 36.889.307 TRBHYT 31/12/11 31/12/11 Trích BHYT vào chi phí sản xuất chung 3384 3.966.373 40.855.680 TRBHTN 31/12/11 31/12/11 Trích BHTN vào chi phí sản xuất chung 3389 762.350 41.618.030 PB627T12 31/12/11 31/12/11 Phân bổ chi phí sản xuất chung 334 35.620.326 77.238.355
KC6271 31/12/11 31/12/11 Kết chuyển 6271 tháng 12 154 77.238.355
Tổng phát sinh 77.238.355 77.238.355 Phát sinh lũy kế: 496.121.817 496.121.817
Ngày 31 tháng 12 năm 2011
Người lập biểu Kế toán trưởng
Biểu 2.34: Sổ chi tiết tài khoản 6272-công ty CP Someco Hòa Bình
Công ty CP Someco Hòa Bình MST: 5400351298
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tháng 12/2011
627201020101– Gia công thiết bị cơ khí thủy công-Nậm Chiến
Số CT Ngày (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
CT Ngày GS Diễn giải ứngĐối Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư
PX 146 03/12/11 03/12/11 Xuất vật tư cho Ông Quang-hệ thống điện kho bảo quản 152 280.000 280.000 PX149 03/12/11 03/12/11 Xuất đèn pin cho ông Quang-bảo vệ nhà máy 152 462.000 742.000 PX1068 30/12/11 30/12/11 Xuất vật tư Ô.Hưng-gia công khuân đúc gạch 152 3.087.000 3.829.000
... ... ... ... ... ... KC 6272 T12 31/12/11 31/12/11 Kết chuyển 6272 tháng 12 154 25.525.881 Tổng phát sinh 25.525.881 25.525.881 Phát sinh lũy kế 34.519.648 34.519.648 Ngày 31 tháng 12 năm 2011
Người lập biểu Kế toán trưởng
Biểu 2.35: Sổ chi tiết tài khoản 6273-công ty CP Someco Hòa Bình
Công ty CP Someco Hòa Bình MST: 5400351298
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tháng 12/2011
627301020101– Gia công thiết bị cơ khí thủy công-Nậm Chiến
Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư
PX123 03/12/11 03/12/11 Xuất máy công cụ cho ông Công-tổ hợp Stato Nậm Chiến 1531 5.350.000 5.350.000
... ... ... ... ... ...
PX143NC 29/12/11 29/12/11 Xuất máy mài cho ông Công-tổ hợp Stato
Nậm Chiến 1531 3.250.000 21.010.000 KC 6273 T12 30/12/11 30/12/11 Kết chuyển 6273 tháng 12 154 21.010.000 Tổng phát sinh 21.010.000 21.010.000 Phát sinh lũy kế 75.077.514 75.077.514 Ngày 31 tháng 12 năm 2011
Người lập biểu Kế toán trưởng
Biểu 2.36: Sổ chi tiết tài khoản 6277-công ty CP Someco Hòa Bình
Công ty CP Someco Hòa Bình MST: 5400351298
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tháng 12/2011
627701020101– Gia công thiết bị cơ khí thủy công-Nậm Chiến
Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư
PC827 01/12/11 01/12/11 Hoàng Minh Hồng-thanh toán tiền công tác phí 1111 2.190.000 2.190.000
... .. ... ... .. ... ...
HU
13T12 26/12/11 26/12/11 Trần Như Mai-cước điện thoại T11... 141 940.909 76.890.909
... ... ... ... ... ... ....
PC858 30/12/11 30/12/11 Nguyễn Ngọc Chỉnh-thanh toán tiền thuê xe vận chuyển 1111 3.050.000 107.938.293 KC
6277T12 31/12/11 31/12/11 Kết chuyển 6277 tháng 12 154 107.938.293
Tổng phát sinh 107.938.293 107.938.293 Phát sinh lũy kế 1.416.724.422 1.416.724.422
Ngày 31 tháng 12 năm 2011 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Người lập biểu Kế toán trưởng
Biểu 2.37: Sổ chi tiết tài khoản 6278-công ty CP Someco Hòa Bình
MST: 5400351298
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tháng 12/2011
627801020101– Gia công thiết bị cơ khí thủy công-Nậm Chiến
Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư
PX93 01/12/11 01/12/11 Xuất bảo hộ lao động trang bị cho CNV thủy điện Nậm Chiến 1531 2.275.475 2.275.475
... .. ... ... .. ... ...
