II/ Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng ở Công Ty Cổ Phần Thương Mại Xi Măng
5.3.Trình tự kế toán 1.Kế toán bán hàng
3. Phương pháp xác định giá vốn hàng bán tại công ty cổ phần thương mại xi măng
5.3.Trình tự kế toán 1.Kế toán bán hàng
5.3.1.Kế toán bán hàng
a/ Kế toán nghiệp vụ bán buôn : Công ty Cổ Phần Thương Mại Xi măng bán buôn xi măng qua hai hình thức :
• Phương thức bán hàng trực tiếp :
Bán buôn là hoạt động chính của Công ty, nó chiếm phần lớn doanh thu bán hàng và được tiến hành ở tất cả các bộ phận kinh doanh của Công ty trên cơ sở các hợp đồng kinh tế đã ký kết giữa Công ty và khách hàng. Bên mua cử cán bộ đến kho của Công ty nhận hàng theo đúng thời gian và địa chỉ ghi trong hợp đồng. Bên bán lập hoá đơn bán hàng GTGT thành 3 liên :
- Liên 2 : Giao cho khách hàng - Liên 3 : Dùng để thanh toán
Khi xuất kho bán trực tiếp, kế toán căn cứ vào hoá đơn và giấy nộp tiền hoặc báo cáo của ngân hàng ghi :
Nợ TK 111 - Tiền mặt nộp về quỹ
Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng nếu chuyển khoản Có TK 511 - Doanh thu bán hàng
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Cuối kỳ kết chuyển giá vốn cho hàng bán ra :
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 156 - Hàng hoá
Tính thuế GTGT phải nộp :
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Khi nộp thuế :
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Có TK 111, 112 -tiền mặt, tiền gửi ngân hàng
Ví dụ : căn cứ hoá đơn GTGT số 01. Ngày 5/4/2010 Công ty bán buôn xi
măng cho Công ty kinh doanh thép và vật tư Hà nội tại kho xi măng với đơn giá : -Xi măng Hoàng Thạch - Bán buôn : 740.000 đ/tấn. khối lượng 100 tấn -Xi măng Bỉm Sơn - Bán buôn : 730.000 đ/tấn .khối lượng 100 tấn Với VAT (10%),Thanh toán bằng tiền mặt. Phiếu xuất kho số 07 ,ngày05/03/20010
Định khoản: a, Nợ TK 111 :161.700.000 tr đ Có TK 511 :147.000.000 trđ Có TK 3331 :14.700.000 trđ b, Nợ 632 :147.000.000 trđ Có 156 : 147.000.000trđ
Sau khi xuất kho, thủ kho căn cứ vào hoá đơn bán hàng ghi vào thẻ kho. Hoá đơn sẽ được chuyển lên phòng kế toán, kế toán kho tiếp nhận chứng từ phải tính ra giá vốn của hàng xuất kho. Căn cứ vào đó kế toán ghi vào thẻ kho, thẻ kho do kế toán mở cũng theo dõi tình hình nhập xuất tồn kho theo từng danh điểm nhưng được theo dõi cả về mặt số lượng và giá trị.
Tại Công ty kế toán trực tiếp theo dõi công nợ của khách hàng qua sổ theo dõi thanh toán. Mỗi khách hàng được theo dõi trên một trang sổ. Sổ này thường được đối chiếu với sổ cái TK 131 trên máy vi tính.
Khi nhận được các chứng từ gốc, kế toán tổng hợp tiến hành định khoản rồi nhập vào máy ở mục "vào số liệu chứng từ" máy sẽ tự ghi số liệu ở sổ nhật ký chung và các sổ cái, sổ chi tiết...
Khi nhập hết những số liệu của các định khoản, máy sẽ tự động cho ra số liệu ở sổ nhật ký chung, sổ cái cái TK 511, 632, 131.
Căn cứ vào hoá đơn mua bán giữa khách hàng và Công ty, Công ty chuyển hàng tới nơi tiêu thụ, khách hàng có thể tham gia thanh toán ngay hoặc mua chịu. Theo quy định của Công ty trong 30 ngày khách hàng phải trả hết số nợ mới tiếp tục mua tiếp. Trong thời gian trả chậm đó Công ty không tính lãi trả chậm cho khách hàng nhằm khuyến khích khách hàng mua hàng của Công ty.
Trình tự kế toán như bán hàng trực tiếp, riêng chi phí vận chuyển Công ty không tính vào tiền bán hàng mà kế toán vào chi phí bán hàng TK 641, cuối tháng kết chuyển vào TK 911.
b/ Kế toán nghiệp vụ bán lẻ :
Việc bán lẻ chủ yếu do các cửa hàng thực hiện. Các cửa hàng bán và thu tiền sau đó báo cáo tình hình tiêu thụ lên Công ty.
Căn cứ vào hoá đơn bán hàng kế toán ghi :
Nợ TK 111, 112, 131 :TM,TGNH,phải thu của khách hàng Có TK 511 (5111) :doanh thu
Có TK 333(3331) ;VAT (Đầu ra) Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ :
Nợ TK 632 :giá vốn hàng bán
Có TK 1561 : giá mua hàng bán Kết chuyển khấu trừ :
Nợ TK 3331 :VAT(đầu ra) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có TK 133 :VAT( đầu vào) Và tính ra số thuế GTGT phải nộp trong tháng.
