- Chứng từ : Phiếu kế toán.
- Tài khoản: TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối - Sổ sách: Sổ cái
2. 2.6.2. Nguyên tắc xác định kết quả kinh doanh tại công ty.
Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của một chu kỳ hoạt động kinh doanh, cho biết hiệu quả sau một năm làm việc như thế nào.
Phương pháp xác định kết quả kinh doanh tại công ty:
Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng – Các khoản giảm trừ = 5.688.417.595 – 0 = 5.688.417.595 đ Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần – Giá vốn hàng bán = 5.688.417.595 – 4.233.485.334,5 = 1.454.932.361 đ
Lợi nhuận thuần từ HĐKD = Lợi nhuận gộp – Chi phí tài chính – Chi phí quản lý doanh nghiệp = 1.454.932.361 – 16.503.333 – 1.402.108.716
= 36.320.212 đ
Lợi nhuận khác = Doanh thu khác – Chi phí khác = 0 – 36.316.212 = – 36.316.212 đ
Lợi nhuận kế toán trước thuế = Lợi nhuận thuần từ HĐKD + Lợi nhuận khác = 36.320.212 – 36.316.212 = 4000 đ
Thuế TNDN = Lợi nhuận kế toán trước thuế * 25% = 4000 *25% = 1000 đ Lợi nhuận sau thuế = Lợi nhuận kế toán trước thuế - Thuế TNDN
2.2.6.3. Kết chuyển và xác định kết quả kinh doanh Bảng Tổng Hợp Các Khoản Chi Phí Bảng Tổng Hợp Các Khoản Chi Phí Năm 2013 Tài khoản: 632, 635, 642, 811 Tháng 632 635 642 811 31/12/2013 4.233.485.334,5 16.503.333 1.402.108.715. 5 36.316.212 Tổng 4.233.485.334, 5 16.503.333 1.402.108.715. 5 36.316.212
Căn cứ vào các bút toán kết chuyển hàng tháng, ta làm bút toán tổng hợp cả năm như sau :
+ Bút toán kết chuyển doan thu thuần : Nợ TK 511 : 5.688.417.595đ Có TK 911: 5.688.417.595đ
Chứng từ: Phiếu kế toán – Phụ lục 01
+ Bút toán kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 911: 4.233.485.334,5 đ Có TK 632: 4.233.485.334,5 đ
Chứng từ: Phiếu kế toán – Phụ lục 01
+ Bút toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 911: 1.402.108.715,5 đ Có TK 642: 1.402.108.715,5 đ
Chứng từ: Phiếu kế toán – Phụ lục 01
+ Kết chuyển chi phí tài chính:
Nợ TK 911: 16.503.333 đ Có TK 635: 16.503.333 đ Chứng từ: Phiếu kế toán – Phụ lục 01 + Kết chuyển chi phí khác Nợ TK 911: 36.316.212 đ Có TK811: 36.316.212 đ Chứng từ: Phiếu kế toán – Phụ lục 01
+ Kết chuyển kết quả từ hoạt động kinh doanh: Nợ TK 911: 4000 đ Có TK 421: 4000 đ
Chứng từ: Phiếu kế toán – Phụ lục 01
Cuối kỳ, kế toán cập nhật số liệu thực hiện các bút toán kết chuyển và tổng hợp số liệu vào sổ cái TK 911, 4212, 3334..., chứng từ ghi sổ.
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số : 31 Ngày 31/12/2013 Đơn vị: đồng Trích yếu Số hiệu TK Nợ có
Kết chuyển doanh thu thuần 511 911 5.688.417.595
Kết chuyển giá vốn hàng 911 632 4.233.485.
