Giải pháp giảm thiểu rủi ro phát hiện

 Kiểm toán viên cần lập kế hoạch chi tiết nội dung, lịch trình và phạm vi của các thử nghiệm cơ bản.

- Nội dung thử nghiệm cơ bản phản ánh mục tiêu của thủ tục đó và các phương pháp kỹ thuật để thu thập bằng chứng kiểm toán.

- Lịch trình là trình tự thời gian tiến hành các thử nghiệm cơ bản, ví dụ thủ tục kiểm tra số dư hàng tồn kho cuối năm nên được thực hiện vào cuối niên độ kế toán có giá trị cao hơn là thực hiện kiểm tra vào một thời điểm khác và phải điều

chỉnh.

- Phạm vi là số lượng thử nghiệm cơ bản cụ thể cần thực hiện, ví dụ cỡ mẫu kiểm tra. Kiểm toán viên nên xác định cỡ mẫu rộng hơn là hẹp để giảm rủi ro phát hiện. Bên cạnh đó kiểm toán viên cũng cần có phương pháp lựa chọn mẫu hiệu quả.

Việc thực hiện kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư tài khoản bằng các thử nghiệm cơ bản theo kế hoạch sẽ góp phần làm giảm rủi ro phát hiện của kiểm toán viên.

Đánh giá của kiểm toán viên về các loại rủi ro có thể thay đổi trong quá trình thực hiện kiểm toán. Do đó khi thực hiện các thử nghiệm cơ bản, nếu phát hiện thêm những thông tin khác biệt lớn so với thông tin ban đầu thì kiểm toán viên phải thay đổi kế hoạch thực hiện thử nghiệm cơ bản cho phù hợp với việc đánh giá lại rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát.

Kiểm toán viên cũng cần phải có một thái độ thận trọng thích đáng. Kể cả khi rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức độ thấp nhất thì kiểm toán viên vẫn phải thực hiện thử nghiệm cơ bản đối với các loại nghiệp vụ và số dư các tài khoản trọng yếu.

Đặc biệt, khi thực hiện kiểm toán các đơn vị có quy mô nhỏ không có hệ thống kiểm soát nội bộ hoặc người chịu trách nhiệm kiểm soát thường kiêm nhiệm chức năng quản lý hoặc chức năng kế toán thì ý kiến của kiểm toán viên phải hoàn toàn dựa trên các bằng chứng thu thập được từ thử nghiệm kiểm soát.

 Kiểm toán viên lựa chọn một cách thích hợp và thực hiện có hiệu quả các thủ tục kiểm toán để giảm thiểu rủi ro phát hiện.

- Đối với các thủ tục kiểm kê và tính toán lại, kiểm toán viên cần tập trung vào vấn đề thực hiện một cách chính xác cơ học. Sự chuẩn bị kỹ càng các đồ dùng, dụng cụ cần thiết sẽ góp phần tăng độ chính xác cho kết quả. Chọn thời điểm kiểm kê hay các số dư cần tính toán lại một cách thích hợp giúp cho kiểm toán viên có thể phát hiện ra các sai phạm trọng yếu, giảm được rủi ro phát hiện. - Đối với thủ tục lấy xác nhận, kiểm toán viên cần xác định dạng thư

(blank confirmation) nên được sử dụng nhiều hơn là thư xác nhận dạng phủ định. Việc lấy xác nhận từ các bên thứ ba độc lập và có uy tín như ngân hàng cũng làm tăng thêm độ tin cậy của thông tin so với xác nhận từ các nguồn khác. Một vấn đề hết sức quan trọng khác là kiểm toán viên phải kiểm soát được quá trình gửi và nhận thư xác nhận. Nội dung thư xác nhận phải do kiểm toán viên lập và viết thành văn bản. Thư xác nhận phải do chính kiểm toán viên gửi đi cũng như được yêu cầu hồi âm về đúng địa chỉ của kiểm toán viên. Có như vậy thì quá trình này mới đảm bảo tính khách quan và độc lập với đơn vị được kiểm toán. Kiểm toán viên phải hết sức lưu ý đến khả năng xảy ra thông đồng giữa doanh nghiệp và đối tượng xác minh.

