CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN BDO THỰC HIỆN
3.2.2.Một số đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC
TSCĐ trong kiểm toán BCTC
3.2.2.1 Hoàn thiện công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
- Cơ sở đưa ra kiến nghị:
Đánh giá hệ thống KSNB là bước công việc được thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Nó được sử dụng để đánh giá rủi ro kiểm soát từ đó xác định mức rủi ro kiểm toán trên toàn bộ BCTC cũng như từng khoản mục. Điều này giúp ích cho KTV xác định được phạm vi và khối lượng công việc cần thực hiện tiếp theo. Thực tiễn hiện nay, BDO đã thiết kế bảng cây hỏi đánh giá hệ thống KSNB và không ngừng hoàn thiện bảng câu hỏi này trong quá trình thực hiện kiểm toán. Phương pháp này có ưu điểm là được lập sẵn nên Kiểm toán viên có thể tiến hành nhanh chóng và không bỏ sót các vấn đề quan trọng; đồng thời cũng giúp Kiểm toán viên dễ dàng thấy được nhược điểm của hệ thống qua các câu trả lời. Nhưng vì các câu hỏi được thiết kế chung nên có thể không phù hợp với mọi loại hình doanh nghiệp.
Khi tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng, kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán chủ yếu thông qua phỏng vấn Ban Giám đốc đơn vị khách hàng. Các tài liệu thu thập trong hồ sơ kiểm toán chủ yếu là quy chế làm việc, quy chế quản lý tài chính, biên bản họp HĐQT, Báo cáo Ban kiểm soát. Các thông tin được xếp vào file chưa có sự chắt lọc, phân tích, tổng hợp. Điều này sẽ khó khăn cho các lần kiểm toán tiếp theo, nhất là khi công việc KTV mới đảm nhiệm.
- Giải pháp hoàn thiện
Các thông tin thu thập về khách hàng, đặc biệt là những thông tin về tình hình kinh doanh, cở sở pháp lý nên được chắt lọc, sắp xếp để tiện cho việc theo dõi. KTV cũng nên tổng hợp các thông tin thu thập được dưới dạng chắt lọc những thông tin quan trọng nhất vừa làm bằng chứng đánh giá hệ thống KSNB, vừa là tài liệu tham khảo cho kỳ kiểm toán sau.
Trong bảng câu hỏi đánh giá về hệ thống KSNB ứng với từng phần hành ngoài các trả lời Có, Không, Không áp dụng, KTV nên thiết kế mở rộng Bảng câu hỏi dưới dạng câu hỏi mở.
Ngoài ra, sau khi có các thông tin về khách hàng, KTV nên tóm tắt các thông tin đó dưới dạng tường thuật hoặc lưu đồ. KTV cũng cần chú trọng hơn trong việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để đánh giá rủi ro kiểm soát được chính xác hơn và với việc chú trọng vào thực hiện thử nghiệm kiểm soát cũng giúp cho KTV tiết kiệm chi phí và thời gian trong kiểm tra chi tiết. Kết hợp các hình thức này sẽ cho phép KTV có sự nhận xét thích hợp hơn khi đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng. Việc sử dụng kết hợp Bảng câu hỏi với Lưu đồ hoặc Bảng tường thuật sẽ giúp KTV hiểu tốt hơn về hệ thống KSNB, vừa làm cơ sở đưa ra ý kiến tư vấn cho khách hàng sau này.
3.2.2.2 Hoàn thiện quy trình đánh giá mức trọng yếu khoản mục TSCĐ
- Cơ sở đưa ra kiến nghị:
Việc đánh giá trọng yếu ở BDO chưa được tiến hành cụ thể, chưa được thực hiện đầy đủ các bước, phần lớn các KTV sử dụng cách làm ước tính mức trọng yếu theo kinh nghiệm làm việc của mình. Cách làm này không đảm bảo cho KTV đánh giá chính xác các rủi ro và mức độ trọng yếu; điều đó sẽ đưa ra những kết luận không đúng đắn về những thông tin trên BCTC.
- Giải pháp hoàn thiện:
Tính trọng yếu được thiết lập và mức trọng yếu cần được phân tích và tính toán cho khoản mục TSCĐ trên cả hai mặt là định tính và định lượng. KTV cần đánh giá mức trọng yếu trên cơ sở kết hợp chặt chẽ hai mặt này. Quy trình đánh giá mức trọng yếu của KTV nên đầy đủ các bước:
+ Ước tính ban đầu về mức trọng yếu của toàn bộ BCTC + Xác định mức trọng yếu cảu các khoản mục
+ Xác định nội dung, lịch trình và phạm vi cả các thủ tục kiểm toán + Xác định các sai sót chưa điều chỉnh trong khoản mục TSCĐ + Tổng hợp các sai sót chưa điều chỉnh
+ So sánh mức sai lệch tổng hợp với mức trọng yếu của BCTC và kết luận Nếu có điều kiện, công ty có thể mua phần mềm về xác định mức độ trọng yếu để đánh giá mức trọng yếu chính xác và tiết kiệm thời gian hơn.
