- Phân tích nhân tố khám phá EFA Kiểm định hệ số Cronbach Alpha
4.3.2.Nhóm giải pháp để áp dụng khung pháp lý về kếtoán cho DNN
Viết báo cáo
4.3.2.Nhóm giải pháp để áp dụng khung pháp lý về kếtoán cho DNN
Vấn đề xây dựng khung pháp lý về kế toán và việc vận dụng các văn bản pháp lý này là hai vấn đề có mối quan hệ mật thiết, không thể tách rời. Hiện nay, khả năng vận dụng của nhiều văn bản pháp lý nói chung và khung pháp lý liên quan đến hoạt động kế toán nói riêng vẫn còn hạn chế vì nhiều lý do khác nhau như: nhiều quy định còn chung chung, chưa rõ ràng, thiếu sự nhất quán giữa các văn bản pháp luật liên quan, năng lực của người vận dụng, các yếu tố hỗ trợ…Kết quả nghiên cứu mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng các văn bản pháp lý về kế toán của các DNNVV sẽ là nền tảng để tạo lập và phát triển kế toán trên nhiều khía cạnh, trong đó quan trọng nhất là giúp đưa ra các giải pháp hỗ trợ để vận dụng khung pháp lý về kế toán tại các doanh nghiệp này một cách hiệu quả. Xuất phát từ những kết luận rút ra qua mục 4.1.2, đối với 5 nhân tố chính ảnh hưởng đến việc vận dụng khung pháp lý về kế toán tại DNNVV ở mô hình hiệu chỉnh, trong phần này luận án gom lại để tập trung phân tích nhằm đưa ra ba nhóm giải pháp như sau:
4.3.2.1. Cải tiến các vấn đề liên quan đến hệ thống văn bản pháp lý
Phạm vi nhóm giải pháp này bao quát các vấn đề về nội hàm văn bản pháp lý kế toán áp dụng cho DNNVV, cả tính bắt buộc tuân thủ các văn bản này cũng như xem xét giải quyết mối quan hệ lợi ích – chi phí khi vận dụng các văn bản pháp lý đó.
Trước hết, về nội hàm văn bản pháp lý kế toán, theo tác giả, muốn DNNVV vận dụng khung pháp lý về kế toán một cách nhanh chóng, hiệu quả thì khung pháp lý về kế toán mới xây dựng cho các doanh nghiệp này trước hết phải khắc phục được một số nhược điểm của các quy định hiện tại đã phân tích ở chương trước gây cản trở đến quá trình áp dụng như: nội dung chuẩn mực quá phức tạp với DNNVV, những điểm chưa tương thích giữa các văn bản, ngôn ngữ trong Luật, chuẩn mực quá hàn lâm,…Một khi các vấn đề này được giải quyết thông qua các giải pháp đề xuất ở mục 4.3.1 thì tác giả tin rằng việc vận dụng các văn bản pháp lý vào thực tiễn công tác kế toán tại DNNVV là hết sức khả thi.
Thêm vào đó, thực tế ở Việt Nam hiện nay, khung pháp lý về kế toán cho các doanh nghiệp trong nền kinh tế, trong đó có cả DNNVV do cơ quan Nhà nước ban hành nên các văn bản này mang tính áp đặt, bắt buộc áp dụng. Tuy nhiên trong thực tế cũng cần có cơ chế giám sát sự tuân thủ, tạo ra áp lực tuân thủ từ bên trong lẫn bên ngoài doanh nghiệp. Để tạo ra áp lực tuân thủ từ bên trong, các DNNVV cần hoàn thiện công tác quản trị doanh nghiệp, cấu trúc doanh nghiệp phải làm rõ vị trí kế toán trong hệ thống quản lý của DNNVV. Đồng thời, người chủ doanh nghiệp cần phải thay đổi cách thức nhìn nhận của mình về vai trò của thông tin kế toán, nhận thức việc sử dụng thông tin kế toán trong quá trình ra quyết định để có tác động thúc đẩy việc vận dụng các văn bản pháp lý kế toán một cách đầy đủ và hiệu quả. Tuy nhiên điều đó không có nghĩa là không thể kiểm soát việc tuân thủ quy định kế toán ở DNNVV. Để có thể kiểm soát việc tuân thủ từ bên trong đòi hỏi người quản lý, chủ doanh nghiệp cần phải trang bị những kiến thức nhất định về kế toán để có thể tham gia vào quy trình kiểm soát nội bộ. Không giống như hầu hết các doanh nghiệp lớn, các công ty đại chúng có bộ phận kiểm toán nội bộ, hệ thống kiểm soát nội bộ được xây dựng hêt sức bài bản để đảm bảo sự tuân thủ luật pháp nói chung và quy định kế toán nói riêng thì với doanh nghiệp có quy mô nhỏ và vừa, các doanh nghiệp này chưa có đủ tầm và lực để có thể tổ chức tương tự. Hiện nay nhiều tài liệu nghiên cứu cho rằng hệ thống kiểm soát nội bộ có thể được chia thành hai nhánh: kiểm soát kế toán (accounting control) và kiểm soát quản trị (administrative control). Nếu làm tốt cả hai nhánh này sẽ giúp công tác kế toán diễn
ra thuận lợi và hiệu quả, đảm bảo việc vận dụng đầy đủ các văn bản pháp quy về kế toán, mang lại thông tin kế toán đáng tin cậy cho người sử dụng. Tuy nhiên, cũng cần cân đối giữa chi phí và lợi ích khi thiết kế và duy trì các thủ tục kiểm soát nội bộ do đặc thù về quy mô của các DNNVV, không thể đòi hỏi các doanh nghiệp này tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ một cách bài bản với quy trình, thủ tục phức tạp. Việc tinh giản bộ máy, thủ tục, việc vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm là vấn đề không thể tránh khỏi tại các doanh nghiệp này.
