2. KẾT CẤU CỦA ĐỀ TÀI
1.3.8.3. Trình tự kế toán thuế TNDN hiện hành
Căn cứ vào chứng từ, kế toán ghi sổ theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 12: Kế toán thuế TNDN hiện hành
TK111,112 TK 333(4) TK 821(1) TK 333(4) Tạm nộp thuế Xđ số thuế TNDN tạm phải nộp Nếu số tạm phải nộp> số tạm nộp Phải nộp thuế bổ sung của năm trƣớc
Nếu số phải nộp< số tạm nộp Nếu đƣợc giảm trừ
SVTH: Phạm Công Cường – MSSV: 11024453 – Lớp: CDKT13ATH Trang : 24
1.3.9. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
1.3.9.1. Khái niệm
Kết quả bán hàng trong doanh nghiệp là kết quả cuối cùng của hoạt động bán hàng đƣợc thể hiện thông qua chỉ tiêu lợi nhuận về bán hàng hóa sau mỗi kỳ kinh doanh nhất định, là phần chênh lệch giữa doanh thu bán hàng thuần với giá vốn hàng bán và chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và đƣợc thể hiện qua chỉ tiêu về lợi nhuận( hoặc lỗ về) tiêu thụ.
1.3.9.2. Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT và hóa đơn bán hàng - Phiếu thu, phiếu chi
- Giâý báo Nợ, giấy báo Có của Ngân hàng - Biên lai xử lý tài sản thừa, tài sản thiếu... Và một số chứng từ liên quan khác 1.3.9.3. Tài khoản sử dụng * TK 911 “ Xác định kết quả KD” * TK 632 “Gía vốn hàng bán” * TK 641: “Chi phí bán hàng” *TK 642: “Chi phí quản lý DN” * TK 635 “ Chi phí tài chính” * TK 515 “Doanh thu HĐTC ” * TK 711 “Thu nhập khác” *TK 811 “Chi phí khác
*TK 421 “ Lợi nhuận chƣa phân phối”: dùng để phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình phân phối lợi nhuận của DN trong kỳ.
1.3.9.4. Phương pháp xác định kết quả bán hàng
Xác định kết quả bán hàng đƣợc tiến hành vào cuối kỳ hạch toán( cuối tháng
TK 911 TK 911
Nếu bên Có TK 821(1)> bên
Nợ TK 821(1) 821(1)> bên Nợ TK Nếu bên Có TK 821(1)
hoặc cuối quý) tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh và yêu cầu cụ thể của từng doanh nghiệp. Kết quả bán hàng đƣợc xác định: Kết quả bán hàng = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp Trong đó: DTT về bán hàng và cung cấp dịch vụ = DT bán hàng và cung cấp dịch vụ - Các khoản giảm trừ doanh thu - Thuế TTĐB, XK, thuế GTGT theo p2 trực tiếp
- Kết quả hoạt động tài chính: Kết quả hoạt động tài chính = DT hoạt động tài chính - Chi phí hoạt động tài chính Vậy: LN từ hoạt động SXKD = LN gộp từ BH và cung cấp DV + DT hoạt động tài chính - Chi phí hoạt động tài chính - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp Kết quả hoạt động khác:
Lợi nhuận khác = Thu nhập khác - Chi phí khác
Tổng lợi nhuận trƣớc thuế = LN từ hoạt động SXKD + Lợi nhuận khác Lợi nhuận sau thuế = LN từ hoạt động SXKD + LN khác - Chi phí khác
Sơ đồ 13: Kế toán xác định kết quả kinh doanh
TK 632 TK 911 TK 511
TK 642(1),642(2) TK 515
TK 635 TK 711
Cuối kỳ k/c giá vốn hàng xuất bán
Cuối kỳ k/c doanh thu thuần
Cuối kỳ k/c chi phí bán hàng và quản lý doanh
nghiệp
Cuối kỳ k/c doanh thu hoạt động tài chính
SVTH: Phạm Công Cường – MSSV: 11024453 – Lớp: CDKT13ATH Trang : 26
1.4. Các hình thức kế toán
1.4.1. Hình thức kế toán Nhật ký chung
1.4.1.1. Nguyên tắc, đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nh
Nhật ký chung
*Đặc trƣng cơ bản:
Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều đƣợc ghi vào sổ Nhật ký chung.
Ghi theo trình tự thời gian phát sinh và nội dung kinh tế của nghiệp vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.
