- Khoản lệ phí trước bạ tính trên giá trị tài sản mua về khi đăng ký quyền sử dụng, ghi: Nợ TK 211- Tài sản cố định hữu hình.
Có TK 333- Thuế và các khảon phải nộp nhà nước.
- Khi xác định số thuế môn bài,thuế nhà đất, thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất nông nghiệp ...phải nộp, ghi:
Nợ TK 642- Chi phí QLDN( ghi số thuế môn bài, thuế nhà đất phải nộp). Nợ TK 627-Chi phí sản xuất chung (ghi số thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất nông nghiệp).
Có TK 3333- Thuế và các khoản phải nộp nhà nước.
2.4 Các trường hợp được hoàn thuế, giảm thuế và miễn thuế
Đối tượng và trường hợp được hoàn thuế GTGT
- Các cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế + Cơ sở kinh doanh trong 03 tháng liên tục trở lên có số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết.
+ Cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hoá dịch vụ xuất khẩu nếu có thuế GTGT đầu vào của hàng hoá xuất khẩu phát sinh trong tháng chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thì được xét hoàn thuế theo tháng.
- Đối với cơ sở kinh doanh đầu tư mới đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, chưa phát sinh thuế đầu ra; nếu thời gian đầu tư từ một năm trở lên được hoàn thuế đầu vào theo từng năm. Số thuế GTGT đầu vào của tài sản đầu tư được hoàn có giá trị lớn hơn 200 triệu đồng trở lên thì được xét hoàn thuế từng quý.
- Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sỡ hữu; giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp nhà nước có thuế GTGT nộp thừa, số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết.
- Việc hoàn thuế GTGT đã trả đối với các dự án sử dụng vốn ODA.
- Tổ chức Việt Nam sử dụng tiền việ trợ nhân đạo, việ trợ không hoàn lại của tổ chức cá nhân nước ngoài để mua hàng hoá tại Việt Nam để viện trợ thì được hoàn lại tiền thuế GTGT đã ghi trên hoá đơn GTGT khi mua hàng.
-Cơ sở kinh doanh được hoàn thuế theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền theo quyết định của pháp luật.
Các trường hợp và đối tượng được giảm thuế, miễn thuế tiêu thụ đặc biệt:
- Cơ sở sản xuất hàng hoá thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt gặp khó khăn do thiên tai, dịch hoạ bất ngờ được xét giảm thuế, miễn thuế tiêu thụ đặc biệt theo năm xảy ra thiệt hại.Mức giảm không quá 30% số thuế phải nộp theo luật. Trường hợp bị thiệt hại nặng thì được miễn thuế tiêu thụ đặc biệt.
- Cơ sở sản xuất, lắp ráp ô tô được giảm thuế trên mức thuế suất theo biểu thuế tiêu thụ đặc biệt:
Năm 2004 giảm 70 % ;Năm 2005 giảm 50%; Năm 2006 giảm 30% Từ năm 2007 nộp đúng thuế suất quy định.
Các trường hợp và đối tượng giảm thuế, miễn thuế thu nhập doanh nghiệp:
- Cho dự án đầu tư thành lập cơ sở kinh doanh, hợp tác xã. Đối với cơ sở kinh doanh đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, đổi mới công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái; Miễn thuế cho nhà đầu tư góp vốn bằng bằng phát minh sáng chế, quy trình công nghệ; Giảm thuế cho cơ sở kinh doanh hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ; cho cơ sở kinh doanh sử dụng nhiều lao động là là dân tộc thiểu số...
SƠ ĐỒ KẾ TOÁN TỔNG HỢP ĐỐI VỚI CÁC LOẠI THUẾ
TK 333 TK 511, 512 TK 111, 112, 131
Thuế xuất khẩu, Doanh thu TK 111,112,311,341 thuế TTĐB phải nộp
Nộp tiền thuế vào Thuế GTGT phải nộp
Ngân sách Nhà nước
TK 627 Thuế tài nguyên phải nộp
TK 642 Thuế môn bài, thuế nhà đất phải nộp
TK 152,156,211,611 Thuế nhập khẩu phải nộp
TK 133
Thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp
TK 334 Thuế thu nhập cá nhân phải nộp
TK 421 Thuế thu nhập doanh nghiệp
tạm phải nộp hàng quý
Số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm phải nộp hàng quý lớn hơn số thuế TNDN phải
PHẦN III
CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH ĐỂ NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ VÀ THU THUẾ
TẠI CÁC DOANH NGHIỆP
3.1 Các giải pháp hoàn thiện để nâng cao vai trò của kế toán tài chính côngtác quản lý và thu thuế tác quản lý và thu thuế
3.1.1 Hoàn thiện các phương pháp kế toán làm cơ sở để nâng cao vai trò của kế
toán tài chính trong công tác quản lý và thu thuế
Để thưc hiện việc quản lí và thu thuế thì bên cạnh luật thuế cũng như các văn bản dưới luậtvề thuế còn phải sử dụng thông tin do kế toán tài chính cung cấp.
