2. KẾT CẤU CỦA ĐỀ TÀI
2.2.10.KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
Xác định kết quả bán hàng đƣợc tiến hành vào cuối kỳ hạch toán( cuối tháng hoặc cuối quý) tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh và yêu cầu cụ thể của từng doanh nghiệp. Kết quả bán hàng đƣợc xác định:
SVTH: Phạm Công Cường – MSSV: 11024453 – Lớp: CDKT13ATH Trang : 80 Kết quả bán hàng = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp Trong đó: DTT về bán hàng và cung cấp dịch vụ = DT bán hàng và cung cấp dịch vụ - Các khoản giảm trừ doanh thu - Thuế TTĐB, XK, thuế GTGT theo p2 trực tiếp
- Kết quả hoạt động tài chính:
Kết quả hoạt động tài
chính =
DT hoạt động tài
chính -
Chi phí hoạt động tài chính Vậy: LN từ hoạt động SXKD = LN gộp từ BH và cung cấp DV + DT hoạt động tài chính - Chi phí hoạt động tài chính - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp - Kết quả hoạt động khác:
Lợi nhuận khác = Thu nhập khác - Chi phí khác
- Tổng lợi nhuận trƣớc thuế:
LN trƣớc thuế = LN từ hoạt động SXKD + Lợi nhuận khác
- Lợi nhuận sau thuế:
LN sau thuế =LN từ hoạt động SXKD+Lợi nhuận khác -Chi phí khác
Nghiệp vụ kinh tế p/s:
(NV1)Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần sang TK 911 Nợ TK 511 : 5.079.540.669đ
(NV2)Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính Nợ TK 515: 98.658.320đ
Có TK 911: 98.658.320đ (NV3)Kết chuyển tài khoản thu nhập khác
Nợ TK 711: 6.159.590đ Có TK 911: 6.159.590đ (NV4)Kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK 911: 3.018.886.100 Có TK 632: 3.018.886.100 2.16.3 Quy trình ghi sổ
Sơ đồ luân chuyển chứng từ
2.16.4.Sổ sách kế toán sử dụng
-Chứng từ ghi sổ
-Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ -Sổ cái tài khoản 911
Chứng từ Sổ cái TK 911 Chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
SVTH: Phạm Công Cường – MSSV: 11024453 – Lớp: CDKT13ATH Trang : 82
Đơn vị : Công ty TNHH XD&TM Phƣơng Đông
Địa chỉ : Trần Phú - TP Thanh Hóa
Mẫu số : S02A – DNN ( Ban hành theo quyết định số : 48/2006/QĐ- BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trƣởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 41 Ngày 31 tháng 12 năm 2013 ĐVT:VNĐ
STT Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Nợ Có
… … … … …
4380 Kết chuyển doanh thu thuần 511 911 5.079.540.669 4381 Kết chuyển doanh thu HĐTC 515 98.658.320 4382 Kết chuyển thu nhập khác 711 6.159.590
Cộng 5.184.358.579
Ngày 31 tháng 12 năm 2013
Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Giám đốc
Đơn vị : Công ty TNHH XD&TM Phƣơng Đông Địa chỉ : Trần Phú - TP Thanh Hóa
Mẫu số : 02A- DN
(Ban hành theo QĐ số :48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/9/2006 của bộ trƣởng BTC
SỔ CÁI
Tên TK : Kết quả kinh doanh Số hiệu :911 Tháng 12 năm 2013 Đơn vị tính : VNĐ Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có …. … …. …. …. …. …. 31/12 41 31/12 Kết chuyển doanh thu thuần 511 5.079.540.669
31/12 41 31/12 Kết chuyển doanh thu HĐTC 515 98.658.320
31/12 42 31/12 Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 3.018.886.100 31/12 42 31/12 Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính 635 151.678.456 31/12 42 31/12 Kết chuyển chi phi quản lý kinh doanh 642 1.029.596.456 31/12 41 31/12 Kết chuyển thu nhập khác 711 6.159.590
31/12 42 31/12 Kết chuyển chi phí khác 811 4.578.690 31/12 42 31/12 Kết chuyển chi phí thuế TNDN 821 221.454.444 31/12 42 31/12 Kết chuyển lãi kết quả kinh doanh 421 664.363.333