334,5 Kết chuyển chi phí tài chính
911 635 16.50
3.333 Kết chuyển chi phí quản lý
doanh nghiệp 911 642
1.402.108. 715,5
Kết chuyển chi phí khác
911 811 36.316.212
Kết chuyển lợi nhuận sau
thuế 4212 911 3000
Cộng
Kế toán trưởng Người lập
Đơn vị: Công ty TNHH Xây dựng và
Thương Mại Phương Đông
Địa chỉ:Trần Phú - TP Thanh Hóa
Mẫu số :S02a DN
(Ban hành theo Qđ số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
2.6.4. Sổ cái tài khoản
Đơn vị: Công ty TNHH Xây dựng và Thương Mại Phương Đông
Địa chỉ:Trần Phú - TP Thanh Hóa
Mẫu số :S03c1 DN
(Ban hành theo Qđ số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC
SỔ CÁI
Số hiệu: 911
Tên TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ DIỄN GIẢI Số hiệu TK ĐƯ Số tiền phát sinh Số hiệu NgàyTháng NỢ CÓ - Số dư đầu tháng: - Số PS trong tháng: 31/12 PKT 0146 31/12 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
642 1.402.108.715, 5 31/12 PKT 0147 31/12 Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 4.233.485.334,5 31/12 PKT 0148
31/12 Kết chuyển chi phí tài chính 635 16.503.33 3 31/12 PKT 0149 31/12 Kết chuyển chi phí khác 811 36.316.212 31/12 PKT 0150
31/12 Kết chuyển doanh thu thuần
511 5.688.417.595
31/12 PKT
0154 31/12 Kết chuyển lợi nhuận sau thuế 421 4000
Cộng số phát sinh: 5.688.417.595 5.688.417.595
Đơn vị: Công ty TNHH Xây dựng và Thương Mại Phương Đông Địa chỉ: Trần Phú - TP Thanh Hóa
SỔ CÁI
Năm : 2013
TK 821 – Chi phí thuế thu nhập hiện hành Ngày
ghi sổ
Chứng từ Diễn giải TK
ĐƯ Số tiền Ghi Chú
Số
hiệu NCT Nợ Có
Số dư đầu kỳ X
Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp
1000
Cộng Số phát sinh 1000
Số dư cuối kỳ 1000
Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
Đơn vị: Công ty TNHH Xây dựng và Thương Mại Phương Đông Địa chỉ: Trần Phú - TP Thanh Hóa
SỔ CÁI
Năm : 2013
TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối. Ngày
ghi sổ
Chứng từ Diễn giải TK
ĐƯ Số tiền Ghi Chú
Số hiệu NCT Nợ Có Số dư đầu kỳ X 329.253.877 Kết chuyển lỗ trong năm 11. 919 Cộng Số phát sinh 11.919 Số dư cuối kỳ 329.265.796 Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY
TNHH XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI PHƯƠNG ĐÔNG
3.1 ĐÁNH GIÁ VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
3.1.1.Ưu điểm
- Kế toán tại công ty đã vận dụng các nguyên tắc kế toán như: cơ sở dồn tích, nguyên tắc giá gốc, nguyên tắc thận trọng, nguyên tắc phù hợp… trong hạch toán nói chung và trong ghi nhận doanh thu, chi phí để xác định kết quả kinh doanh. - Phương pháp hạch toán: công ty đã thực hiện tương đối chính xác, phù hợp với chế độ kế toán cũng như đặc điểm hoạt động kinh doanh của đơn vị như: hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
- Công ty đánh giá tài sản cố định là đánh giá theo nguyên giá, hao mòn lũy kế và giá trị còn lại, tính khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng, là hợp lý và phù hợp với quy mô tài sản cố định của công ty vì phương pháp này có ưu điểm là đơn giản, dễ tính toán giúp cho việc hạch toán.
- Áp dụng nguyên tắc xác định kết quả kinh doanh theo đúng quy định, công ty xác định kết quả kinh doanh vào cuối mỗi tháng, kế toán tiến hành các bút toán kết chuyển doanh thu và chi phí lên TK 911 để xác định kinh doanh, cụ thể cho từng bộ phận kinh doanh trong công ty. Điều này có ý nghĩa lớn và là công cụ hữu hiệu đối với công tác điều hành của hội đồng quản trị theo dõi tài sản cố định được dễ dàng, thuận tiện.
- Hệ thống sổ sách, chứng từ tương đối hoàn chỉnh và được sắp xếp khoa học giúp cho quá trình hạch toán sau này có thể duy trì trạng thái ổn định
Kế toán xác định kết quả kinh doanh trong các DN được dựa vào chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành. Trong khi đó, mỗi DN khác nhau thì việc vận dụng là không giống nhau Bên cạnh những ưu điểm trên, công tác kế toán kết quả kinh doanh tại đơn vị vẫn còn tồn tại một số hạn chế cần khắc phục:
Theo tìm hiểu thực tế cũng như theo dõi sổ tổng hợp các TK 511, 632 ta thấy công ty hoạt động đa dạng và phong phú, nhưng kế toán chỉ ghi nhận các nghiệp vụ phát sinh vào Sổ Cái các TK 511, 632…theo nhóm ngành kinh doanh TK mà không mở sổ chi tiết và ghi nhận vào các sổ chi tiết cho từng nhóm ngành
Về phương pháp ghi nhận và xác định hàng tồn kho: Công ty ghi nhận và xác định hàng tồn kho theo phương pháp bình quân gia quyền Phương pháp này không đưa ra một dự kiến về thông tin giá phí hiện thời trên cả báo cáo tài chính và báo cáo kết quả kinh doanh, nó cũng không giúp việc giảm thiểu gánh nặng thuế cũng như không phát sinh những kết quả nặng nề nhất khi có những thay đổi khác nhau.