Ngoài ra, cần nâng cao trách nhiệm xã hội trong quản lý điều hành doanh nghiệp tạo ra áp lực từ bên ngoài buộc DNNVV tuân thủ. Điều này xuất phát từ nhận thức của những người sử dụng thông tin, trách nhiệm của cơ quan quản lý đòi hỏi DNNVV phải tuân thủ đúng quy định trong lĩnh vực kế toán để mang lại thông tin trên BCTC trung thực, hữu ích, thích hợp với các đối tượng sử dụng. Theo tác giả, vấn đề này sẽ được kiểm soát và cải thiện nếu dịch vụ kiểm toán đi vào thực chất. Hiện nay, hoạt động kiểm toán vẫn còn nhiều hạn chế, quy mô thị trường kiểm toán còn nhỏ, khách hàng kiểm toán hiện nay chủ yếu là kiểm toán theo luật định bắt buộc chứ không phải do tự nguyện, chủ yếu là công ty cổ phần, còn các loại hình doanh nghiệp khác thì sử dụng dịch vụ này rất ít do Luật Doanh nghiệp chưa bắt buộc phải kiểm toán BCTC, bên cạnh đó sự hiểu biết của các doanh nghiệp cũng như người sử dụng thông tin kế toán về lĩnh vực này còn hạn chế. Mặc dù Luật Kiểm toán độc lập đã có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2012 và Nghị định số 17/2012/NĐ-CP quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Kiểm toán độc lập đã được ban hành, tuy nhiên tình hình vẫn chưa được cải thiện theo hướng tích cực vì theo nội dung các văn bản này, các DNNVV nếu không phải là doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, hay kinh doanh lĩnh vực đặc thù,...thì nhìn chung không thuộc diện kiểm toán bắt buộc mà chỉ khuyến khích. Như vậy trên thực tế, hoạt động kế toán, việc tuân thủ quy định kế toán, việc kiểm soát chất lượng BCTC các doanh nghiệp này gần như thả nổi. Trong thời gian tới, vấn đề cần được quan tâm đẩy mạnh, theo ý kiến tác giả, đó là chú trọng khâu kiểm soát và đánh giá chất lượng hoạt động kế toán, tình hình áp dụng các văn bản pháp lý về kế toán thông qua công tác kiểm toán. Kiểm toán BCTC
hàng năm có thể không khả thi với các DNNVV do áp lực về chi phí, tuy nhiên ít nhất cũng cần quy định bắt buộc soát xét BCTC năm đối với các doanh nghiệp này.
Một vấn đề nữa trong nhóm giải pháp này đó là cần cân đối giữa chi phí bỏ ra khi áp dụng khung pháp lý về kế toán với lợi ích từ thông tin kế toán nhận được. Về lý thuyết, có nhiều khoản chi phí cần cho việc triển khai áp dụng các văn bản pháp lý về kế toán như: chi phí thuê nhân viên đảm bảo yêu cầu về trình độ, chi phí tập huấn, đào tạo nhân viên, chi phí thời gian để thực hiện đầy đủ các quy định,... Lợi ích là những gì doanh nghiệp và người sử dụng các thông tin kế toán nhận được từ việc sử dụng các thông tin này vào công tác quản lý và ra quyết định. Xét về tính hữu ích, các quy định chỉ nên được áp dụng nếu lợi ích mang lại cao hơn chi phí bỏ ra. Đối với DNNVV thì vấn đề này càng phải được xem xét vì kết quả nghiên cứu đưa ra bằng chứng cho thấy quy mô doanh nghiệp tác động đến chi phí lập BCTC và tỷ lệ chi phí này cao hơn đối với các doanh nghiệp nhỏ (Harvey & Walton, 1996; theo B. Eierle, 2005). Vì vậy, các quy định kế toán áp dụng cho DNNVV phải càng đơn giản càng tốt để giảm thiểu chi phí triển khai áp dụng. Đồng thời thông tin kế toán do các doanh nghiệp này cung cấp phải đảm bảo tính trung thực, đáng tin cậy và thích hợp với nhu cầu của các đối tượng sử dụng, từ đó các thông tin này mới được khai thác một cách hiệu quả, mang lại lợi ích trên nhiều phương diện.
