Trong khi chờ đợi việc nghiên cứu để có thể ban hành đầy đủ các hướng dẫn , trước mắt để chuẩn mực đạo đức có thể được sớm áp dụng cụ thể, cần ban hành một số hướng dẫn chi tiết ở các vấn đề quan trọng:
Một là, phí dịch vụ:
Đoạn 106 của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp đã nêu: “Việc quá phụ thuộc vào phí dịch vụ của khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo sẽ tạo nguy cơ do tư lợi làm ảnh hưởng tính độc lập của kiểm toán viên”. Và công ty không nên nhận hợp đồng kiểm toán nếu mức phí thấp hơn đáng kể so với công ty kiểm toán tiền nhiệm (hay công ty kiểm toán khác). Tuy nhiên, chuẩn mực không nêu rõ như thế nào là “quá phụ thuộc” hay “đáng kể”nên rất khó áp dụng vào thực tế. Theo ý kiến của các chuyên gia, để biết thế nào là quá phụ thuộc, có thể dựa vào hướng dẫn của một số Hội nghề nghiệp của các quốc gia trên thế giới. Thông thường, phí của một hợp đồng kiểm toán cho một khách hàng không nên vượt quá 15% ( đối với khách hàng là công ty không niêm yết) hay 10% ( đối với khách hàng là công ty niêm yết) tổng doanh thu của công ty kiểm toán ( theo hướng dẫn của hội nghề nghiệp kiểm toán Anh quốc ACCA). Trường hợp phí hợp đồng thu được từ một khách hàng cao hơn mức trên, công ty nên có các chính sách, thủ tục thích hợp để bảo vệ và giám sát việc thực hiện hợp đồng kiểm toán, cũng như việc kiểm soát chất lượng của hợp đồng kiểm toán. Nếu không, phải từ chối thực hiện hợp đồng kiểm toán cho khách hàng này.
Về mức phí thấp hơn đáng kể, do khó xác định bằng số tuyệt đối hay số tương đối, do vậy, các hướng dẫn thường yêu cầu công ty kiểm toán cần cân nhắc các vấn đề:
- Thời gian thực hiện hợp đồng phải thích hợp, tức là không giảm thời gian thực hiện kiểm toán.
- Trình độ chuyên môn và năng lực của kiểm toán viên tham gia vào hợp đồng kiểm toán phải phù hợp.
- Tuân thủ đầy đủ chuẩn mực kiểm toán và quy trình kiểm soát chất lượng trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Hai là, xem xét khả năng phát sinh xung đột lợi ích:
Xung đột lợi ích ảnh hưởng đến việc tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp. Tuy nhiên vấn đề này không được trình bày đầy đủ trong chuẩn mực hiện hành. Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp của quốc tế năm 2006 đã đưa thêm nội dung này. Trong thực tế, đây là một vấn đề cần quan tâm trong việc chấp nhận hợp đồng kiểm toán. Vì vậy, cần bổ sung nội dung này vào chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp. Ngoài ra cần đưa ra các hướng dẫn chi tiết hơn về các loại xung đột lợi ích.
Phương pháp giải quyết xung đột do đối lập lợi ích:
Khi nhận được đề nghị cung cấp dịch vụ từ khách hàng mới, mà lợi ích của khách hàng này đối lập với lợi ích của khách hàng hiện tại, công ty nên từ chối đề nghị này, trừ những trường hợp sau:
Khách hàng mới và khách hàng hiện tại ký văn bản cam kết chấp nhận cho công ty kiểm toán cung cấp dịch vụ sau khi họ đã được công ty kiểm toán cung cấp thông tin nêu trên.
Công ty sử dụng hai nhóm kiểm toán riêng biệt, có thiết lập thủ tục ngăn ngừa việc tiếp cận thông tin, cũng như đã hướng dẫn đầy đủ cho hai nhóm về yêu cầu tính bảo mật thông tin để đảm bảo tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp.
Nếu khách hàng từ chối ký văn bản cam kết, công ty phải từ chối cung cấp dịch vụ một trong hai khách hàng này.
Trường hợp công ty kiểm toán chỉ phát hiện xung đột lợi ích khi tiến hành kiểm toán, công ty nên chọn phương án xử lý như là: Rút lui khỏi hợp đồng dịch vụ đang cung cấp cho cả hai bên nếu nhận thấy không có biện pháp nào có thể áp dụng để giảm thiểu nguy cơ có xung đột do đối lập lợi ích, hoặc xin sự chấp thuận bằng văn bản của khách hàng và thực hiện biện pháp phân chia nhân lực nhằm tuân thủ đầy đủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp.
Khi chấp nhận hợp đồng kiểm toán cho khách hàng mới mà có thể tạo xung đột lợi ích do cạnh tranh với khách hàng hiện hữu, kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần đặc biệt chú ý đến bảo mật thông tin cho khách hàng.