-Đối với thủ tục phỏng vấn

Kiểm toán viên cần có sự chuẩn bị kỹ lưỡng cho việc phỏng vấn, ở cả 3 giai đoạn của quá trình phỏng vấn: giai đoạn lập kế hoạch, giai đoạn thực hiện phỏng vấn và giai đoạn kết luận.

+ Giai đoạn lập kế hoạch: xác định mục đích, nội dung, đối tượng cần phỏng vấn, thời gian địa điểm phỏng vấn, những trọng điểm cần phỏng vấn và thảo luận, …

+ Giai đoạn thực hiện phỏng vấn: trước hết kiểm toán viên phải cho người được phỏng vấn biết mình là ai và mục đích lý do của cuộc phỏng vấn … làm cho đối tượng thoải mái trao đổi những trọng điểm đã xác định và trả lời câu hỏi của kiểm toán viên không bị miễn cưỡng hoặc bắt buộc. Kỹ thuật nêu câu hỏi của kiểm toán viên rất quan trọng, phải ngắn gọn, rõ nội dung và mục đích cần đạt được.

+ Giai đoạn kết luận: kiểm toán viên cần chú ý đến tính khách quan và hiểu biết của người được phỏng vấn để có được những kết luận đúng đắn, giúp giảm bớt rủi ro phát hiện. Nếu những kết luận của phỏng vấn có tính chất quan trọng thì kiểm toán viên cần ghi vào hồ sơ kiểm toán của mình.

Một điều nữa cần phải lưu ý là các cuộc phỏng vấn thường được thực hiện dưới hình thức vấn đáp. Do đó kiểm toán viên cần sử dụng máy ghi âm để bằng chứng thu được có thể chứng thực.

-Đối với thủ tục quan sát, đây là phương pháp quan sát thực tế các

công việc, tiến trình thực hiện các công việc của đơn vị, do đó các bằng chứng thu được sẽ không thể hiện tính chắc chắn ở các thời điểm khác ngoài thời điểm quan sát. Kiểm toán viên cần kết hợp với các thủ tục kiểm toán khác.

-Đối với thủ tục kiểm tra tài liệu

Kiểm toán viên cần thu thập đầy đủ các chứng từ, tài liệu, sổ sách theo yêu cầu của việc kiểm tra và lựa chọn quy trình kiểm tra phù hợp với mục tiêu kiểm toán cụ thể cần đạt được: đi ngược với trình tự ghi sổ kế toán hay đúng theo trình tự đó. Kiểm toán viên cần chú ý đến độ tin cậy của tài liệu chứng minh phụ thuộc vào nguồn gốc của tài liệu. Nếu sự độc lập của tài liệu thu thập được với đơn vị được kiểm toán càng cao thì độ tin cậy của tài liệu chứng minh càng cao.

Một điểm quan trọng khác là kiểm toán viên phải đề phòng trường hợp các tài liệu thu thập được đã bị người cung cấp sửa chữa, tấy xóa hoặc giả mạo, …làm mất tính khách quan của tài liệu. Do vậy, cần phải kiểm tra xác minh cẩn thận để có thể giảm bớt rủi ro phát hiện khi thực hiện kiểm tra tài liệu.

-Đối với thủ tục phân tích

Các thủ tục phân tích được thực hiện ở cả ba giai đoạn khác nhau của cuộc kiểm toán: trong giai đoạn lập kế hoạch để giúp kiểm toán viên quyết định những bằng chứng cần thiết khác nhằm đạt được rủi ro kiểm toán mong muốn, trong quá trình kiểm toán cùng với các trắc nghiệm độ tin cậy của công việc và trắc nghiệm chi tiết số dư, và gần cuối cuộc kiểm toán như một cuộc khảo sát cuối cùng về tính hợp lý. Việc thực hiện các thủ tục phân tích ngay trong giai đoạn lập kế hoạch giúp cho kiểm toán viên có thể phát hiện ra các khả năng sai phạm để từ đó tập trung tìm kiếm bằng chứng chứng minh trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, điều này làm cho rủi ro phát hiện giảm xuống.