Quá trình thu thuế của cơ quan thuế phải dựa vào thực tế hoạt động của doanh nghiệp chứ không dựa vào chỉ tiêu thu được ấn định sẵn.Với chứng từ kế toán giúp cán bộ hành thu thuế và cơ quan thuế có được những căn cứ pháp lí ban đầu của quá trình hình thành và phát sinh các nghiệp vụ liên quan trực tiếp hoặc gián tiếp đến các khoản thuế.
Với phương pháp tài khoản ghi sổ kép sẽ giúp cho cán bộ thu thuế xem xét, nghiên cứu việc phân loại và xử lý thông tin có phù hợp với luật định, có đảm bảo thuân thủ các nguyên tắc về nguyên tắc ghi nhận doanh thu,về xác định lãi lỗ. Qua đó phục vụ tốt cho yêu cầu hành thu và kiểm soát thuế .
Với phương pháp tính giá sẽ cho thấy định lượng về mặt giá trị của đối tượng kế toán đặc biệt là các đối tượng liên quan đến tài sản liên quan đầu vào của quá trình sản xuất kinh doanh có phù hợp với quy định của Nhà Nước, có tuân thủ nguyên tắc giá phí nguyên tắc nhất quán.
Với phương pháp tổng hượp cân đối mà kết quả của nó là các báo cáo tài chính sẽ giúp cho cán bộ thuế và cơ quan thuế có được những thông tin tổng hượp quan trọng để xem xét đánh giá tình hình hoạt động của doanh nghiệp trong kỳ kế toán và làm cơ sở tinh thuế cũng như các khoản nộp khác đối với ngân sách nhà nước.
3.1.2 Hoàn thiện các luật thuế trên cơ sở tôn trọng các nguyên tắc và chuẩn
mực kế toán được thừa nhận
Luật thuế là những quy định của nhà nước về các sắc thuế đối với các đơ vị kinh doanh và các cá nhân nhằm thực hiện việc động viên các nguồn thu vào ngân sách nhà nước, điều tiết vĩ mô nền kinh tế và đảm bảo công bằng xã hội.
Luật thuế đề cập tới các nội dung chủ yếu :đối tượng chịu thuế, đối tượng tính thuế , thuế suất, thủ tục kê khai nộp thuế, giảm thuế, miền thuế hoàn thuế. Luạt thuế là những quy định mang tính bắt buộc đơn vị kinh doanh và cá nhân phải thực hiện.
Chuẩn mực kế toán được hiểu là nhữg quy định mang tính nguyên tắc mực thước nhất quán về nguyên tắc các phương pháp kế toán áp dụng cho việc lập báo cáo tài chính nhằm cho phép đưa ra sự đánh giá trung thực, khách quan về thực trạng tài chính, tình hình và kết quả hoạt động của một đơn vị kinh doanh.
Luật thuế của mỗi quốc gia được thiết lập căn cứ vào rất nhiều yếu tố, đặc biệt là phụ thuộc vào trình độ và đặc điểm phát triển kinh tế kinh tế xã hội đường lối chính trị do đó có thể thay đổi tuỳ theo tình hình của từng giai đoạn.
Thông qua việc nhận biết các khái niệm, nội dụng của từng loại chính sách,có thể nói mối quan hệ giữa chính sách thuế và chuẩn mực kế toán là mối quan hệ độc lập, ngoại trừ những vấn đề mang tính khái niệm, định nghĩa , nguyên tắc đánh giá liên quan đến thu nhập,chi phí lợi nhuận đòi hỏi phải đạt sự thống nhất về cơ bản ở cả ba loại chính sách : chính sách tài chính, luật thuế và chuẩn mực kế toán.