Ngoài ra, công ty kiểm toán cần lưu ý trường hợp xung đột lợi ích do cạnh tranh có thể chuyển thành xung đột do đối lập lợi ích. Ví dụ, hai khách hàng X và Y là hai đối thủ cạnh tranh trong cùng ngành kinh doanh. Cả hai công ty cùng dự định tham gia đấu thầu một hợp đồng cung cấp dịch vụ. Đây là một cuộc đấu thầu lớn ảnh hưởng đến kết quả hoạt động kinh doanh và công ty nào thắng thầu sẽ trở thành nhà cung cấp, đồng thời sẽ chi phối thị trường. Khi đó, công ty kiểm toán sẽ phải cân nhắc các yếu tố sau để đưa ra quyết định việc chấp nhận hợp đồng kiểm toán:
ảnh hưởng của việc chấp nhận hợp đồng kiểm toán của khách hàng thứ hai đối với khách hàng thứ nhất
ảnh hưởng của khách hàng thứ nhất với khách hàng thứ hai
Thông thường công ty vẫn có thể cung cấp dịch vụ nếu các điều kiện sau được bảo đảm:
Công ty sắp xếp nhân sự một cách hợp lý nhằm đảm bảo thông tin bí mật cho khách hàng.
Thông báo cho khách hàng và có sự đảm bảo bằng văn bản của khách hàng.
Phương pháp giải quyết xung đột lợi ích kinh doanh:
Xung đột này nảy sinh khi công ty kiểm toán cung cấp dịch vụ cho một khách hàng mà lợi ích của công ty kiểm toán gắn liền với lợi ích của khách hàng đó.
Cần chú ý trường hợp xung đột lợi ích kinh doanh có thể dẫn đến xung đột đối lập lợi ích hay xung đột lợi ích cạnh tranh. Ví dụ, công ty kiểm toán có quan hệ với khách hàng C. Công ty nhận được đề nghị cung cấp dịch vụ cho khách hàng D về việc tư vấn phát triển cho một sản phẩm/ dịch vụ thuộc ngành nghề của C, hay của các đối thủ cạnh tranh của công ty C. Điều này dễ dẫn đến việc công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán lại tư vấn cho công ty D theo hướng có lợi cho công ty C.
Khi phát sinh xung đột lợi ích nêu trên, công ty kiểm toán cần thông báo cho khách hàng tiềm năng ( khách hàng D ở ví dụ trên), đầy đủ thông tin về mối quan hệ này. Nếu khách hàng vẫn đồng ý, công ty có thể chấp nhận hợp đồng kiểm toán và
khi đó, cần có các biện pháp bảo vệ thích hợp nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán xuống mức có thể chấp nhận được.
Ba là, Vay và bảo lãnh
Đoạn 147, 148 và 149 chuẩn mực đạo đức hiện hành quy định: “Kiểm toán viên và công ty kiểm toán có thể đi vay và cho vay đối với khách hàng nếu khoản đi vay và cho vay không đáng kể đối với cả công ty kiểm toán hoặc kiểm toán viên và khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo”. Thế nhưng chuẩn mực lại không hướng dẫn như thế nào là “không đáng kể” nên rất khó áp dụng, vì vậy rất cần có hướng dẫn chi tiết hơn về vấn đề này.
Mức “không đáng kể” có thể xác định bằng số tuyệt đối hay số tương đối. Đối với kiểm toán viên, nên sử dụng số tuyệt đối, còn đối với công ty kiểm toán nên sử dụng số tương đối (chẳng hạn một tỷ lệ % so với doanh thu, tài sản …). Chẳng hạn theo hướng dẫn một số công ty kiểm toán: kiểm toán viên chỉ có thể thực hiện kiểm toán cho khách hàng là các tổ chức tín dụng nếu những khoản thấu chi hay khoản vay từ các công ty (không phải là ngân hàng, tổ chức tài chính) có số dư không vượt quá 5.000 USD. Như vậy, tuỳ theo tình hình thực tế, Hội nghề nghiệp nên chọn một số thích hợp và đưa ra hướng dẫn cụ thể về vấn đề này.
Bốn là, Cần đưa ra yêu cầu kiểm toán viên phải ký văn bản cam kết về tính độc lập (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Một số quốc gia, chẳng hạn như Pháp, yêu cầu trước mỗi cuộc kiểm toán, kiểm toán viên phải ký văn bản này. Việc yêu cầu kiểm toán viên ký cam kết nhằm nhắc nhở họ tầm quan trọng của việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp và là cơ sở để sau này có thể xem xét vi phạm của kiểm toán viên.