 Tăng cường giám sát quá trình thực hiện kiểm toán

Để giảm thiểu rủi ro phát hiện, cần thiết phải có sự giám sát nghiêm ngặt quá trình thực hiện của các kiểm toán viên để xem xét mức độ tuân thủ đối với các thử nghiệm kiểm soát đã được lập kế hoạch chi tiết. Chủ nhiệm kiểm toán

được bổ nhiệm phải là người có năng lực và nhiều kinh nghiệm, đặc biệt là có các kỹ năng đặc biệt đối với kiểm toán các doanh nghiệp hoạt động kinh doanh trong những lĩnh vực nhạy cảm như tiền tệ (ngân hàng), bảo hiểm, …Việc sử dụng các chuyên gia cũng là cần thiết nếu kiểm toán viên không có đủ kiến thức chuyên môn về lĩnh vực hoạt động của doanh nghiệp.

 Tăng cường đào tạo về chuyên môn và nâng cao đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên

Việc đánh giá rủi ro phụ thuộc nhiều vào xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên do đó các kiểm toán viên cần phải được đào tạo cơ bản về chuyên môn cũng như tích lũy kinh nghiệm qua từng đợt kiểm toán. Đồng thời kiểm toán viên phải tự trau dồi vốn kiến thức trong các lĩnh vực mà mình tham gia kiểm toán vì hiểu biết về môi trường kinh doanh của đơn vị đóng vai trò quan trọng khi đánh giá rủi ro.

Các kiểm toán viên cũng cần được nâng cao đạo đức nghề nghiệp. Khi rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát thấp, rủi ro phát hiện có thể cao hơn nhưng vẫn phải ở mức có thể chấp nhận được do vấn đề đạo đức của kiểm toán viên phải đảm bảo mức độ tin cậy của các ý kiến đưa ra. Hơn nữa, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát không được đánh giá ở mức quá thấp do kiểm toán viên phải luôn có thái độ hoài nghi mang tính nghề nghiệp.

Một điều hết sức quan trọng khác, đó là khi kiểm toán viên xác định rằng không thể giảm rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính, đến số dư tài khoản hoặc các nghiệp vụ trọng yếu đến mức có thể chấp nhận được thì kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiến từ chối.

3.3. Thực hiện giải pháp giảm thiểu rủi ro kiểm toán

Để giảm thiểu rủi ro kiểm toán cần thực hiện đồng thời các giải pháp giảm thiểu rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện.

 Đứng trên góc độ doanh nghiệp, cần thực hiện các giải pháp giảm thiểu rủi

ro kiểm soát để giảm rủi ro kiểm toán, tăng mức độ tin cậy cho thông tin.

Doanh nghiệp phải có người quản lý có quan điểm đúng đắn về kiểm soát nội bộ và việc kiểm soát cũng như giảm thiểu rủi ro kiểm soát. Thực chất của một hệ thống kiểm soát hiệu quả nằm trong quan điểm của người quản lý. Nếu như người quản lý cao nhất tin rằng kiểm soát là quan trọng, thì những thành viên khác trong tổ chức sẽ nhận thức được điều đó và sẽ đáp lại bằng việc tuân theo một cách cẩn thận hệ thống kiểm soát đã được thiết lập. Mặt khác nếu như những thành viên của tổ chức hiểu rõ được rằng kiểm soát không phải là vấn đề quan trọng đối với người quản lý cấp cao nhất và họ không nhận được sự hỗ trợ trong công việc kiểm soát từ phía người lãnh đạo thì hầu như chắc chắn rằng mục tiêu kiểm soát của người quản lý sẽ không thể đạt được một cách hữu hiệu. Quy mô và khả năng tài chính của doanh nghiệp cũng là một điều kiện rất quan trọng. Nếu doanh nghiệp có quy mô nhỏ và khả năng tài chính hạn chế thì sẽ khó khăn trong việc phân chia trách nhiệm một cách rõ ràng và thực hiện tuyển dụng cũng như đào tạo các nhân viên có tài năng và trung thực để đạt được các mục tiêu liên quan đến kiểm soát.

Doanh nghiệp cần có một đội ngũ nhân viên đủ năng lực chuyên môn cũng như tư cách đạo đức để thực hiện tốt các nhiệm vụ được giao ở tất cả các phòng,ban, bộ phận nói chung và ở hệ thống kiểm soát nội bộ nói riêng để thực hiện được các giải pháp giảm thiểu rủi ro kiểm soát. Trong mọi tình huống, yếu tố con người luôn được đặt lên hàng đầu.