Số phát sinh 5.184.358.579 5.184.358.579
Ngƣời lập Kế toán trƣởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
CHƢƠNG 3:MỘT SỐ Ý KIẾN NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ
XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH XD&TM PHƢƠNG ĐÔNG
3.1. NHẬN XÉT VÀ ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ BỘ MÁY QUẢN LÝ VÀ BỘ MÁY KẾ TOÁN CỦA CÔNG TY.
Khi nền kinh tế đất nƣớc chuyển đổi sang nền kinh tế thị trƣờng, Công ty TNHH XD&TM Phƣơng Đông bƣớc đầu thành lập đã gặp không ít khó khăn trong sản xuất kinh doanh. Song với sự cố gắng vƣợt bậc, công ty đã thích ứng đƣợc với cơ chế quản lý mới, ngày càng phát triển và trở thành một doanh nghiệp có chỗ đứng trên thị trƣờng Thanh Hóa
Về cơ cấu quản lý, công ty đã sắp xếp lại bộ máy quản lý sao cho gọn nhẹ, lựa chọn đội ngũ cán bộ có tinh thần trách nhiệm cao, có trình độ, dám nghĩ, dám làm nâng cao hiệu quả năng suất lao động.
Trong sự cố gắng cũng nhƣ thành tích chung của công ty phải kế đến sự phấn đấu và kết quả đạt đƣợc của công tác kế toán. Với sự cố gắng và óc nhạy bén của mình, bộ phận kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng nói riêng và phòng Kế toán công ty nói chung đã thực hiện tốt công việc đƣợc giao, đảm bảo tính thống nhất về phƣơng pháp tính toán các chỉ tiêu kinh tế giữa phòng kế toán và các bộ phận liên quan. Đồng thời, phản ánh chính xác các số liệu kế toán. Kế toán công ty luôn chấp hành đầy đủ các chế độ tài chính kế toán của Nhà nƣớc, sử dụng hợp lý các chứng từ, sổ sách để phản ánh, giám đốc tình hình bán hàng, đồng thời ghi chép đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Nhờ đó đã bảo vệ và tăng giá trị tài sản cũng nhƣ nguồn vốn của Công ty.
3.2. NHẬN XÉT VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Ở CÔNG TY KINH DOANH Ở CÔNG TY
Qua hai tháng thực tập tại Công ty TNHH XD&TM Phƣơng Đông, tìm hiểu thực tiễn hoạt động kinh doanh, bộ máy kế toán, đặc biệt là đi sâu tìm hiểu về công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty, em
thấy: nhìn chung, Công ty làm ăn có lãi, lƣợng tiêu thụ hàng hoá nhiều, Công ty đang trên đà phát triển. Và việc tổ chức công tác kế toán bán hàng đã và đang mang lại hiệu quả cao trong công tác quản lý kinh tế tại Công ty. Tuy nhiên, cũng nhƣ phần lớn những Công ty khác, tổ chức công tác kế toán bán hàng ở Công ty đã đƣợc hoàn thiện. Vì thế, bên cạnh những ƣu điểm thì cũng có một vài nhƣợc điểm cần đƣợc quan tâm và khắc phục.
3.2.1. Về ƣu điểm
- Về bộ máy kế toán: Để phù hợp với đặc điểm kinh doanh, với bộ máy kế toán thực hiện theo đúng chủ trƣơng của Công ty là đơn giản, hiệu quả Công ty đã không ngừng củng cố và hoàn thiện bộ máy kế toán để đáp ứng nhu cầu quản lý kinh doanh. Công ty tổ chức bộ máy kế toán theo hình thức tập trung phù hợp với quy mô hoạt động và tạo thuận lợi cho công tác hạch toán và quản lý chứng từ. Các nhân viên kế toán đều có trình độ, kinh nghiệm, đƣợc đào tạo chuyên sâu trong lĩnh vực kế toán đã áp dụng chế độ kế toán vào thực tế một cách hợp lý và khoa học, kịp thời, chính xác.
- Công ty áp dụng phƣơng pháp Kê khai thƣờng xuyên để hạch toán tổng hợp hàng tồn kho là thích hợp. Phƣơng pháp này đảm bảo cung cấp thông tin một cách thƣờng xuyên, liên tục, chính xác tình hình biến động của hàng hóa về các mặt: tiêu thụ, dự trữ và cung ứng hàng hóa giúp cho việc bản quản, quản lý hàng hóa tốt cả về mặt giá trị và trị số.
- Hình thức kế toán mà Công ty đang áp dụng là hình thức Nhật ký chung đã khai thác tiềm năng của của đội ngũ nhân viên kế toán và đảm bảo tốt chức năng, nhiệm vụ của kế toán. Hình thức ghi sổ này cung cấp số liệu tƣơng đối chính xác nên quá trình cung cấp thông tin cho các nhà quản trị và các đối tƣợng có liên quan một cách kịp thời chính xác. Cuối mỗi niên độ kế toán, kế toán trƣởng cùng Ban giám đốc Công ty nghiên cứu để tìm ra phƣơng hƣớng xác định kết quả ngày càng hợp lý và hiệu quả hơn đồng thời đƣa ra kế hoạch của năm tới.