Quan hệ độc lập giữa kế toán và thuế chủ yếu là ở việc chấp nhận sự khác biệt lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịu thuế. Trong nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung bao cấp trước đây chỉ tồn tại loại hình doanh nghiệp nhà nước là chủ yếu thì phạm trù lợi nhuận doanh nghiệp là thống nhất giũa góc độ hạch toán kế toán cơ chế tài chính và quy định các khoản nộp cho ngân sách nhà nước.
Khi chuyển sang nền kinh tế vận hành theo cơ chế thị trường đặc biệt ban hành các luật thuế làm nảy sinh sự khác biệt lợi nhuận chịu thuế thu nhập doanh nghiệp và lợi nhuận kế toán. Nguyên nhân là do xác định lợi nhuận chịu thuế, luật thuế đã không tính vào chi
phí hợp lí một số khoản chi thực tế của doanh nghiệp hoặc do quy mô cuả các khoản chi thực tế vượt quá mức quy định
3.2 Các giải pháp hoàn thiện để nâng cao hiệu quả quản lý và thu thuế tại các doanh nghiệp
Thuế thu nhập là loại thuế trực thu nên các doanh nghiệp nói chung
thường có hành vi trốn lậu thuế rất phổ biến do vậy để quản lí chặt chẽ thu nhập làm căn cứ để tính toán đúng đắn phù hợp với kết quả hoạt động của doanh nghiệp thì các doanh nghiệp phải tuân thủ một số nguyên tắc sau :
-Doanh nghiệp phải chấp hành tốt chế độ tài chính, không được giảm lãi để lập quỹ, chỉ lâp quỹ chính thức khi quyết toán năm được duyệt. Kết quả kinh doanh trong kỳ phải được phản ánh chính xác, đảm bảo phản ánh trung thựctình hình tài sản,vay lãi làm cho tình hình tài chính của doanh nghiệp bị xuyên tạc, số liệu kế toán thiếu độ tin cậy.
- Doanh nghiệp cần tăng cường công tác kiểm tra, kiểm soát nội bộ nhằm phát hiện và ngăn ngừa các trường hợp qua việc xoá nợ hoặc lập công nợ khống nợ giả để tham ô tài sản của nhà nước.
-Doanh nghiêp cần phải hạch toán các khoản doanh thu các hoạt động và các khoản chi phí tương ứng vào đúng tài khoản để làm cơ sở cho việc xác định lợi nhuận chịu thuế .
Thủ tục hoàn thuế giá trị gia tăng quá chậm không phải là vấn đề mới phát sinh, tiếng kêu của các doanh nghiệp là vấn đề này đã xuất hiện từ rất lâu. Những vướng mắt về hoá đơn, về chi phí được khấu trừ khi quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp, về chi phí quảng cáo cũng được ngành thuế đang nghiên cứu.
Việc xử lí các vi phạm của cán bộ thuế gây thiệt hại đối với các doanh nghiệp là yêu cầu cấp thiết, song cơ chế nào biện pháp nào để thực hiện được điều đó? Điều quan trọng trước hết là ai phát hiện ra những sai phạm của cán bộ thuế khi pháp luật đang giành quyền tối cao đối với các doanh nghiệp.
- Về phương pháp phản ánh cho một số đối tượng liên quan đến căn cứ tính thuế và hành thu thuế : trong một số hoạt động đặc biệt là hoạt động tài chính tới các khoản thu được phát sinh theo thời gian gắn liền với kỳ kế toán nên việc ghi nhận doanh thu cần thực hiện vào cuối kỳ kế toán chứ không thể ghi nhận khi thực thu bằng tiền nhằm bảo
đảm nguyên tắc tuân thủ nguyên tắc ghi nhận doanh thu bảo đảm cho việc tính thuế đúng đắn.