*Hình thức này gồm các loại sổ chủ yếu sau: Sổ Nhật ký chung, sổ Nhật ký đặc biệt Sổ Cái
Các sổ thẻ kế toán chi tiết
TK 811 TK 821(2)
TK 821(1)
TK 421 Cuối kỳ k/c chi phí hoạt
động tài chính
Cuối kỳ k/c thu nhập khác
Cuối kỳ k/c chi phí khác K /c thuế TNDN hoãn lại nếu Nợ TK 8212<Có TK8212
Cuối kỳ k/c thuế TNDN
K /c lỗ
CHƢƠNG 2
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG VÀ
THƢƠNG MẠI PHƢƠNG ĐÔNG 2.1.TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của công ty
- Tên giao dịch : Công ty TNHH Xây Dựng và Thƣơng Mại Phƣơng Đông - Trụ sở chính: Trần Phú - TP Thanh Hóa
- Mã số thuế: 2801609213. Cục thuế Thanh Hoá cấp ngày 06/03/2006. - Điện thoại : ( 037 ) 3839.027 .
- Fax : 0373.839.564 - Tài khoản số:
- Vốn pháp định: 1.834.000.000vnđ
- Tổng diện tích: 12.500m2
2.1.2 Đặc điểm hoạt động và cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý. 2.1.2.1. Đặc điểm hoạt động 2.1.2.1. Đặc điểm hoạt động
Nhiệm vụ
-Mục đích kinh doanh thực hiện theo đúng qui định thành lập của doanh nghiệp và kinh doanh các mặt hàng dịch vụ đã đăng ký cụ thể.
- Với tinh thần tự lực tự cƣờng với quyết tâm vƣơn lên để tồn tại và phát triển đƣợc là do sự chỉ đạo sát sao có hiệu quả của các phòng ban lãnh đạo trong Công Ty và sự hƣởng ứng nhiệt tình của toàn bộ cán bộ công nhân viên nhằm mục đích vừa sản xuất vừa xây dựng Công ty TNHH Xây Dựng và Thƣơng Mại Phƣơng Đông có uy tín và chất lƣợng tốt hơn để phục vụ ngƣời tiêu dùng tốt hơn và thu đƣợc lợi nhuận cao nhằm mục đích thực hiện tốt nghĩa vụ với nhà nƣớc nhƣ nộp thuế và các khoản phải nép khác vào ngân sách nhà nƣớc.
- Doanh nghiệp phaỉ tổ chức tốt quá trình quản lý lao động.
Chức năng:
- Công ty TNHH Xây Dựng và Thƣơng Mại Phƣơng Đông là một doanh nghiệp chuyên kinh doanh các loại hàng hoá dịch vụ điện dân dụng có quyền tự chủ kinh
SVTH: Phạm Công Cường – MSSV: 11024453 – Lớp: CDKT13ATH Trang : 28
doanh theo phẩm cấp của Công Ty và thực hiện chức năng cơ bản nhƣ một doanh ngiệp Thƣơng Mại.
-Dịch vụ tƣ vấn đầu tƣ, chuyển dao công nghệ mới, thiết kế chế tạo và xây lắp các công trình chuyên ngành, họi chợ triển lãm, hội thảo, thông tin quảng cáo và kinh doanh du lịch khách sạn nhà hàng, đại lý bán hàng, tiến hành các hoạt động khai thác theo qui định cña pháp luật.
Ngành nghề kinh doanh.
Bán buôn bán lẻ đồ điện gia dụng Xây dựng dân dụng
Vận tải hành khách nội ngoại tỉnh Kinh doanh du lịch nội địa
2.1.2.2. Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty.
BAN GIÁM ĐỐC PHÒNG KINH DOANH PHÒNG KỸ THUẬT PHÒNG HÀNH CHÍNH PHÒNG KẾ TOÁN Nhiệm vụ của các phòng ban:
Giám đốc: Là ngƣời ra quyết định và chịu trách nhiệm chung, chỉ đạo toàn bộ hoạt động kinh doanh và là ngƣời đại diện hợp pháp của công ty.
Phòng kinh doanh: Khai thác mở rộng thị trƣờng kinh doanh trong và ngoài tỉnh, chịu trách nhiệm toàn bộ việc giao dịch , tìm đơn hàng trình GĐ phê duyệt và phối hợp với các phòng ban khác thực hiện tốt các hợp đồng đã ký.
Phòng Kỹ thuật : Chức năng tham mƣu cho Ban giám đốc trong việc đƣa ra những chính sách và quyết định, tổ chức thực hiện, giám sát và báo cáo đến Ban giám đốc về hoạt động lắp đặt, dịch vụ hỗ trợ, bảo hành và dịch vụ khách hàng...
Phòng kế toán : Giúp công ty sử dụng vốn và tài sản một cách hài hòa, cân đối lập BCTC, thực hiện các chức năng giám sát bằng tiền trong hoạt động kinh doanh của công ty.
2.1.3. Chính sách kế toán áp dụng tại công ty
Công ty TNHH Xây Dựng và Thƣơng Mại Phƣơng Đông áp dụng hình thức kế toán công ty là Chứng từ ghi sổ.