 Đứng trên góc độ kiểm toán viên và công ty kiểm toán, để giảm rủi ro kiểm toán xuống mức thấp nhất có thể chấp nhận được, kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải đưa ra phương pháp tiếp cận tổng quát trên cơ sở đánh giá rủi ro kiểm toán; phải thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán để xử lý các rủi ro

có sai sót trọng yếu trong các cơ sở dẫn liệu. Phương pháp tiếp cận tổng quát đòi hỏi kiểm toán viên cần giữ thái độ hoài nghi nghề nghiệp trong quá trình thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán, bổ nhiệm kiểm toán viên có nhiều kinh nghiệm hoặc có các kỹ năng chuyên môn đặc biệt, sử dụng các chuyên gia, giám sát nhiều hơn hoặc kết hợp các yếu tố bổ sung cho các vấn đề không thể dự đoán trước khi lựa chọn thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung. Kiểm toán viên và công ty kiểm toán có thể thay đổi nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán.

Hiểu biết của kiểm toán viên về môi trường kiểm soát của đơn vị được kiểm toán có ảnh hưởng đến việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính. Kiểm toán viên cần thu thập thêm bằng chứng kiểm toán từ thử nghiệm cơ bản, thay đổi nội dung các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập thêm bằng chứng kiểm toán có sức thuyết phục cao, hoặc mở rộng phạm vi công việc kiểm toán.

CHƯƠNG IV: HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC

4.1 Khái Niệm.

Hoạt động liên tục là một nguyên tắc cơ bản trong kết toán, đồng thời đặc biệt quan trọng trong lĩnh vực kiểm toán. Trong thực tế, hàng năm đều có một số chấm dứt hoạt động vì những lí do khác nhau như phá sản, hết hạn hoạt động.... tuy nhiên, phần lớn trong số chúng đều tiếp tục hoạt động trong những năm kế tiếp. Việc lập báo cáo tài chính đối với đơn vị chấm dứt hoạt động theo những nguyên tắc khác với doanh nghiệp sẽ tiếp tục hoạt động. Vì vậy, chuẩn mực kế toán ban hành nguyên tắc “hoạt động liên tục” như là một trong những nguyên tắc cơ bản trong việc lập báo cáo tài chính. Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01- Chuẩn mực chung, yêu cầu “báo cáo tài chính phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục”, “ trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục thì lập báo cáo tài chính phải lập trên cơ sở khác và phải giải thích cơ sở đã sử dụng để lập báo cáo tài chính”. Cũng theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 01 thì:

- Hoạt động liên tục là doanh nghiệp “ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần , nghĩa là doanh nghiệp không có ý định cũng như không buộc phải ngừng hoạt động hoặc phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình”.

Như vậy, với khái niệm hoạt động liên tục, kế toán giả định rằng doanh nghiệp tiếp tục hoạt động không bị giới hạn về thời gian, và khi lập báo cáo tài chính, kế toán không thể lập báo cáo các tài sản hiện có của doanh nghiệp sẽ được bán theo giá nào khi doanh nghiệp chấm dứt hoạt động.

4.2.Các dấu hiệu ảnh hưởng tới hoạt động liên tục. 4.2.1 Dấu hiệu về mặt tài chính

- Đơn vị lâm vào tình trạng nợ phải trả lớn hơn tài sản hoặc nợ phải trả ngắn hạn lớn hơn tài sản lưu động;

- Đơn vị có các khoản nợ dài hạn sắp đến hạn trả mà không có khả năng được giãn nợ hoặc không có khả năng thanh toán, hoặc đơn vị phụ thuộc quá nhiều vào các khoản vay ngắn hạn để tài trợ các tài sản dài hạn;

- Dấu hiệu về việc cắt bỏ các hỗ trợ tài chính của khách hàng và chủ nợ; Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh bị âm thể hiện trên báo cáo tài chính hay dự báo trong tương lai;

- Đơn vị có các chỉ số tài chính xấu dưới mức bình thường;

- Lỗ hoạt động kinh doanh lớn hoặc có sự suy giảm lớn về giá trị của các tài sản được dùng để tạo ra các luồng tiền;

- Nợ tồn đọng hoặc ngừng thanh toán cổ tức;

- Không có khả năng thanh toán nợ khi đến hạn;

- Không có khả năng tuân thủ các điều khoản của hợp đồng tín dụng;