SVTH: Phạm Công Cường – MSSV: 11024453 – Lớp: CDKT13ATH Trang : 86
- Công ty TNHH XD&TM Phƣơng Đông đang áp dụng chế độ kế toán ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ – BTC của Bộ trƣởng Bộ tài chính ngày 14/09/2006 . Hệ thống thống chứng từ sổ sách kế toán sử dung đầy đủ và theo quy định của Bộ tài chính. Hệ thống tài khoản mà Công ty sử dụng phù hợp với điều kiện kinh doanh của Công ty và theo đúng quy định của chế độ kế toán Nhà nƣớc ban hành. Trình tự luân chuyển chứng từ hợp lý, khoa học và tạo điều kiện hạch toán đúng, đủ, kịp thời cho từng quá trình.
- Phƣơng pháp tính trị giá hàng xuất kho: Công ty áp dụng tính trị giá hàng xuất kho theo phƣơng pháp Nhập trƣớc – Xuất trƣớc. Phƣơng pháp này giúp tính đƣợc trị giá vốn hàng hoá chính xác, đồng thời cung cấp số liệu một cách nhanh chóng nhất cho kế toán kho có thể nắm đƣợc tình hình biến động hàng hoá cả về số lƣợng và giá trị trên các báo cáo bán hàng.
- Trong công tác quản lý chung, Công ty đã có sự kết hợp hài hòa giữa các phòng ban chức năng. Cùng với đội ngũ nhân viên có năng lực, có trình độ, nhiệt tình trong công việc và có chế độ thƣởng phạt phân minh nên Công ty đã tạo đƣợc bầu không khí làm việc hăng say, phát huy hết năng lực của nhân viên. Qua đó, đã phát huy đƣợc tính chủ động, sáng tạo cũng nhƣ tinh thần trách nhiệm trong công việc, việc phối hợp giữa các kế toán viên trong từng phần hành luôn đảm bảo có sự nhịp nhàng làm cho công việc kế toán không chồng chéo và giảm thiểu đƣợc công việc kế toán.
- Tiền lƣơng, tiền công của nhân viên tính theo phƣơng thức trả lƣơng theo thời gian giúp cho ngƣời lao động có ý thức trách nhiệm hơn trong công việc của mình. Bên cạnh đó, Công ty còn áp dụng phƣơng thức trả thƣởng cho những nhân viên đạt doanh số bán hàng cao giúp cho nhân viên có động lực làm việc cao.
- Trƣởng phòng kế toán luôn cập nhật thƣờng xuyên và phổ biến những quy định thay đổi về hạch toán, về thuế ( thuế suất các mặt hàng thay đổi, thời gian....) cho các kế toán viên, đảm bảo hạch toán, kê khai đúng quy định.
Hầu nhƣ công ty không phát sinh nghiệp vụ giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại cũng ít, nhờ vậy góp phần làm các khoản giảm trừ doanh thu nhỏ so với doanh thu, thu đƣợc ( thậm chí có niên độ các khoản giảm trừ doanh thu bằng 0), doanh thu thuần gần bằng với số tiền bán hàng thu đƣợc( doanh thu bán hàng).
3.2.2. Những tồn tại trong Công ty
Nhìn chung, việc thực hiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty đã phù hợp với chế độ kế toán, quy định hiện hành. Bên cạnh phần lớn là những ƣu điểm, thì công tác kế toán của Công ty có một vài nhƣợc điểm nhƣ sau:
Chứng từ ban đầu: quá trình lƣu chuyển của hoá đơn, chứng từ từ lúc phát
sinh nghiệp vụ cho đến khi hoá đơn về phòng kế toán còn chậm làm cho kế toán chƣa phản ánh kịp thời tình hình tiêu thụ hàng hoá của Công ty.
Về công nợ của khách hàng: việc đôn đốc, thu tiền công nợ với những khách hàng mua chịu chƣa thực sự hoàn thiện. Vẫn tồn tại trƣờng hợp, khách hàng chiếm dụng vốn khá lâu, thu hồi tiền hàng chậm.
