+ Tài khoản 5117 – Doanh thu bất động sản đầu tư. * Doanh thu bán hàng nội bộ: sử dụng tài khoản 512
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm hàng hoá dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ doanh nghiệp. Doanh thu tiêu thụ nội bộ là lợi ích kinh tế thu được từ viờc bán hàng hoá, dịch vụ cung cấp sản phẩm nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc, hạch toán phụ thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty tính theo giá bán nội bộ.
Nội dung và kết cấu: - Bên nợ:
+ Phản ánh thuế xuất nhập khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt.
+ Cuối kỳ kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng giảm giá, hàng bị trả lại.
+ Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần sang tài khoản 911. - Bên có:
+ Phản ánh doanh thu bán hàng hoá sản phẩm dịch vụ theo hoá đơn. - Tài khoản này không có số dư.
Tài khoản này có ba tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 5121 – Doanh thu bán hàng hoá. + Tài khoản 5122 – Doanh thu bỏn cỏc sản phẩm. + Tài khoản 5123 – Doanh thu cung cấp nội bộ.
* Doanh thu hoạt động tài chính sử dụng tài khoản 515:
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền cổ tức lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
toán
Sơ đồ Kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
TK 333 TK 511, 512 TK 111,112
Thuế XK, TTĐB phải nộp NSNN Đơn vị áp dụng PP trực tiếp(Tổng
giá thanh toán) Đơn vị áp dụng TK 521,531,532
PP khấu trừ(giỏ Cuối kỳ kết chuyển CKTM, chưa có thuế
DT hàng bán bị trả lại, giảm GTGT)
giá hàng bán bị trả lại.
TK 911 TK 333(33311)
Thuế GTGT
Cuối kỳ kết chuyển đầu ra
doanh thu thuần
Chiết khấu Thương mại, doanh thu hàng bán bị trả lại hoặc giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ.
VII). Kế toán xác định kết quả kinh doanh 1.Khái niệm
Kết quả kinh doanh là kết quả tài chính cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh được biểu hiện bằng tiền sau một thời gian nhất định.
Nhiệm vụ của kế toán
DT bán hàng và cung cấp dịch vụ
toán
Tính toán và phỏn ỏn chính xác kịp thời tình hình thực hiện kế hoạch hoặc lợi nhuận của doanh nghiệp.
Thông qua lợi nhuận từ các loại hoạt động kinh doanh tiến hành phân tích các yếu tố cấu thành lợi nhuận, tăng cường công tác hạch toán, tổ chức quản lý đối với từng loại hoạt động nhằm thúc đẩy quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp để tạo hiệu quả kinh tế cao.
2. Phương pháp kế toán 2.1. Chứng từ ban đầu
-Kế toán kết quả hoạt động kinh doanh sử dụng các chứng từ sau:
- Bảng tớnh lói lỗ từ các hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác.
- Các quyết định của cấp có thẩm quyền , các biên bản liên quan đến các khoản thu nhập từ hoạt động tài chính, hoạt động khác.
- Các báo cáo và các quyết định về quyết toán niên độ hoạt động của doanh nghiệp .
2.2. Tài khoản sử dụng
Kế toán xác định kết quả kinh doanh sử dụng tài khoản 911.
Tài khoản này dùng để xác định kết quả kinh doạnh và các hoạt động khác của doanh nghịờp trong kỳ hạch toán. Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và các hoạt động khác.
- Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính.
- Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phí khác.
* Kết cấu và nội dung của tài khoản 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”. - Bên nợ:
toán
+ Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác.
+ Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. + Kết chuyển lãi.
- Bên có:
+ Doanh thu thuần về số sản phẩm hàng hoá, dịch vụ và bất động sản đầu tư đă bán trong kỳ.
+ Doanh thu hoạt động tài chính các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
+ Kết chuyển lỗ.
- Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ.
2.3. Phương pháp hạch toán và một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
- Cuối kỳ kế toán thực hiện kết chuyển doanh thu bán hàng thuần vào tài khoản 911, ghi:
Nợ TK 511: kết chuyển doanh thu bán hàng thuần. Nợ TK 512: kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ.
Có TK 911: xác định kết quả kinh doanh. - Kết chuyển giá vốn của sản phẩm hàng hoá, ghi: Nợ TK 911: xác định kết quả kinh doanh.
Có TK 632: kết chuyển giá vốn hàng bán.
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác, ghi:
Nợ TK 515: kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính. Nợ TK 711: kết chuyển thu nhập khác.
Có TK 911: xác định kết quả kinh doanh.
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí hoạt động tài chính và các khoản chi phớ khỏc, ghi:
Nợ TK 911: xác định kết quả kinh doanh. Có TK 811: kết chuyển chi phí khác. Có TK 635: kết chuyển chi phí tài chính.
toán
- Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, ghi: Nợ TK 911: xác định kết quả kinh doanh.
Có TK 8211: kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
-Cuối kỳ kế toán kết chuyển giữa số phát sinh bên nợ của tài khoản 8212 và số phát sinh bên có của tài khoản 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại. + Nếu tài khoản 8212 có số phát sinh bên nợ > bên có thì số chênh lệch, ghi:
Nợ TK 911: xác định kết quả kinh doanh.
Có TK 8212: chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
+ Nếu tài khoản 8212 có số phát sinh bên nợ < bên có thì số chệnh lệch ghi: Nợ TK 8212: chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
Có TK 911: xác định kết quả kinh doanh.