HU
13T12 26/12/11 26/12/11 Trần Như Mai-chi tiếp khách 141 1.050.000 148.232.994 KC 6278
T12 31/12/11 31/12/11 Kết chuyển 6278 tháng 12 154 148.232.994
Tổng phát sinh 148.232.994 148.232.994
Phát sinh lũy kế 315.708.333 315.708.333
Ngày 31 tháng 12 năm 2011
Người lập biểu Kế toán trưởng
Biểu 2.38: Sổ Cái tài khoản 627-công ty CP Someco Hòa Bình
Công ty CP Someco Hòa Bình MST: 5400351298
SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tháng 12/2011 6270102 – Công trình Nậm Chiến Số CT Ngày CT Ngày GS
Diễn giải ứngĐối Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư
PC827 01/12/11 01/12/11 Hoàng Minh Hồng-thanh toán tiền công tác phí 1111 2.190.000 2.190.000
... .. ... ... .. ... ...
HU 13T12 26/12/11 26/12/11 Trần Như Mai-thanh toán cước di động, tiếp khách... 141 1.990.909 ... ... ... ... ... ... ... KC6271T12 31/12/11 30/12/11 Kết chuyển 6271 tháng 12 154 77.238.355 KC6272T12 31/12/11 31/12/11 Kết chuyển 6272 tháng 12 154 25.525.881 KC6273T12 31/12/11 31/12/11 Kết chuyển 6273 tháng 12 154 21.010.000 KC6277T12 31/12/11 31/12/11 Kết chuyển 6277 tháng 12 154 107.938.293 KC6278T12 31/12/11 31/12/11 Kết chuyển 6278 tháng 12 154 148.232.994 Tổng phát sinh 6.051.134.405 6.051.134.405 Phát sinh lũy kế 25.223.328.953 25.223.328.953 Ngày 31 tháng 12 năm 2011
2.1.5. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang của Công ty CP Someco Hòa Bình
2.1.5.1. Kiểm kê tính giá sản phẩm dở dang
Sản phẩm xây lắp dở dang ở Công ty là khối lượng công việc chưa hoàn thành và chưa được chấp nhận thanh toán trong kỳ. Chi phí sản xuất tính cho sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ được tính trên cơ sở phân bổ chi phí thực tế đã phát sinh cho các khối lượng hay giai đoạn xây lắp đã hoàn thành và chưa hoàn thành trên cơ sở tiêu thức phân bổ là giá trị dự toán. Trong đó, các khối lượng xây lắp dở dang có thể được tính theo mức độ hoàn thành.
Tại Công ty CP Someco Hòa Bình quy định việc thanh toán theo điểm dừng kĩ thuật hợp lý (tiến độ thi công) vì vậy sản phẩm dở dang là khối lượng xây lắp chưa đạt điểm dừng kĩ thuật hợp lý đã quy định và được đánh giá theo chi phí thực tế. Việc xác định chính xác mức độ hoàn thành của khối lượng sản phẩm xây lắp rất khó do sản phẩm của Công ty có đặc điểm rất phức tạp. Vì vậy, khi đánh giá sản phẩm dở dang, kế toán ở Công ty đã kết hợp chặt chẽ với phòng kỹ thuật, bộ phận tổ chức lao động và thủ kho để xác định mức độ hoàn thành của khối lượng xây lắp dở dang một cách chính xác. Trên cơ sở kiểm tra khối lượng công việc hoàn thành kế toán tại Công ty đã tính toán được mức tiêu hao vật tư, chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung để tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang.
Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ của Công ty được xác định như sau :
Trong đó:DDCK : Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ. DDĐK : Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang đầu kỳ. T : Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ.
DDCK = DDĐK + T × DTCK (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
GTHT : Chi phí (hay giá trị) của khối lượng hoàn thành trong kỳ theo dự toán. DTCK : Chi phí (hay giá trị) của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ theo dự toán tính theo mức độ hoàn thành.
- Trong năm 2011, công trình Nậm Chiến có: (Đơn vị VNĐ)
Chi phí thực tế phát sinh = 75.870.257.630
Chi phí thực tế dở dang đầu kỳ = 13.754.867.570
Chi phí khối lượng hoàn thành trong kỳ theo dự toán = 68.754.346.812
Chi phí khối lượng dở dang cuối kỳ theo dự toán = 22.094.420.120
- Theo công thức trên, ta tính được:
Chi phí dở dang cuối kỳ-công trình Nậm Chiến = 21.796.971.498
2.1.5.2. Tổng hợp chi phí sản xuất chung
Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất của công ty được xác định theo từng công trình, hạng mục công trình, nên toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong tháng của công trình nào, hạng mục công trình nào thì sẽ được tập hợp thẳng luôn cho công trình đó theo mã riêng đã được mã hoá trong máy vi tính.
Để tổng hợp chi phí sản xuất cuối kỳ, kế toán sử dụng TK 154 - Chi phí