- Hiện nay, phƣơng thức thanh toán của khách hàng tại Công ty chủ yếu là trả chậm, điều này làm cho khả năng quay vòng vốn kinh doanh của Công ty bị chậm lại. Trong nền kinh tế thị trƣờng hiện nay, viêc tìm kiếm và thu hút khách hàng về phía doanh nghiệp mình là rất khó khăn. Nhƣng không vì thế mà Công ty để cho khách hàng nợ quá lâu và quá nhiều hay nói cách khác là chiếm dụng vốn của Công ty, điều này sẽ làm ảnh hƣởng tới tình hình tài chính của Công ty. Thanh toán trả chậm ở Công ty hiện nay đang chiếm tỷ trọng lớn.
- Với hình thức thanh toán trả chậm, Công ty có thể tiêu thụ đƣợc một khối lƣợng hàng hóa cung cấp dịch vụ lớn, song Công ty lại bị khách hàng chiếm dụng vốn, nếu công tác phân tích đánh giá khả năng thanh toán của khách hàng không chính xác, có thể dẫn đến thiệt hại nghiêm trọng trong Công ty khách hàng hàng mất khả năng thanh toán.
SVTH: Phạm Công Cường – MSSV: 11024453 – Lớp: CDKT13ATH Trang : 88
Công ty ít thực hiện chiết khấu thƣơng mại vì vậy ít khuyến khích đƣợc khách hàng mua hàng với khối lƣợng lớn. Điều đó, sẽ làm giảm đi khả năng tiêu thụ của công ty trong môi trƣờng cạnh tranh ngày càng cao hiện nay.
Hệ thống nhân viên trong phòng kế toán bán hàng cũng đã đƣợc công ty chú trọng quan tâm và sắp xếp hợp lý về nhân lực.
Tuy nhiên trong phƣơng thức hạch toán vẫn còn một số tồn tại cần hoàn thiện:
- Do đặc điểm mặt hàng của công ty rất đa dạng theo mẫu mã, chủng loại, quy cách, màu sắc, lại xuất hàng thƣờng xuyên trong ngày cho nhiều đối tƣợng khác nhau nên việc theo dõi bán hàng không phải là đơn giản.
- Công ty tuy đã có trang bị hệ thống máy tính cho bộ phận bán hàng song lại chƣa sử dụng phần mềm bán hàng để quản lý. Hầu hết các biểu mẫu theo dõi trực tiếp hàng ngày đều đƣợc kế toán bán hàng thiết lập phù hợp với quy trình bán hàng song không có sự liên đới kết hợp giữa các biểu mẫu nên công tác ghi chép bị lặp lại nhiều lần dễ gây nhầm lẫn sai sót.
- Tại kho của công ty có một lƣợng hàng tồn khá lớn song kế toán vẫn chƣa sử dụng đến tài khoản 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Hàng tồn kho có nhiều khả năng giảm giá dẫn đến thiệt hại về vốn là điều tất yếu.
- Đối với một số Công ty đối tác có các khoản nợ dài ngày, công tác đòi nợ khó khăn song Công ty cũng chƣa sử dụng đến TK 139- Dự phòng phải thu khó đòi. Dẫn đến tình trạng một số khách hàng có các khoản nợ khó thu hồi không đƣợc xử lý.
- Hiện nay Công ty sử dụng phƣơng pháp hạch toán chi tiết hàng hoá nhƣng cả ở Kho và ở Phòng Kế toán đều lập thẻ kho gây ra sự trùng lặp trong ghi chép. Cuối tháng, kế toán lập 3 bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn riêng biệt gây khó khăn cho kiểm tra một loại thành phẩm cụ thể.
- Về tổ chức quá trình tiêu thụ, cơ bản công ty đã tổ chức tốt quá trình tiêu thụ nhƣng thực tế Công ty vẫn chƣa phát huy hết khả năng của mình để hàng hoá đƣợc tiêu thụ nhanh với số lƣợng lớn.
- Ở Công ty TNHH XD&TM Phƣơng Đông các nghiệp vụ bán hàng chuyển thẳng không qua kho vẫn đƣợc hạch toán nhƣ nghiệp vụ bán hàng qua kho. Điều này không những tạo tiền lệ nhập, xuất khống sản phẩm mà còn gây phức tạp trong luân chuyển chứng từ, khó khăn trong khâu kiểm tra, quản lý.
3.3. NHỮNG Ý KIẾN NHẰM GÓP PHẦN NÂNG CAO CHẤT LƢỢNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH XD&TM PHƢƠNG ĐÔNG.
3.3.1. Phƣơng hƣớng hoàn thiện.
Nhằm đảm bảo tính khoa học hơn trong hạch toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng cũng nhƣ làm trong nghĩa vụ của kế toán là cung cấp và xử lý