Giữa chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp và các quy định trong NĐ 105 có một số điểm khác biệt đã nêu ở trên. Về nguyên tắc, chuẩn mực được ban hành bằng quyết định của Bộ Tài chính, tức có giá trị thấp hơn Nghị định 105, nên khi có khách biệt phải tuân theo Nghị định. Thế nhưng nếu tuân theo Nghị định 105/ 2004/ NĐ- CP trong một số trường hợp chưa đáp ứng yêu cầu của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp. Phương pháp giải quyết tốt nhất là nên học tập kinh nghiệm của Hoa Kỳ, tức là bổ sung những nội dung sau vào quy định của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Việt Nam:
Khi áp dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, có thể nảy sinh một số khác biệt. Lúc này nếu quy định của chuẩn mực đạo đức không chặt chẽ bằng quy định pháp lý, cần tuân thủ các quy định pháp lý có liên quan. Ngược lại, khi quy định của chuẩn mực chặt chẽ hơn quy định pháp lý, cần tuân thủ quy định của chuẩn mực đạo đức.
Tóm lại, việc hoàn thiện các quy định đạo đức nghề nghiệp cho kiểm toán viên ở Việt Nam nhằm giúp các công ty kiểm toán và người hành nghề dễ dàng áp dụng vào thực tế. Đây là một biện pháp góp phần phát triển các dịch vụ kiểm toán và các dịch vụ bảo đảm khác trong tiến trình hội nhập khu vực và quốc tế. Chính vì vậy, để các quy định đạo đức nghề nghiệp đi vào thực tế, cần phải thiết lập một cơ chế giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp cũng như xét xử các hành vi vi phạm đạo đức nghề nghiệp. Một hệ thống đầy đủ phải bao gồm tổ chức và quy chế, trong đó, tổ chức phải có khả năng hướng dẫn, giám sát, thu thập thông tin phản hồi và hoàn thiện các quy định.
Thành lập Ban đạo đức nghề nghiệp,
Để hoàn thiện các quy định trong chuẩn mực đạo đức và đưa ra các hướng dẫn chi tiết, cần thành lập một Ủy ban phụ trách về đạo đức nghề nghiệp. Do nhiều nội dung của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp không phải các vấn đề của luật pháp, vì vậy, việc ban hành và giám sát không nên giao phó cho các cơ quan Nhà nước, mà nên giao cho Hội nghề nghiệp đảm nhận. Nhưng trong giai đoạn đầu, Ủy ban này nên là bộ phận tư vấn cho Bộ Tài chính để hiệu đính chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp. Khi hội nghề nghiệp đủ mạnh, sẽ đảm nhận vai trò cập nhật, sửa đổi các quy định đạo đức nghề nghiệp, và khi đó, Ủy ban này sẽ trực thuộc Hội.
Thành lập Ủy ban kỷ luật,
Để giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp và xử lý kỷ luật, cần thành lập Ban phụ trách về kỷ luật. Ủy ban có trách nhiệm điều tra tất cả các trường hợp bất thường nào được cho là vi phạm đạo đức nghề nghiệp. Các trường hợp này có thể được phát triển thông qua các cuộc kiểm soát chất lượng từ bên ngoài đối với hoạt động kiểm toán. Ngoài ra, Ủy ban này cũng sẽ mở các cuộc điều tra riêng nếu nhận được các thông tin về vấn đề được cho là vi phạm đạo đức nghề nghiệp, chẳng hạn thông qua đơn khiếu nại hoặc phương tiện đại chúng.
Thành lập Ủy ban kiểm soát chất lượng,
Thông thường, việc giám sát tuân thủ đạo đức nghề nghiệp được tiến hành đồng thời với kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán. Hiện nay, việc kiểm soát chất lượng từ bên ngoài với hoạt động kiểm toán độc lập đã trở thành bắt buộc ở nhiều nước phát triển.
Đối với Việt Nam, việc kiểm tra tuân thủ đạo đức nghề nghiệp cũng nên được tiến hành đồng thời với việc kiểm soát chất lượng từ bên ngoài. Do Bộ Tài chính đã chuyển giao quản lý hoạt động nghề nghiệp cho Hội nghề nghiệp, Ban Kiểm soát chất lượng nên là một bộ phận trực thuộc Hội và tiến hành kiểm tra các công ty kiểm toán theo chương trình do Hội đề ra có sự phê chuẩn của Bộ Tài chính
Thành lập Ủy ban giám sát chất lượng kiểm toán đối với các công ty kiểm toán cho những công ty niêm yết,
Ủy ban này phải liên kết với Ủy ban Chứng khoán và thực hiện theo chương trình kiểm tra kết hợp giữa Hội nghề nghiệp và Ủy ban Chứng khoán đối với những cuộc kiểm toán cho Công ty niêm yết.
Tuy vậy, cần phải thấy rằng, yêu cầu phải thực hiện đầy đủ các nội dung của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, cũng như tăng cường giám sát quá trình thực hiện sẽ dẫn đến sự sắp xếp lại thị trường kiểm toán. Việc sát nhập hay biến mất các công ty kiểm toán nhỏ xét đến trên góc độ toàn nền kinh tế mang lại nhiều lợi ích chung. Chính vì thế, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán càng hoàn thiện, càng đi sâu vào thực tế càng có tác dụng lớn lao và phù hợp với xu thế toàn cầu hóa nền kinh tế.