Theo quy định hiện nay các đơn vị nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thì khi nhập khẩu vật tư, hàng hoá phải nộp theo thuế gía trị gia tăng nhưng được khấu trừ :
Nợ TK133
Có TK 33312
Hiện tại số thuế này được quy định phải nộp trước và sẽ khấu trừ nên gây ra rất nhiều khó khăn về tình hình tài chính cho doanh nghiệp, thực tế có nhiều doanh nghiệp kêu ca về tình hình này do họ phải đi vay để nộp thuế mà không biết khấu trừ vào lúc nào. Thiết nghĩ để giải toả khó khăn tài chính cho doanh nghiệp khi doanh nghiệp chịu thuế GTGT hàng nhập khẩu kế toán vẫn phản ánh theo đúng quy định hiện nay để phục vụ cho yêu cầu tổng hợp, kiểm tra của cơ quan thuế nhưng không phaỉ nộp. Khi hoàn thành thủ tục nhập khẩu hoặc vào cuối kỳ kế toán thì kế toán sẽ tiến hành làm bút toán đảo :
Số thuế giá trị gia tăng phải nộp nhưng được khấu trừ vẫn ghi : Nợ TK 133
Có TK 33312
- Các khoản chi phí khác bằng tiền
Việc phân loại chi phí để phục vụ cho yêu cầu kiểm tra của Nhà Nước tại các doanh nghiệp nhằm đảm bảo cho việc xác định đúng đắn lợi nhuận tính thuế là vấn đề có tính chất pháp lí mà các doanh nghiệp thực hiện theo quy định chung.Nhà nước cần có nhữngquy định chặt chẽ về việc xác lập các yếu tố cần kiểm tra, cách xác định về mặt định lượng và định chất của từng yếu tố nhằm bảo đảm tính xác thực của các loại chi phí phát sinhvà hình thành trong quá trình sản xuất kinh doanh.
- Không có nguồn bù đắp doanh nghiệp hạch toán vào khoản phải thu để giảm chi phí hoặc theo dõi chi tiết để khi quyết toán được duyệt sẽ trừ vào phần lợi tức để lại cho doanh nghiệp.
- Quyết toán năm thường được duyệt vào quý I hoặc đầu quý II của năm sau nên việc thay đổi số liệu làm thay đổi thuế thu nhập doanh nghiệp xảy ra rất đa dạng,quá trình điều chỉnh lại tài khoản rất phức tạp vì liên quan đến nhiều tài khoản khác nhau xuất hiện hai khái niệm về lợi nhuận khác nhau đó là lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịu thuế .Thông thường lợi nhuận kế toán nhỏ hơn lợi nhuận chịu thuế do mọtt số khoản chi phí phải loại ra khi xác định lợi nhuận chịu thuế.
- Số thuế thu nhập phải nộp trên cơ sở lợi nhuận chịu thuế lớn hơn khi tính trên cơ sở lợi nhuận kế toán và do vậy sẽ làm cho số lợi nhuận để lại cho doanh nghiệp bị giảm.Tuy nhiên về mặt kế toán sẽ không phải điều chỉnh các khoản chi phí đã bị loại do các nguyên nhân :
+Các khoản chi phí này đã được phản ánh và kết chuyển liên quan đến nhiều tài khoản và đã thể hiện trên báo cáo nên không thể điều chỉnh một cách dể dàng.
+Các khoản chi phí này vẫn là của khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp phải bù đắp và doanh nghiệp đã thực sự bù đắp bằng cách phải chịu số lợi nhuận bị giảm đi khi được tính để lại cho doanh nghiệp.
- Giải pháp về sổ kế toán :
Các doanh nghiệp chưa quan tâm đúng mức đến việc lựa chọn hệ thống sổ kế toán, phù hợp với điều kiện kinh doanh và yêu cầu quản lí của doanh nghiệp mình.
Trình độ chuyên môn của cán bộ kế toán trong bộ máy kế toán ở nhiều doanh nghiệp còn yếu do đó cần: Đảm bảo sử dụng sổ kế toán trong toàn bộ nền kinh tế trừ một số ít doanh nghiệp có đặc thù kinh doanh riêng đựoc sự đồng ý của chính phủ .Việc ghi chép các mẫu sổ và trình tự ghi chép vào sổ kế toán phải đmả bảo yêu cầu quản lí vừa phù hợp với hệ thống tài khoản, phương pháp hạch toán và các báo cáo kế toán được ban hành. Đơn giản dể hiểu dễ làm để đối chiếu dể kiểm tra cho công tác lập và sử dụng các phần mềm kế toán vào công tác hạch toán. Kế toán là công cụ phục vụ cho các mục đích kinh tế trong đó có mục đích thuế.
Chính vì vậy khi phản ánh số thuế phải nộp, số nộp đã nộp và còn phải nộp trên sổ sách kế toán muốn rõ ràng đầy đủ đảm bảo nguyên tắc toán được thưà nhận.
LỜI KẾT
Thuế là một trong những chính sách kinh tế quan trọng, nhạy cảm và có có ảnh