Về trích lập các khoản dự phòng
Công ty không trích lập các khoản dự phòng phải thu khó đòi và dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tài chính.
Trong khi đó, lĩnh vực mang lại lợi nhuận lớn nhất của công ty là công trình xây dựng, đầu tư bất động sản. Giá cả nguyên vật liệu trong ngành xây dựng cũng như bất động sản biến động thất thường không ổn định, tùy theo cung cầu trên thị trường và các chính sách kích cầu của Nhà nước.
Việc không tiến hành trích lập các khoản dự phòng đồng nghĩa với việc công ty không dự kiến trước các tổn thất. Do vậy, khi những rủi ro kinh tế bất ngờ xảy ra thì công ty khó có thể xử lý kịp thời. Khi đó, tình hình hoạt động kinh doanh của công ty sẽ chịu những ảnh hưởng nặng nề hơn với những tổn thất không đáng có, ảnh hưởng đến việc phân tích, đánh giá hoạt động cũng như tình hình tài chính. Trong khi nếu trước đó Công ty đã có kế hoạch tạo lập các nguồn kinh phí trang trải cho những rủi ro này thì những ảnh hưởng tiêu cực đến hoạt động kinh doanh và tình hình tài chính của công ty sẽ giảm đi đáng kể.
3.2 Giải pháp hoàn thiện thiện kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh. doanh.
3.2.1. Giải pháp 1:Trích lập các khoản dự phòng hàng tồn kho
Hàng bị giảm giá, mất giá chủ yếu là do sự biến động của giá cả trên thị trường, của sự tiến bộ công nghệ. Do vậy, để tạo nguồn bù đắp, công ty nên lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho bằng cách tình vào chi phí kinh doanh.
Trong chế độ kế toán hiện nay có hướng dẫn các doanh nghiệp tính toán các khoản giảm giá hàng tồn kho vào cuối niên độ kế toán. Thực chất là lưu giữ một phần lãi thực tế kinh doanh của kỳ này để trang trải thiệt hại về giảm giá hàng tồn kho có thể xảy ra trong kỳ sau.
Cuối kỳ này, căn cứ vào tình hình thực tế các chứng từ về giảm giá cho một loại hàng hoá nào đó, công ty sẽ ước tính số tiền dự phòng cho từng loại mặt hàng này theo công thức
Mức dự phòng giảm
giá HTK
=
Số lượng HTK tại thời điểm
lập BCTC
x Giá gốc HTK theo sổ KT -
Giá trị thuần có thể thực hiện được của
HTK
Kế toán định khoản:
Nợ TK 632: Mức dự phòng giảm giá Có TK 159: Mức dự phòng giảm giá
Đến cuối kỳ sau, các khoản tính lập dự phòng sẽ được hoàn nhập vào TK 711 - Thu nhập khác:
Nợ TK 159: Hoàn nhập dự phòng Có TK 711: Hoàn nhập dự phòng
Nếu cuối kỳ sau, nhu cầu vè khoản dự phòng lớn hơn, kế toán công ty tiến hành lập dự phòng tiếp. Kế toán ghi:
Nợ TK 632: Số dự phòng cần lập Có TK 159: Số dự phòng cần lập.
3.2.2. Giải pháp 2: Lập dự phòng phải thu khó đòi
Để giảm thiểu những rủi ro về thanh toán trả chậm của khách. Công ty nên trích lập các khoản dự phòng. Dự phòng phải thu khó đòi là dự phòng phần giá trị bị tổn thất của các khoản Nợ phải thu, có thể không đòi được do đơn vị nợ hoặc người nợ không có khả năng thanh toán trong năm kế hoạch. Việc lập dự phòng phải thu khó đòi được thực hiện vào cuối niên độ kế toán, trước khi lập báo cáo tài chính. Nếu số dự phòng trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập năm trước thì DN phải trích thêm vào chi phí kinh doanh phần chênh lệch giữa số phải trích lập cho năm sau so với số trích lập năm
trước.