3.2.2.3 Hoàn thiện thủ tục phân tích
- Cơ sở đưa ra kiến nghị:
Thủ tục phân tích được thực hiện cho khoản mục TSCĐ để phát hiện những chênh lệch quan trọng hoặc trong những mối liên hệ không hợp lý giữa các thông tin về khoản mục này tương ứng với các dự tính ban đầu của KTV. Thủ tục này là một trong những thủ tục kiểm toán quan trọng, ít tốn kém thời gian nhưng lại tìm ra các bằng chứng kiểm toán tổng quat nhất phục vụ cho việc xác định quy mô, phạm vi công việc và thời gian thực hiện. Việc thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ là để xác định vùng trọng yếu qua đó việc thực hiện kiểm toán được tập trung vào vùng trọng yếu nhằm tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán.
Hiện nay ở BDO, thủ tục phân tích chưa được áp dụng triệt để, hầu hết các khoản mục được kiểm toán nếu có sử dụng thủ tục phân tích thì chỉ là kết hợp với thủ tục kiểm tra chi tiết. Trong điều kiện hiện nay, KTV không có trong tay số liệu ngành để so sánh nên không thể đưa ra các kết luận chính xác đối với biến động bất thường trong kinh doanh. Vì vậy, thủ tục phân tích chỉ dừng lại ở việc phân tích các biến động nhằm hiểu rõ hơn tình hình hoạt động của khách hàng, đồng thời phán đoán những rủi ro có thể xảy ra đối với khoản mục trên BCTC. Hiện tại, BDO chủ yếu thực hiện kiểm tra chi tiết. Trong tương lai, nếu chi phí kiểm toán ngày càng thấp thì KTV không thể thực hiện nhiều thủ tục kiểm tra chi tiết như hiện nay. Do đó việc thực hiện thủ tục phân tích sẽ rất hiệu quả đối với việc tiết kiệm thời gian và chi phí thay vì phải thực hiện nhiều thủ tục kiểm tra chi tiết, đối chiếu chứng từ.
- Giải pháp hoàn thiện:
Để hoàn thiện và nâng cao quy trình phân tích đối với các khoản mục trên BCTC nói chung và TSCĐ nói riêng, KTV vận dụng phân tích chuẩn kết hợp với xét đoán nghề nghiệp của mình tiến hành phân tích sự biến động các khoản mục, xác định nguyên nhân chênh lệch và phát hiện sự kiện bất thường. KTV tiến hành thu thập số liệu chung của toàn ngành, so sánh số liệu của khách hàng với các đơn vị khác cùng ngành. Kiểm toán khoản mục TSCĐ, KTV không chỉ phân tích so sánh số dư khoản mục TSCĐ, khấu hao TSCĐ, chi phí sửa chữa lớn TSCĐ mà KTV có thể tính toán và phân tích một số tỷ suất sau: so sánh tỷ suất tổng chi phí khấu hao TSCĐ với tổng nguyên giá TSCĐ năm nay với năm trước, so sánh tỷ suất tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐ trên tổng nguyên giá TSCĐ năm nay với năm trước…
Khi thực hiện thủ tục phân tích không phát hiện thấy có các biến động bất thường có nghĩa là khả năng sai số hoặc sai nguyên tắc hạch toán kế toán là không trọng yếu. Trong trường hợp đó, thủ tục phân tích cấu thành bằng chứng thật sự để chứng minh tính trung thực và hợp lý trong trình bày số dư tài khoản liên quan, và việc tiến hành kiểm tra chi tiết cũng như quy mô chọn mẫu sẽ được giảm bớt. Lúc đó hiệu quả của cuộc kiểm toán được nâng cao, chất lượng vẫn đảm bảo được thời gian và chi phí.
Ngoài ra, còn một vấn đề cần được hoàn thiện là KTV nên bố trí nhân sự để có thể tham gia đầy đủ các cuộc kiểm kê của khách hàng. Kiểm kê là một kỹ thuật rất quan trọng của KTV để có thể đánh giá được tính trung thực và hợp lý của số dư tài sản. Nếu không thể tham gia kiểm kê cùng khách hàng vào thời điểm 31/12 thì KTV có thể kiểm kê tại thời điểm kiểm toán sau đó trừ lùi đến thời điểm 31/12.
