5. Đánh giá chung về tác động của chính sách Thuế Thu nhập Doanh nghiệp hiện hành ở Việt Nam
2.2.2 Xác định việc chuyển lỗ, chi phí được trừ, khơng được trừ:
trừ:
Hiện hành, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định về nguyên tắc, các nội dung chủ yếu (Luật khung), Nghị định của Chính phủ và Thơng tư của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện .Tuy nhiên một số nội dung hướng dẫn cụ thể lại là thu hẹp lại quyền lợi của doanh nghiệp.
Về vấn đề chuyển lỗ:
Điều 7 của Luật: Xác định thu nhập tính thuế quy định:
.... Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết
chuyển từ các năm trước.
Điều 7. của Nghị định: Xác định lỗ và chuyển lỗ
.... Doanh nghiệp cĩ lỗ thì được chuyển lỗ sang năm sau; số lỗ này được trừ vào thu nhập chịu thuế. Thời gian được chuyển lỗ tính liên
tục khơng quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
Thơng tư 130/2008/TT-BTC: Xác định lỗ và chuyển lỗ.
... Doanh nghiệp sau khi quyết tốn thuế mà bị lỗ thì được chuyển
lỗ của năm quyết tốn thuế trừ vào thu nhập chịu thuế của những năm sau. Thời gian chuyển lỗ tính liên tục khơng quá 5 năm, kể từ năm
tiếp sau năm phát sinh lỗ.
Thơng tư 18/2011/TT-BTC: Xác định lỗ và chuyển lỗ.
- Doanh nghiệp sau khi quyết tốn thuế mà bị lỗ thì phải chuyển tồn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế của những năm tiếp
theo. Thời gian chuyển lỗ tính liên tục khơng quá 5 năm, kể từ năm
tiếp sau năm phát sinh lỗ.
Qua trích dẫn trên cho thấy: Việc chuyển lỗ 5 năm liên tục với quy định của thơng tư: chuyển tồn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế của những năm tiếp theo. Thời gian chuyển lỗ tính liên tục khơng quá 5 năm... là hồn tồn khác nhau:
- Theo cách hiểu thứ nhất: chuyển lỗ tính liên tục khơng quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ. Theo đĩ: 5 năm là tính cho thời gian từ năm tiếp theo năm lỗ liên tục hết 5 năm, Doanh nghiệp cĩ thể lựa chọn chuyển lỗ trong năm nào bất kỳ nhưng khơng quá 5 năm (Từ 31 tháng 12 năm 2008 doanh nghiệp đã áp dụng cách chuyển lỗ này)
Nếu áp dụng theo cách này sẽ cĩ lợi và thuân tiện cho doanh nghiệp hơn: nếu năm sau cĩ lãi và doanh nghiệp đang được hưởng ưu đãi thuế thì vẫn được ưu đãi và chuyển lỗ sang các năm sau nhưng khơng quá 5 năm.
- Theo Thơng tư 18/2011/TT-BTC quy định: chuyển tồn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế của những năm tiếp theo. Thời gian chuyển lỗ tính liên tục khơng quá 5 năm: theo đĩ doanh nghiệp khơng được lựa chọn năm chuyển lỗ, giả dụ năm 2010 lỗ, năm 2011 cĩ lãi và được ưu đãi miễn thuế Thu nhập Doanh nghiệp thì doanh nghiệp khơng được miễn thuế mà phải chuyển lỗ ngay (trước khi cĩ Thơng tư 18/2011/TT-BTC sửa đổi Thơng tư 130/2008/TT-BTC thì từ 1/1/2009 việc chuyển lỗ đã được áp dụng thep phương thức này thơng
qua các cơng văn hướng dẫn quyết tốn thuế Thu nhập Doanh nghiệp hàng năm).
Các khoản chi được trừ và khơng được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế:
Điều 9 của Luật:Các khoản chi được trừ và khơng được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
1. Trừ các khoản chi quy định tại khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau đây:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;
b) Khoản chi cĩ đủ hố đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật.
2. Các khoản chi khơng được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm....( 14 khoản)
Điều 9. của Nghị định: Các khoản chi khơng được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế Chi tiết 11 khoản.
Thơng tư 130/2008/TT-BTC: Các khoản chi khơng được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế chi tiết gồm 31 khoản.
Thơng tư 18/ 2011/TT-BTC sửa đổi bổ sung thêm 10 khoản của Thơng tư 130/2008/TT-BTC.
Hiện tại; Bộ tài chính đã ban hành thơng tư 123/2012/TT-BTC về hướng dẫn và thi hành một số điều của Luật thuế Thu nhập Doanh nghiệp 2008 của Quốc hội; Thơng tư này được xem là quy định mới
nhất về thuế Thu nhập Doanh nghiệp áp dụng kể từ năm tài chính 2012, thay thế các quy định hiện hành về thuế Thu nhập Doanh nghiệp theo các Thơng tư của Bộ Tài chính, gồm: Thơng tư số 130/2008/TT- BTC, Thơng tư số 177/2009/TT-BTC, Thơng tư số 40/2010/TT-BTC
và Thơng tư số 18/2011/TT-BTC ngày 10/2/2011.
Một trong những thay đổi cĩ lợi là doanh nghiệp được phép tính vào chi phí hàng hĩa bị tổn thất, hư hỏng (điểm 2.1.b Điều 6) mà khơng bị ràng buộc về định mức như quy định tại Thơng tư
18/2011/TT-BTC. Về khấu hao tài sản cố định, nếu kinh doanh cĩ lãi, doanh nghiệp được phép rút ngắn 50% thời gian trích khấu hao đường thẳng (Điểm 2.2.d Điều 6).
Thơng tư cĩ hiệu lực kể từ ngày 10 tháng 9 năm 2012 nhưng áp dụng cho kỳ tính thuếThu nhập Doanh nghiệp từ năm 2012 trở đi.
Trong đĩ một số nội dung vẫn chưa rõ ràng và cĩ sửa đổ bổ sung nhưng tính khả thi chưa cao: như đăng ký định mức tiêu hao nguyên vật liệu, quy định về khấu hao tài sản cố định, chi phí tuyên truền quảng cáo tiếp thị khuyến mại....
2.2.3 Quy định Thời điểm xác định Doanh thu chưa rõ rang:Điều 8. Luật thuế Thu nhập Doanh nghiệp quy định: