1.2.9.1.Nội dung
Thu nhập khác của doanh nghiệp gồm: Thu nhập từ nhƣợng, bán thanh lý TSCĐ Thu nhập từ việc bán và thuê tài sản
Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng.
Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý khóa sổ, thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng doanh nghiệp.
Chênh lệch do đánh giá lại vật tƣ, hàng hóa, TSCĐ đƣa đi góp vốn liên doanh, đầu tƣ vào công ty liên kết, đầu tƣ dài hạn khác.
Các khoản thuế đƣợc ngân sách Nhà nƣớc hoãn lại, các khoản tiền thƣởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có).
Các khoản thuế đƣợc NSNN hoãn lại, thu đƣợc các khoản nợ phải trả không xác định đƣợc chủ.
Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản thu nhập trên.
1.2.9.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 711 – “Thu nhập khác”
Bên Nợ: Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phƣơng pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ.
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển thu nhập khác trong kỳ sang TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ. Tài khoản 711 không có số dƣ cuối kỳ.
Tài khoản 711 dùng để phản ánh các khoản thu nhập góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu cùa doanh nghiệp ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu mà không phải là các khoản góp vốn. 1.2.9.4.Phƣơng pháp hạch toán 111, 112, 131, 138… 3331 911 3331 Số thuế GTGT phải nộp Cuối kỳ kết chuyển (PPTT) của số thu nhập
Doanh thu tài chính thuần
Thu nhập từ thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ
331, 338 - Thu đƣợc khoản nợ khó đòi đã đƣợc xử lý - Tiền bảo hiểm đƣợc bồi thƣờng
- Thu tiền vi phạm hợp đồng của khách hàng
338, 334 Tiền phạt khấu trừ vào tiền ký cƣợc
152, 156, 211 Thuế GTGT phải Các khoản nợ phải trả không xác định đƣợc chủ Vật tƣ, hàng hóa, TSCĐ đƣợc biếu tặng 711 nộp (nếu có)
- Thu nhập bỏ sót quên ghi sổ năm trƣớc - Các khoản hoàn thuế TTĐB, thuế XNK
Sơ đồ 1.10: Sơ đồ hạch toán kế toán Thu nhập khác
1.2.10. Kế toán chi phí khác 1.2.10.1. Nội dung
Chi phí khác phát sinh gồm: Chi phí thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ (nếu có); chênh lệch do đánh giá lại vật tƣ hàng hóa, TSCĐ đƣa đi góp vốn liên doanh, đầu tƣ vào công ty liên kết, đầu tƣ dài hạn khác; phạt tiền do vi phạm hợp đồng kinh tế; bị phạt thuế, truy nộp thuế; các khoản chi phí khác.
1.2.10.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 811 “Chi phí khác” – Tài khoản này không có số dƣ cuối kỳ
1.2.10.3. Nguyên tắc hạch toán
Tài khoản 811 dùng để phản ánh những khoản chi phí khác ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh thông thƣờng của doanh nghiệp.
Phƣơng pháp hạch toán 211, 213 111, 112, 141, 338 333 811 133 Giá trị TSCĐ Thuế GTGT (nếu có) Cuối kỳ kết chuyển CP 214 911 khác phát sinh trong kỳ đã khấu hao
Chi phí phát sinh cho hoạt động thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ
Khoản tiền phạt do vi phạm HĐKT, vi phạm pháp luật, và các khoản chi phí khác
Các khoản tiền bị phạt thuế, truy nộp thuế Giá trị còn lại của TSCĐ
Sơ đồ 1.11:Sơ đồ hoạch toán kế toán chi phí khác 1.2.11. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
1.2.11.1. Nội dung
Chi phí thuế TNDN bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành.
Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ việc: Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm.
Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoàn lại đã đƣợc ghi nhận từ năm trƣớc.
1.2.11.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” Kết cấu tài khoản 821:
Bên Nợ: Tăng chi phí thuế TNDN
Bên Có:
Giảm chi phí thuế TNDN
Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ tài khoản 8212 lớn hơn số phát sinh Có tài khoản 8212 vào bên Nợ tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”
Tài khoản 821 không có số dƣ cuối kỳ, và có 2 tài khoản cấp 2 là: 8211, 8212.
1.2.11.3. Nguyên tắc hạch toán
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp đƣợc ghi nhận vào tài khoản 821 là chi phí thuế TNDN hiện hành, chi phí thuế TNDN hoãn lại khi xác định lãi, lỗ của một năm tài chính.
1.2.11.4. Phƣơng pháp hạch toán
111, 112
347
243
821
Số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm nộp lớn hơn số phải nộp
Nộp thuế TNDN Cuối năm kết chuyển CP
3334 911
Thuế TNDN hiện hành Phát hiện sai sót không
trọng yếu năm trƣớc
Hoàn nhập tài sản thuế Hàng quý xác định CP
thuế TNDN hiện hành
Phát hiện sai sót không trọng yếu năm trƣớc
Thuế TNDN hoãn lại phải trả ghi bổ sung trong năm Hoàn nhập số thuế TNDN hoãn lại phải trả
TNDN hoãn lại trong kỳ
Bổ sung TS thuế thu nhập hoãn lại
K/c chênh lệch số phát sinh Có nhỏ hơn số phát sinh Nợ TK 821
Sơ đồ 1.12: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí thuế TNDN
1.2.12. Kế toán xác định kết quả kinh doanh 1.2.12.1. Nội dung
Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác của doanh nghiệp sau một thời gian nhất định biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ.
1.2.12.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”
Kết cấu: Bên Nợ:
Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ; chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế TNDN và chi phí khác; chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Kết chuyển lãi.
Bên Có:
Doanh thu thuần về sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ; doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và các khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN.
Kết chuyển lỗ
Tài khoản 911 không có số dƣ cuối kỳ.
Tài khoản 421 – “Lợi nhuận chưa phân phối”
Kết cấu: Bên Nợ:
Số lãi đƣợc dùng trích lập các quỹ trong doanh nghiệp. Số lỗ về hoạt động kinh doanh
Bên Có:
Số thực lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh.
1.2.12.3. Nguyên tắc hạch toán
Tài khoản 911 phản ánh đầy đủ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong một kỳ kế toán. Kết quả hoạt động SXKD phải hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động. Trong từng hoạt động có thể chi tiết theo từng loại sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ.
Các khoản doanh thu và thu nhập đƣợc kết chuyển vào TK 911 là doanh thu và thu nhập thuần 1.2.12.4. Phƣơng pháp hạch toán 632 511, 512 711 641, 642 635 811 421 911 Kết chuyển GVHB trong kỳ Cuối kỳ kết chuyển Cuối kỳ kết chuyển Cuối kỳ kết chuyển Cuối kỳ kết chuyển Kết chuyển lãi
doanh thu thuần
Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính
Cuối kỳ kết chuyển chi phí khác
Kết chuyển lỗ CPBH, CPQLDN
821
Cuối kỳ kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
515
421 thu nhập thuần
Sơ đồ 1.13 : Sơ đồ hạch toán kế toán xác định kết quả kinh doanh