Chứng từ kế toán:
Công ty sử dụng các chứng từ theo mẫu của bộ tài chính, việc lập, kiểm tra, luân chuyển và lƣu giữ.
Chứng từ của Công ty tuân thủ quy định của chế độ kế toán hiện hành, hầu hết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều đƣợc lập chứng từ. Các chứng từ sau khi đủ các yếu tố cơ bản và kiểm tra sẽ đƣợc đƣa vào sổ sách kế toán, sau đó chuyển sang lƣu trữ.
Tổ chức vận dụng hệ thống sổ sách kế toán.
Căn cứ vào điều kiện cụ thể của công ty về quy mô trình độ của cán bộ quản lý, cán bộ kế toán, áp dụng hình thức tập trung phù hợp, đảm bảo cho kế toán thực hiện tốt nhiệm vụ thu nhận và xử lý cung cấp thông tin chính xác, đầy đủ kịp thời cho công tác điều hành quản lý các hoạt động kinh tế.
SVTH: Phạm Công Cường – MSSV: 11024453 – Lớp: CDKT13ATH Trang : 30
Trình tự ghi sổ : Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc đã đƣợc kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp kế toán tiến hành phân loại để vào sổ quỹ hoặc sổ chi tiết. Cuối quý căn
Chứng từ gốc
Sổ quỹ Bảng tổng hợp Sổ, thẻ kế toán chi tiết chứng từ gốc Chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chi tiết Sổ cái Bảng cân đối phát sinh
Báo cáo tài chính
Ghi chú :
+ Ghi hàng ngày : + Ghi cuối kì :
cứ vào sổ chi tiết để lập bảng tổng hợp chi tiết. Sau đó kế toán ghi vào chứng từ ghi sổ phản ánh nội dung tƣơng ứng với bảng kê.
Hình thức tổ chức kế toán tại công ty: Công ty TNHH Xây Dựng và Thƣơng Mại Phƣơng Đông đang áp dụng hình thức kế toán tập chung. Toàn bộ công việc kế toán đƣợc tập chung tại phòng kế toán tài chính.
+ Kỳ lập báo cáo : Sau mỗi tháng, quý kế toán tổng hợp số liệu và lên báo cáo để cho kế toán trƣởng ký duyệt, báo cáo lên các cấp quản lý, các tổ chức cần biết đến các thông tin kinh tế.
+ Phƣơng pháp tính thuế GTGT : Theo phƣơng pháp khấu trừ + Tính khấu hao theo phƣơng pháp đƣờng thẳng
+ Tính giá trị hàng tồn kho theo phƣơng pháp bình quân gia quyền
+ Hạch toán hàng tồn kho cuối kỳ theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên + Hệ thống báo cáo tài chính của công ty bao gồm:
Bảng cân đối kế toán
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ
Bảng cân đối số phát sinh
2.1.3.2..Sổ sách kế toán sử dụng
- Sổ tổng hợp bao gồm các loại sổ : + Chứng từ ghi sổ.
+ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.
+ Sổ cái tài khoản ( dùng cho chứng từ ghi sổ ) - Sổ chi tiết gồm các loại sổ :
+ Sổ quỹ tiền mặt.
+ Sổ quỹ tiền gửi ngân hàng.
+ Sổ chi tiết thanh toán với ngƣời mua. + Sổ chi tiết thanh toán với ngƣời bán. + Sổ chi tiết các tài khoản.
2.1.3.3. Chính sách kế toán áp dụng tại công ty
Hệ thống tài khoản và chứng từ sử dụng tại công ty theo QĐ số 48/2006/QĐ ngày 14/09/2006 của bộ trƣởng bộ tài chính : phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu
SVTH: Phạm Công Cường – MSSV: 11024453 – Lớp: CDKT13ATH Trang : 32
thu, phiếu chi, hóa đơn GTGT,…
2.1.3.4 Phương pháp kế toán hàng tồn kho
+ Phƣơng pháp tính giá trị hàng tồn kho: Nhập trƣớc xuất trƣớc
+ Phƣơng pháp hạch toán hàng tồn kho : Kê khai thƣờng xuyên. + Ở kho : Ghi chép về mặt số lƣợng
+ Ở phòng kế toán : Ghi chép số lƣợng và giá trị từng vật liệu, công cụ , dụng cụ. + Kế toán hàng tồn kho đƣợc thực hiện theo quy định của chuẩn mực kế toán số 02 “Hàng tồn kho”
2.1.3.5. Phương pháp khấu hao tài sản cố định
+ Nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định : Nguyên giá
+ Phƣơng pháp khấu hao : Theo phƣơng pháp đƣờng thẳng theo thời gian sử dụng ƣớc tính phù hợp với quyết định 206/2006/QĐ - BTC ngày 12/12/2006 về ban hành chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định của Bộ trƣởng BTC cụ thể nhƣ sau:
Loại tài sản Năm
Nhà cửa, vật kiến trúc 10 - 25
Máy móc, thiết bị 1 - 4
Phƣơng tiện vận tải 6 - 15
Thiết bị dụng cụ, quản lý 3- 5
2.1.3.6. Phương pháp nộp thuế GTGT.
Công ty kê khai và nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ.