Ví dụ2 : căn cứ hoá đơn GTGT số 02. Ngày 06/03/2010 Công ty bán lẻ xi măng
cho Công ty kinh doanh thép và vật tư Hà nội tại kho xi măng với đơn giá : Xi măng Hoàng Thạch - Bán lẻ : 760.000 đ/tấn. khối lượng 100 tấn Xi măng Bỉm Sơn - Bán lẻ : 750.000 đ/tấn. khối lượng 100 tấn
Với VAT (10%),Thanh toán bằng tiền mặt. Phiếu xuất kho số 08,ngày06/03/20010. Định khoản: a, Nợ 111 : 166.100.000 trđ Cú 511 : 151.000.000 trđ Cú 3331 :15.100.000 trđ b, Nợ 632 :151.000.000 trđ Có 156 : 151.000.000trđ
Ví dụ : Ngày 20/03/2010 nhận được báo cáo bán hàng của cửa hàng 306
Cầu Giấy (Giá vốn thực tế là : 10.852.500 đ, thuế VAT đầu ra là 10%), kế toán ghi sổ : Định khoản: - Thu tiền bán hàng : Nợ TK 111 : 12.540.000 đ Có TK 5111 : 11.400.000 đ Có TK 3331 : 1.140.000 đ - Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ :
Nợ TK 632 : 10.852.500 đ
Có TK 1561 : 10.852.500 đ
c/ Kế toán phương thức giao cho đại lý :
Theo hợp đồng kinh tế đã ký kết và điều kiện để làm đại lý cho Công ty cổ phần thương mại Xi măng, căn cứ vào khoản ký quỹ đại lý của chủ đại lý đó với Công ty. Các cửa hàng đại lý cùng thực hiện việc báo cáo của cửa hàng bán ra trong ngày như đối với các cửa hàng bán lẻ của Công ty. Công ty điều chuyển hàng cho các đại lý và xác định số hoa hồng được hưởng khi có báo cáo bán hàng của tháng và tình hình nộp tiền hàng.
Khi xuất hàng cho các đại lý kế toán ghi : Nợ TK 157 : hàng gửi đi bán
Có TK 156 : hàng hoá
Khi bán được hàng kế toán ghi kết chuyển giá vốn hàng gửi bán đã bán và phản ánh doanh thu :
Kết chuyển giá vốn :
Nợ TK 632 : giá vốn hàng bán Có TK 157 : hàng gửi đi bán Kế toán phản ánh doanh thu :
Nợ TK 131 : phải thu của khách hàng Nợ TK 641 : chi phí bán hàng
Có TK 511(5111) :doanh thu hàng bán Có TK 333 (3331) VAT( đầu ra)
Ví dụ : Ngày 23/03/2010 Công ty giao hàng gửi bán cho đại lý số 9 tại Thái
Nguyên 10 tấn xi măng Hoàng Thạch theo giá gửi bán là 740.000 đ/tấn. Hoa hồng phải thanh toán là 23.
23.000 đ/tấn xi măng trả cho người nhận đại lý. Căn cứ vào phiếu xuất kho số 19 giao hàng cho đại lý kế toán ghi giá vốn hàng gửi bán như sau :
Nợ TK 157 : 7.400.000
Có TK 156 : 7.400.000
Đến ngày 29/03/2010 đại lý thông báo số hàng gửi bán đã được tiêu thụ với giá bán 760.000 đ/tấn, thuế VAT đầu ra là 10% kế toán ghi :
Nợ TK 131 : 8.130.000 Nợ TK 641 : 230.000
Có TK 511 : 7.600.000 Có TK 3331 : 760.000 Đồng thời kết chuyển giá vốn :
Nợ TK 632 : 7.400.000
Có TK 157 : 7.400.000
Cuối tháng các đơn vị báo cáo bán hàng về Công ty, kế toán tập hợp doanh thu từng mặt hàng vào sổ chi tiết doanh thu rồi kết chuyển sang TK511, tính toán số doanh thu trong tháng để kết chuyển tính kết quả kinh doanh.
Dựa vào bảng kê chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào kế toán tính ra số thuế đầu vào trong tháng và khấu trừ cho số thuế đầu ra và tính số thuế phải nộp. Trong
03 tháng đầu năm 2010Thuế GTGT đầu vào 43.675.419.369 đồng, số thuế GTGTđầu ra 52.159.341.923 đồng. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Để theo dõi giá vốn hàng bán ra trong tháng được căn cứ để xác định kết quả kinh doanh, kế toán Công ty theo dõi, phản ánh từ TK 1561 vào TK 632. TK 1561 phản ánh giá mua vào của hàng hoá, tình hình xuất bán và tồn kho hàng mua. Kế toán tính giá hàng xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền liên hoàn rồi hạch toán vào TK 1561 theo từng nghiệp vụ (từng hoá đơn), phản ánh chi phí cho quá trình thu mua, chi phí vận chuyển, bốc xếp Công ty tập hợp vào TK 641, cuối tháng phân bổ một lần theo sản lượng hàng bán ra.