- Nếu DN ỏp dụng hỡnh thức “Chứng từ ghi sổ”, bao gồm cỏc sổ:
3.2.3 Kiến nghị, đề xuất với việc lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho:
+ Lý do lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho:
Để thực hiện nguyờn tắc thận trọng, trỏnh rủi ro khi dự trữ hàng hoỏ và để khụng ảnh hưởng đến quỏ trỡnh tiờu thụ, giữ thế bỡnh ổn giỏ trờn thị trường cụng ty nờn trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho.
+ Phương phỏp tớnh:
Theo chuẩn mực kế toỏn 02 (QĐ149/2001- QĐ/BTC ban hành ngày 31/12/2001) thỡ vào cuối kỳ kế toỏn năm, khi giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giỏ gốc thỡ phải lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho.
Việc ước tớnh giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của hàng tồn kho phải dựa trờn bằng chứng tin cậy thu được tại thời điểm ước tớnh. Việc ước tớnh này phải tớnh đến sự biến động của giỏ cả hoặc chi phớ trực tiếp liờn quan đến cỏc sự kiện diễn ra sau ngày kết thỳc năm tài chớnh, mà cỏc sự kiện này được xỏc nhận với cỏc điều kiện hiện cú ở thời điểm ước tớnh.
Cuối kỳ kế toỏn năm tiếp theo phải thực hiện đỏnh giỏ mới về giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của hàng tồn kho cuối năm đú. Trường hợp cuối kỳ kế toỏn năm nay, nếu khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập thấp hơn khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đó lập ở cuối kỳ kế toỏn năm trước thỡ số chờnh lệch lớn hơn phải được hoàn nhập, ngược lại thỡ trớch lập bổ sung.
+ Trỡnh tự hạch toỏn:
Sơ đồ 3.1: Trỡnh tự hạch toỏn dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho.
+ Vớ dụ minh họa:
Vớ dụ: Vào ngày 11/10/2011 Cụng ty nhập lụ hàng gỗ MDF1012, số lượng 1000 tấm, đơn giỏ 162.000 . Dự kiến đến ngày 31/12/2011 giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của lụ hàng này là 160.000.000đ. Cụng ty sẽ tiến hành trớch lập dự phũng:
Mức dự phũng phải lập = 1000 x 162.000- 160.000.000 = 2.000.000
Nợ TK 632: 2.000.000 Cú TK 159: 2.000.000
Tại ngày 31/12/2012 lụ hàng trờn vẫn tồn kho và giỏ trờn thị trường lỳc này là
158.500.000đ và rất cú thể tiếp tục giảm. Vỡ thế Cụng ty vẫn tiếp tục lập dự phũng.
Mức dự phũng phải lập = 1000 x 162.000- 158.500.000= 3.500.000 Do số trớch lập năm trước là: 2.000.000. Vỡ vậy số cần trớch lập thờm là 3.500.000 – 2.000.000 = 1.500.000
Nợ TK 632: 1.500.000
Cú TK 159: 1.500.000