Xét ở một khía cạnh khác, việc vận dụng khung pháp lý về kế toán ở các DNNVV không chỉ do bản thân các doanh nghiệp này quyết định mà còn chịu sự tác động từ phía cơ quan quản lý Nhà nước trong việc giám sát, kiểm soát và xử lý với những chế tài thích đáng. Lâu nay, mặc dù trong Luật Kế toán có quy định nội dung kiểm tra kế toán (chương 2, mục 4, từ điều 35 đến điều 38), và tiếp sau đó là các chế tài cụ thể được đưa ra trong Nghị định số 185/2004/NĐ-CP, mới đây được thay thế bởi Nghị định 105/2013/NĐ-CP ngày 16/09/2013, về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực kế toán, tuy nhiên việc thực thi các quy định kiểm tra, áp dụng các chế tài này đối với DNNVV gần như bỏ ngỏ, gần như khoán trọn cho cơ quan thuế kiểm tra xử lý khi quyết toán thuế định kỳ, trong khi cơ quan thuế chỉ là một trong rất nhiều đối tượng sử dụng thông tin kế toán và hoàn toàn không có chức năng quản lý vấn đề này. Điều này dẫn đến thực tế hiện nay đó là không giống như
doanh nghiệp nhà nước, các công ty đại chúng thường xuyên chịu sự giám sát của cơ quan chủ quản, sở giao dịch chứng khoán,..còn với DNNVV thì các doanh nghiệp này thực thi văn bản pháp luật về kế toán tới đâu, tuân thủ quy định tới mức độ nào, công bố BCTC ra sao vẫn chưa được giám sát chặt chẽ. Chính sự quản lý lỏng lẻo đó nên các DNNVV coi nhẹ vấn đề áp dụng đầy đủ và đúng đắn khung pháp lý về kế toán, không chú trọng đầu tư cho công tác kế toán của doanh nghiệp mình. Một khi doanh nghiệp bị phát hiện vi phạm trong lĩnh vực kế toán thì chế tài xử phạt vi phạm hiện nay cũng hết sức nhẹ nhàng, chưa đủ tính răn đe và chưa tương xứng với hậu quả mà các hành vi này đem lại nên hiệu quả của văn bản này trong việc đảm bảo tính tuân thủ không đạt được như mong đợi. Theo tác giả cần xây dựng cơ chế giám sát chặt chẽ hơn nữa, giao cụ thể cho các cấp ủy ban (từ ủy ban xã/ phường, quận/ huyện…) xử lý. Thực ra vấn đề này trước đây cũng đã có một số quy định nhưng hầu như không triển khai do các quy định còn chung chung, không có tính khả thi do bị hạn chế bởi trình độ và chức năng của các cơ quan này, do vậy việc hoàn thiện lại cơ chế giám sát này theo tác giả có ý nghĩa hết sức quan trọng. Bên cạnh đó, giao cho hội nghề nghiệp xử lý (hội kế toán và kiểm toán có thể tước giấy phép hành nghề, khai trừ thành viên của hội) với những biện pháp nghiêm khắc và mạnh mẽ và quyết liệt hơn, nâng mức xử phạt cao hơn đối với các doanh nghiệp có hành vi vi phạm quy định trong lĩnh vực kế toán nhằm đẩy mạnh việc áp dụng các văn bản pháp lý kế toán ở DNNVV.