Bút toán ghi sổ:
Nợ TK 642Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 139Dự phòng phải thu khó đòi
Các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định thực sự là không đòi được, được phép xóa nợ. Doanh nghiệp hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh:
Nợ TK 139Số nợ xóa sổ đã lập dự phòng Nợ TK 642Số nợ xóa sổ chưa lập dự phòng
Có TK 131Số nợ phải thu của khách hàng được xóa Có TK 138Số nợ phải thu của khách hàng chưa xóa
Lưu ý: chỉ lập dự phòng nợ phải thu khó đòi đối với những khách hàng có hóa đơn chứng từ hợp lệ . Khi có bằng chứng chắc chắn về khoản nợ có thể thất thu, Công ty tính toán số dự phòng cần phải lập theo công thức sau:
Dự phòng phải thu
khó đòi cần lập =
Nợ phải thu
khó đòi x
Số % có khả năng không đòi được
- Đối với các khoản nợ càng dài thì rủi ro xảy ra càng cao và tỷ lệ trích lập dự phòng cũng sẽ cao. Chính vì vậy, Công ty nên có tỷ lệ trích thích hợp đối với các khoản nợ dài hạn:
+ Đối với các khoản nợ dưới 1 năm thì tỷ lệ trích lập là 5%
+ Đối với các khoản nợ từ 1 năm đến 2 năm thì tỷ lệ trích lập là 15 % + Đối với các khoản nợ trên 2 năm thì tỷ lệ trích lập là 25 %
Tài khoản sử dụng: TK 159(2) “ Dự phòng phải thu khó đòi” Kết cấu và nội dung phản ánh:
Bên Nợ: - Hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi -Xử lý nợ phải thu khó đòi
Bên Có: - Lập dự phòng phải thu khó đòi ghi vào chi phí quản lý doanh nghiệp
KẾT LUẬN
Trong nền kinh tế thị trường, đặc biệt trong thời kỳ kinh tế mở hiện nay, thì dường như những bài toán kinh tế cho mỗi doanh nghiệp ngày càng nan giải và khó khăn, mà mỗi bài toán kinh tế đó vẫn là đi tìm kiếm lợi nhuận. Lợi nhuận ở đây không đơn thuần được đo bằng giá trị vật chất mang lại mà còn phải đảm bảo về cả chất và lượng về nhân lực cũng như thành quả kinh doanh trong mỗi doanh nghiệp. Để đạt được mục tiêu này thì mỗi doanh nghiệp cần tạo ra cho mình một hướng đi riêng, với những đường lối, phương hướng hạch toán kinh doanh đúng đắn, hiệu quả. Và kế toán là một công cụ quan trọng và cần thiết không thể thiếu được trong mỗi doanh nghiệp. Kế toán vừa là một công cụ quản lý kinh tế vừa là công tác nghiệp vụ hữu hiệu, là một trợ thủ đắc lực cho các nhà hoạch định kinh doanh vạch ra hướng phát triển trong tương lai.
Trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Xây dựng và Thương Mại Phương Đông, em đã có cơ hội tìm hiểu về công tác kế toán tại công ty. Trong quá trình đi sâu tìm hiểu và nghiên cứu về công tác kế toán nói chung và phần hành kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh nói riêng đã giúp em đi sâu vào thực tế là điều kiện tốt để em vận dụng thực tiễn và cơ sở lý luận mà em được học trên lớp. Sự liên hệ giữa thực tiễn và lý luận đã giúp em có những kiến thức bổ ích , nắm bắt yêu cầu thực tiễn, hoàn thiện năng lực và kỹ năng bản thân, và có những hình dung cơ bản về nghề nghiệp của mình trong tương lại.
Qua quá trình học tập và thực tập tại công ty, em đã học tập và đúc rút được nhiều kinh nghiệm cho bản thân. Tuy nhiên vì hiểu biết, kiến thức em cũng như kinh nghiệm thực tế còn hạn chế nên không tránh khỏi những bỡ ngỡ, thiếu xót. Em rất mong được sự thông cảm và sự chỉ dẫn của Giáo viên: Võ Thị Minh, cô chú và các anh chị trong công ty.