Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ chi phí trực tiếp phát sinh trong quá trình sử dụng máy thi công để thực hiện khối lượng công việc xây lắp bằng máy theo phương thức thi công hỗn hợp.
2.3.3.1. Tài khoản sử dụng và nguyên tắc hạch toán
* Tài khoản sử dụng: TK 623
- Bên nợ: Các chi phí liên quan đến hoạt động máy thi công
- Bên có: Kết chuyển chi phí sử dụng xe, máy thi công vào bên nợ TK 154 - TK 623 không có số dư cuối kì
Khoản mục chi phí sử dụng máy thi công ở công ty bao gồm các khoản mục sau: + Chi phí nhân công ( TK 6231 )
+ Chi phí vật liệu ( TK 6232 )
+ Chi phí khấu hao máy thi công ( TK 6234 ) + Chi phí dịch vụ mua ngoài ( TK 6237 ) + Chi phí bằng tiền khác ( TK 6238 )
• Nguyên tắc hạch toán
Tại công ty có tổ chức đội xe, máy nhưng không tổ chức kế toán riêng cho đội. Chi phí máy thi công được sử dụng trực tiếp cho từng công trình nên chi phí máy thi công được hạch toán theo phương pháp phân bổ trực tiêp. Chi phí máy thi công được sử dụng cho công trình nào thì sẽ được tập hợp cho công trình đó.
Không hạch toán vào tài khoản 623 các khoản trích theo lương tính trên lương phải trả công nhân sử dụng xe, máy thi công.
2.3.3.2. Trình tự hạch toán
* Hạch toán chi phí nhân công (TK 6231)
Trình tự hạch toán chi phí nhân công của bộ phận xe, máy ở công ty cũng tương tự như hạch toán chi phí nhân công trực tiếp (TK 622) như trên. Tiền lương của các
công nhân trong công ty đều phụ thuộc vào khối lượng làm được trong tháng nên các chứng từ gốc được sử dụng để tính lương cho công nhân ở bộ phận xe, máy là: Bảng chấm công, bảng xác nhận khối lượng hoàn thành, bảng thanh toán khối lượng, bảng thanh toán lương, bảng kê trích nộp các khoản theo lương, bảng phân bổ tiền lương và BHXH.
Căn cứ vào số tiền lương, tiền công của công nhân điều khiển xe, máy, phục vụ xe, máy ở bảng phân bổ tiền lương và các khoản theo lương được tính cho các công trình theo quý kế toán vào các sổ sách liên quan theo định khoản và cụ thể hạch toán cho công trình cầu Khe Trê như sau:
Nợ TK 6231: 24.419.667 Có TK 3341: 23.273.333 Có TK 3343: 1.146.333
• Hạch toán chi phí vật liệu (TK 6232)
Trong quá trình thi công các công trình, để máy móc hoạt động được công ty phải cung ứng được các loại nguyên nhiên liệu như: xăng, dầu, điện năng, vật tư, phụ tùng sửa chửa xe máy… Nguyên vật liệu dùng cho máy thi công cũng được cung cấp từ 2 nguồn: Công ty cấp trên và công ty vay vốn tự mua. Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu dùng cho máy thi công, kế toán sử dụng các chứng từ và sổ sách: Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, bảng kê xuất vật tư, sổ chi tiết TK 621 và sổ cái TK 621. Khi có phiếu xuất kho xuất dùng cho từng công trình, kế toán căn cứ các chứng từ liên quan nhập vào sổ Nhật kí chung đồng thời vào các sổ chi tiết và sổ cái tương tự như hạch toán chi phí nhân công trực tiếp. Kế toán hạch toán theo định khoản:
Nợ TK 6232: 31.625.843 Có TK 152: 31.625.843
• Hạch toán chi phí khấu hao may thi công ( TK 6234)
Trong quá trình sử dụng máy thi công bị hao mòn dần. Khấu hao TSCĐ tạo nên nguồn bù đắp để đầu tư, thay thế, đổi mới TSCĐ theo yêu cầu sản xuất. Nên phần giá trị hao mòn này được chuyển dịch dần dần vào giá thành sản xuất. Chính vì vậy việc tính đúng, tính đủ khấu hao rất quán trọng nhằm xác định giá thành cũng như thu hồi vốn khấu hao nhằm tạo điều kiện cải tiến quy trình sản xuất trong điều kiện kinh tế thị trường hiện nay.
Tại công ty sử dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng (khấu hao trung bình năm)
Mức khấu hao hằng năm = nguyên giá TSCĐ Thời gian sử dụng
Dựa vào nguyên giá và số năm khấu hao, kế toán tính mức khấu hao quý cho các TSCĐ và tổng hợp chi phí khấu hao máy thi công cho các công trình
Từ bảng tính khấu hao TSCĐ và tổng hợp chi phí khấu hao máy thi công cho các công trình
Từ bảng tính khấu hao TSCĐ, kế toán vào các sổ sách liên quan theo định khoản: Nợ TK 6234: 80.184.535
Có TK 214: 80.184.535
• Hạch toán chi phí dịch vụ mua ngoài (TK6237)
Chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh như: Tiền thuê sữa chữa xe máy, tiền mua phụ tùng sữa chữa xe máy, tiền điện, nước, điện thoại…Căn cứ vào chứng từ như phiếu chi, ủy nhiệm chi, giấy đề nghị tạm ứng…Chi phí máy thi công sử dụng ở công trình nào thì sẽ hạch toán cho công trình đó. Kế toán hạch toán theo định khoản:
Nợ TK 6237: 5.674.476
Có TK 111,112,331,141: 5.674.476
• Hạch toán chi phí bằng tiền khác ( TK 6238)
Chi phí bằng tiền khác bao gồm: chi phí công tác phí,chi tiếp khách, chi tiền huấn luyện quân sự, tiền học phí lớp chỉ huy trưởng công trình cho công nhân…
Kế toán căn cứ vào các chứng từ như: hóa đơn, phiếu chi, giấy đề nghị tạm ứng… kế toán ghi vào các sổ sách liên quan theo định khoản:
Nợ TK 6238: 7.474.350
Có TK 111,141,336,1388: 7.474.350
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc liên quan đến chi phí sử dụng máy thi công, kế toán ghi vào Nhật ký chung, đồng thời ghi sổ chi tiết TK 623.
Bảng 2.10: Sổ chi tiết tài khoản 623 SỔ CHI TIẾT TK 623
Từ ngày 01/10/2012 đến ngày 31/12/2012 Tên TK: Chi phí sử dụng máy thi công
Công trình: Cầu Khe Trề
SDĐK: 0
Ngày Số chứng từ Diễn giải TKĐƯ PS nợ (Đồng) PS có (Đồng)
31/12 PKT 306 PB chi phí NC- MTC 3341 23.273.333 31/12 PKT 306 PB 5% quỹ lương DP 3343 1.146.333 31/12 PX 28 XK NB 302 lít diezen 152 31.625.843 31/12 PKT 284 Trích KH TSCĐ 214 80.184.535 … … … … … 31/12 PKT K/c CP NVLTT 623 154 154 149.378.871 Tổng ps nợ: 149.378.871 Tổng ps có: 149.378.871 SDCK: 0
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng
Cuối kỳ, căn cứ vào sổ Nhật ký chung máy tính sẽ tổng hợp các nghiệp vụ liên quan đến chi phí sử dụng máy thi công và ghi vào cái TK 623.
Bảng 2.11: Sổ cái tài khoản 623