Nói tóm lại, để tăng cường khả năng áp dụng các văn bản pháp lý vào thực tiễn công tác kế toán tại các DNNVV, theo ý kiến tác giả thì bản thân các quy định này phải có tính ứng dụng cao, phải đảm bảo các bên liên quan hiểu đúng, áp dụng đúng vào thực tiễn. Muốn vậy, các quy định phải được hướng dẫn rõ ràng, chi tiết; trình độ của kế toán viên phải đạt ở mức độ nhất định để hiểu và áp dụng; đồng thời các cơ quan hữu quan cần thường xuyên tiếp thu phản hồi từ thực tiễn áp dụng để hướng dẫn thêm, bổ sung và chỉnh sửa cho phù hợp; bên cạnh đó kết hợp với việc kiểm tra, giám sát thường xuyên việc thực hiện quy định và xử lý kịp thời hành vi không tuân thủ các văn bản pháp lý kế toán để đảm bảo khung pháp lý này phát huy hiệu quả trong thực tiễn công tác kế toán tại DNNVV.
4.3.2.2. Đối với người làm kế toán
Con người là một trong những nhân tố quyết định trong quá trình vận dụng các văn bản pháp lý vào hoạt động kế toán của các doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp quy mô nhỏ và vừa nói riêng. Để vận dụng khung pháp lý về kế toán tại các DNNVV một cách đầy đủ, hiệu quả thì một vấn đề quan trọng không thể không quan tâm đối với các doanh nghiệp này đó là công tác đào tạo, bồi dưỡng trình độ chuyên môn của bộ phận kế toán, nâng cao tinh thần trách nhiệm của từng cá nhân tham gia công tác kế toán trong đơn vị. Như đã phân tích ở các phần trước, có thể thấy việc xử lý nghiệp vụ kế toán phát sinh tại các DNNVV nhìn chung không quá phức tạp nhưng các doanh nghiệp này cũng không thể vì thế mà xem nhẹ vấn đề tạo điều kiện cho kế toán viên tham gia các lớp cập nhật kiến thức, bồi dưỡng nghiệp vụ để có đủ năng lực vận dụng các văn bản pháp lý vào thực tiễn công tác kế toán, từ khâu thu thập, xử lý và cung cấp thông tin. Có như vậy, những nhân viên này mới có thể hiểu và vận dụng đúng, đầy đủ những nội dung quy định trong luật, chuẩn mực, chế độ kế toán, kịp thời nắm bắt những thay đổi trong quy định, từ đó giúp tạo ra sản phẩm là BCTC với chất lượng cao, thích hợp với nhu cầu người sử dụng báo cáo. Đối với các doanh nghiệp siêu nhỏ, thực tế phổ biến hiện nay đó là các doanh nghiệp này không tổ chức bộ máy kế toán mà chỉ thuê dịch vụ bên ngoài thực hiện công tác kế toán. Đây là một giải pháp mang lại hiệu quả kinh tế hơn cho các doanh nghiệp này. Tuy nhiên, cũng cần lưu ý khi thuê ngoài các đối tượng thực hiện dịch vụ kế toán thì cần xem xét lựa chọn cá nhân, đơn vị có đủ năng lực, trách nhiệm và có chứng chỉ hành nghề theo quy định; với tổ chức thì phải có chức năng kinh doanh dịch vụ này; và phải ký kết hợp đồng để ràng buộc trách nhiệm để dễ dàng xử lý khi có sự cố xảy ra trong quá trình cung cấp dịch vụ kế toán.
4.3.2.3. Hoàn thiện cơ sở hạ tầng kế toán
Cơ sở hạ tầng kế toán như là chất xúc tác thúc đẩy quá trình vận dụng các văn bản pháp lý kế toán vào thực tiễn, giúp hoạt động kế toán diễn ra thuận lợi, hiệu quả. Phạm vi giải pháp này đề cập đến các vấn đề như tin học hóa công tác kế toán,
sử dụng phần mềm kế toán ở DNNVV, vấn đề phát triển hội nghề nghiệp, công tác đào tạo,…
Trước hết, về vấn đề tin học hóa công tác kế toán tại DNNVV. Hiện nay, với sự phát triển của khoa học công nghệ hiện đại và những lợi ích mà công nghệ thông tin mang lại, với tầm nhìn dài hạn, theo tác giả không chỉ các doanh nghiệp lớn mà các DNNVV cũng cần mạnh dạn đầu tư ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý, đặc biệt là trong công tác kế toán. Việc ứng dụng này có thể bằng nhiều phương thức với nhiều mức độ khác nhau, như sử dụng hệ thống quản lý nguồn lực doanh nghiệp ERP (Enterprise Resource Planning), hoặc phần phần kế toán, hay sử dụng kỹ thuật web,…tùy vào nhu cầu quản lý, quy mô và khả năng tài chính của bản thân doanh nghiệp. Việc ứng dụng này sẽ giúp cải thiện tất cả các khâu từ thu thập thông tin, quá trình xử lý, cũng như lập BCTC và công bố thông tin ra bên ngoài. Việc