Đối với các công ty kiểm toán nói chung và Công ty TNHH Kiểm toán BDO nói riêng cần nâng cao hơn nữa trình độ của các KTV, tổ chức những cuộc tập huấn nhằm phổ biến những kỹ thuật mới của Việt Nam cũng như thế giới. Công ty nên cập nhật thường xuyên các luật, thông tư, nghị định mới của Chính phủ liên quan đến kiểm toán, kế toán, thuế… để đảm bảo rằng cuộc kiểm toán luôn được tuân thủ theo những luật định mới nhất trong giai đoạn kiểm toán đó.
KTV trong quá trình thực hiện quy trình đánh giá rủi ro, trọng yếu và phân bổ mức rủi ro trọng yếu cho các khoản mục đòi hỏi phải có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao, nhiều kinh nghiệm kiểm toán trong lĩnh vực kinh doanh của khách hàng.
Trong thời gian tới, BDO cần hoàn thiện, đưa phần mềm kiểm toán từ BDO Quốc tế vào sử dụng để sử dụng cho công tác kiểm toán của mình.
Trong quá trình kiểm toán, KTV cần được trao đổi với khách hàng về các thông tin của khách hàng. Đây cũng là một kỹ thuật quan trọng mà KTV thực hiện trong mọi cuộc kiểm toán. Để có thể tiến hành hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán của mình, KTV cần nhận được sự hỗ trợ từ phía đơn vị khách hàng, cụ thể như: tạo điều kiện cho KTV trong quá trình kiểm toán tại đơn vị; nhiệt tình và trung thực trong quá trình phỏng vấn cũng như kết hợp với KTV giải quyết công việc trong quá trình kiểm toán; cung cấp đầy đủ tài liệu nhằm giúp KTV hoàn thành công việc của mình; đơn vị khách hàng cũng nên tổ chức quản lý, lưu giữ hóa đơn chứng từ sổ sách một cách hợp lý tạo điều kiện cho KTV trong quá trình kiểm tra.
KẾT LUẬN
Cùng với sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế nước nhà, ngành dịch vụ kiểm toán cũng không ngừng phát triển, trở thành một công cụ quan trọng trong quản lý kinh tế - tài chính và tạo ra một môi trường phát triển lành mạnh cho tất cả các doanh nghiệp. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Trong kiểm toán BCTC, kiểm toán khoản mục TSCĐ đóng vai trò quan trọng bởi khoản mục này có ảnh hưởng trọng yếu đến các thông tin trên BCTC của doanh nghiệp. Khoản mục TSCĐ là khoản mục có ít nghiệp vụ và phát sinh không thường xuyên song lại có quy mô và ảnh hưởng tới nhiều khoản mục và chỉ tiêu chính trên BCTC. Vì vậy, khi thực hiện kiểm toán BCTC của một đơn vị thì khoản mục TSCĐ là một trong những khoản mục quan trọng cần được tập trung kiểm toán.
Trong quá trình học tập tại Khoa Kế toán, Trường Đại hoc Kinh Tế Quốc Dân và thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán BDO, kết hợp giữa lý thuyết được học trong trường và kinh nghiệm thực tế trong quá trình thực tập, em đã có cách nhìn toàn diện hơn về kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán TSCĐ nói riêng.
Nội dung của chuyên đề là nghiên cứu đặc trưng kiểm toán khoản mục TSCĐ và quy trình kiểm toán khoản mục này, trong đó nêu rõ các bước công việc cụ thể để thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ tại Công ty TNHH Kiểm toán BDO. Đồng thời, em cũng nêu trong bài những đánh giá, nhận xét mang tính chất chủ quan với mục đích tham khảo, xây dựng những biện pháp nhằm nâng cao hiệu quả của công tác kiểm toán khoản mục TSCĐ.
Với sự giúp đỡ chỉ bảo của TS. Phan Trung Kiên và sự giúp đỡ về mọi mặt của các anh chị Kiểm toán viên Công ty TNHH Kiểm toán BDO, em đã hoàn thành bài Chuyên đề thực tập của mình. Mặc dù đã rất cố gắng nhưng do hạn chế về thời gian, kiến thức cũng như trình độ chuyên môn nên bài viết của em không thể tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong được sự góp ý và chỉ bảo của các thầy cô và các anh chị Kiểm toán viên để em có được những hiểu biết sâu sắc hơn về vấn đề này.
Em xin chân thành cảm ơn! Nguyễn Trọng Nhân