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ ghi: Nợ TK 911: xác định kết quả kinh doanh
Có TK 641: kết chuyển chi phí bán hàng
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ ghi: Nợ TK 911: xác định kết quả kinh doanh
Có TK642: kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
- Tính và kết chuyển số lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp của hoạt động kinh doanh, ghi:
+ Nếu lãi:
Nợ TK 911: xác định kết quả kinh doanh Có TK 421: LN từ hoạt động SXKD + Nêu lỗ:
Nợ TK 421: LN từ hoạt động SXKD
Có TK 911: xác định kết quả kinh doanh
3. Hệ thống sổ kế toán sử dụng
Việc ghi chép tổng hợp hệ thống hoá số liệu kế toán từ chứng từ để cung cấp số liệu để cung cấp báo cao tài chính là khâu chiếm khối lượng công việc chủ yếu của bộ máy kế toán, là khâu tập trung mọi nghiệp vụ kinh tế và vận dụng các phượng pháp kế toán. Do đó, tổ chức vận dụng hình thức sổ kế toán thích hợp với
toán
đặc điểm quy mô hoạt động, sản xuất kinh doanh và trình độ quản lý của doanh nghiệp thì sẽ phát huy được chức năng giám đốc của kế toán, cung cấp được đầy đủ, chính xác kịp thời các chỉ tiêu cũn cần thiết cho quản lý sản xuất, kinh doanh có khả năng đơn giản hoá, giảm nhẹ việc ghi chép, đối chiếu, nâng cao hiệu suất công tác kế toán.
Kế toán doanh nghiệp thương mại nói riêng và kế toán mọi thành phần kinh tế nói chung thường sử dụng một trong các hình thức ghi sổ kế toán sau:
3.1. Hình thức nhật ký sổ cái
Đặc điểm của hình thức này là sử dụng một quyển sổ kế toán tổng hợp là nhật ký sổ cái để kết hợp giữa các nghiệp vụ kinh tế theo thứ tự thời gian ( phần nhật ký) với ghi theo hệ thống vào từng tài khoản kế toán (phần sổ cái). Các chứng từ gốc (hoặc bảng tổng hợp các chứng từ gốc cùng một loại phát sinh trong ngày, hoặc định kỳ ngắn nhất) sau khi được định khoản chính xác được ghi một dòng ở nhật ký sổ cái.
Ngoài việc hạch toán tổng hợp vào nhật ký sổ cái còn hạch toán vào một số sổ (hoặc thẻ kế toán) chi tiết như: sổ chi tớờt vật tư, sổ chi tiết sản phẩm hàng hoá, sổ chi tớờt chi phí sản xuất, chi phí kinh doanh, sổ chi tiết tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, sổ chi tiết công nợ phải thu, phải trả ….
Hình thức nhật ký sổ cái đơn giản, rừ ràng, dễ hiểu, dễ đối chiếu không cần lập bảng cân đối phát sinh các tài khoản. Hình thức thích hợp với các đơn vị kinh doanh có quy mô nhỏ sử dụng ít tài khoản số lượng các nghiệp vụ kinh tế ít và bộ phận kế toán ớt nhõn viờn. Tuy nhiên, hình thức này khó phân công lao động kế toán toán tổng hợp không phù hợp với đơn vị quy mô vừă và lớn, có nhiều hoạt động kinh tế sử dụng nhiều tài khoản.
Kế toán sử dụng các loại sổ chủ yếu sau:
- Nhật ký sổ cái: Sổ này phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh theo trật tự thời gian.
toán
Sơ đồ hình thức ghi sổ nhật ký sổ cái
Ghi chú:
Ghi cuối tháng Ghi hàng ngày Kiểm tra đối chiếu
3.2. Hình thức chứng từ ghi sổ
Đặc điểm của hình thức này là mọi nghiệp vụ kinh tế phải căn cứ vào chứng từ gốc hoặc bảng chứng từ gốc cùng loại, cùng kỳ để lập chứng từ ghi sổ trước khi vào sổ cái
Sổ kế toán của hình thức kế toán chứng từ ghi sổ : Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. sổ cái, sổ nhật ký quỹ, các sổ thẻ kế toán chi tiết khác.
Ưu điểm của hình thức này là rõ ràng, dễ hiểu, dể phát hiện sai sót để điều chỉnh thích hợp với các hình thức doanh nghiệp sản xuất kinh doanh sử dụng nhiều
Chứng từ gốc Hóa đơn GTGT, bảng tính khấu hao…
Sổ, báo cáo quỹ
Sổ, thẻ kế toán chi tiết TK 131,511,632,156…
Báo cáo tài chính
Nhật ký sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết
toán
tài khoản có khối lượng công việc nhiều, Tuy nhiên hình thức này có nhược điểm là việc ghi chép cũn trựng lặp, việc ghi chép nhiều việc kiểm tra số liệu dồn vào cuối thỏng nờn khụng đảm bảo tính kịp thời của thông tin kế toán.
+ Kế toán sử dụng các loại sổ chủ yếu sau
- Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ: ghi theo trật tự thời gian các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đã lập chứng từ ghi sổ
Sổ cái: TK511, TK632, TK641, TK911... Sổ chi tiết: TK511, TK632, TK641, TK642...
toán
Sơ đồ hình thức ghi sổ chứng từ ghi sổ
Ghi chú: Ghi cuối tháng Ghi hàng ngày Chứng từ gốc HD GTGT, bảng tính khấu hao…
Sổ, báo cáo quỹ Chứng từ ghi sổ Sổ, thẻ kế toán chi tiết TK 131,511,632…
Bảng cân đối tài khoản
Báo cáo tài chính Sổ đăng ký chứng
từ nghi sổ
Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết TK 511.632,641…
toán