2.2. THỰC TRẠNG CÔNG TÁC BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA CÔNG TY TNHH XD&TM PHƢƠNG ĐÔNG. KINH DOANH CỦA CÔNG TY TNHH XD&TM PHƢƠNG ĐÔNG.
2.2.1. Các phƣơng thức bán hàng và hình thức thanh toán
Để có thể hoạt động kinh doanh và tồn tại trong nền kinh tế thị trƣờng, doanh nghiệp phải quan tâm đến các hoạt động nhằm đƣa đƣợc sản phẩm của mình đến tay ngƣời tiêu dùng. Nhận thức đƣợc điều này, doanh nghiệp đã nghiên cứu và đƣa ra những phƣơng thức bán hàng và thanh toán đa dạng, phù hợp để thu hút khách hàng.
2.2.1.1. Các phương thức bán hàng
Bán buôn hàng hóa
Là phƣơng thức bán hàng cho các đơn vị thƣơng mại, Doanh nghiệp sản xuất… để thực hiện bán ra hoặc gia công, chế biến bán ra.
Đặc điểm:
- Hàng hóa vẫn nằm trong lĩnh vực lƣu thông, chƣa đi vào lĩnh vực tiêu dùng. - Hàng đƣợc bán theo lô hàng hoặc bán với số lƣợng lớn.
- Giá bán biến động tùy thuộc vào khối lƣợng hàng hóa bán và phƣơng thức thanh toán.
* Phƣơng thức bán buôn qua kho
Là phƣơng thức bán buôn hàng hóa mà trong đó hàng bán phải đƣợc xuất từ kho bảo quản của Doanh nghiệp.
- Bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp: bên mua cử đại diện đến kho của Doanh nghiệp để nhận hàng. Doanh nghiệp xuất kho hàng hóa, giao trực tiếp cho đại diện bên mua. Sau khi bên mua nhận đủ hàng, thanh toán tiền hoặc chấp nhận nợ, hàng hóa đƣợc xác định là tiêu thụ.
- Bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng: căn cứ vào hợp đồng đã ký kết hoặc theo đơn đặt hàng, Doanh nghiệp xuất kho hàng hóa, dùng phƣơng tiện vận tải của mình hoặc đi thuê ngoài, chuyển đến kho của bên mua hoặc một địa điểm nào đó bên mua quy định trong hợp đồng. Hàng hóa chuyển bán vẫn thuộc quyền sở hữu của DN chỉ khi nào bên mua kiểm nhận, thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì số hàng chuyển giao mới đƣợc coi là tiêu thụ, ngƣời bán mất quyền sở hữu về hàng hóa. Chi phí vận chuyển do DN chịu hoặc do bên mua chịu do sự thỏa thuận từ trƣớc giữa hai bên.
* Phƣơng thức bán buôn vận chuyển thẳng
Doanh nghiệp sau khi mua hàng, nhận hàng mua, không đƣa về nhập kho mà chuyển bán thẳng cho bên mua.
- Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp( hình thức giao tay ba): DN sau khi mua hàng, giao trực tiếp cho đại diện bên mua tại kho ngƣời bán. Sau khi giao, nhận, đại diện bên mua ký nhận đủ hàng, bên mua đã thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận nợ, hàng hóa đƣợc xác định là tiêu thụ.
Bán lẻ hàng hóa
Là phƣơng thức bán hàng trực tiếp cho ngƣời tiêu dùng hoặc các tổ chức kinh tế hoặc đơn vị kinh tế tập thể mua về mang tính chất tiêu dùng nội bộ.
Đặc điểm:
SVTH: Phạm Công Cường – MSSV: 11024453 – Lớp: CDKT13ATH Trang : 34
- Gía trị và giá trị sử dụng của hàng hóa đó đã đƣợc thực hiện. - Bán đơn chiếc hoặc số lƣợng nhỏ, giá thƣờng ổn định.
+ Bán lẻ thu tiền tập trung: nhiệm vụ thu tiền của ngƣời mua và dịch vụ giao hàng cho ngƣời mua tách rời nhau. Mỗi quầy hàng có một nhân viên thu tiền làm nhiệm vụ thu tiền của khách hàng, viết hóa đơn hoặc tích kê cho khách hàng đến nhận