Trong quá trình sử dụng, TSCĐ bị hao mòn và hƣ hỏng cần phải sửa chữa, thay thế để khôi phục năng lực hoạt động. Công việc sửa chữa có thể do DN tự làm hoặc thuê ngoài và đƣợc tiến hành theo kế hoạch hay ngoài kế hoạch. Tùy theo quy mô, tính chất công việc sửa chữa, kế toán sẽ phản ánh vào các tài khoản thích hợp.
Kế toán sửa chữa thƣờng xuyên TSCĐ: Công việc sửa chữa thƣờng xuyên diễn ra theo định kỳ hàng tháng, chi phí sửa chữa nhỏ, hoạt động sửa chữa mang tính chất bảo dƣỡng duy tu TSCĐ.
Sơ đồ 1.18 Sơ đồ kế toán sửa chữa thƣờng xuyên TSCĐ
TK 111, 112, 331 TK 627, 641, 642 Sửa chữa thƣờng xuyên Tổng chi phí
TK 133 Thuế GTGT 26
Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ: Sửa chữa lớn TSCĐ là công việc sửa chữa có tính chất
khôi phục năng lực hoạt động của TSCĐ, thay thế các bộ phận quan trọng của nó, thời gian diễn ra nghiệp vụ sửa chữa lớn thƣờng kéo dài, chi phí sửa chữa chiếm một tỷ trọng đáng kể so với chi phí kinh doanh của từng kỳ hạch toán. Vì vậy theo nguyên tắc phù hợp, chi phí sửa chữa lớn đƣợc phân bổ vào chi phí kinh doanh của nhiều kỳ hạch toán khác nhau.
- Trong quan hệ với công tác kế hoạch, nghiệp vụ sửa chữa lớn TSCĐ đƣợc chia thành 2 loại là sửa chữa TSCĐ theo kế hoạch và sửa chữa TSCĐ ngoài kế hoạch.
+ Sửa chữa lớn theo kế hoạch là sửa chữa những TSCĐ mà DN có dự kiến từ trƣớc, đã đƣợc lập dự toán. Vì vậy, trong trƣờng hợp này kế toán trích trƣớc chi phí sửa chữa TSCĐ vào chi phí kinh doanh.
+ Sửa chữa lớn ngoài kế hoạch là sửa chữa những TSCĐ hƣ hỏng nặng ngoài dự kiến của DN. Vì vậy, chi phí sửa chữa phải phân bổ vào chi phí kinh doanh của những kỳ hạch toán sau khi nghiệp vụ sửa chữa đã hoàn thành.
Sửa chữa nâng cấp TSCĐ
Đây là loại hình sửa chữa có tính chất tăng thêm tính năng hoạt động cuả TSCĐ hoặc kéo dài tuổi thọ của nó. Bản chất của nghiệp vụ sửa chữa nâng cấp TSCĐ là nghiệp vụ đầu tƣ bổ sung cho TSCĐ. Sau khi quá trình sửa chữa nâng cấp hoàn thành, căn cứ vào giá thành thực tế của công việc sửa chữa và giá trị còn lại của TSCĐ đƣợc nâng cấp, kế toán sẽ tiến hành xác định nguyên giá mới cho TSCĐ.
Sơ đồ 1.19 Sơ đồ sửa chữa lớn TSCĐ theo kế hoạch
TK 111, 112, 331, 334 TK 241
TK 627, 641, 642 Chi phí sửa chữa
Chênh lệch số trích trƣớc < CP thực tế thực tế phát sinh TK 335 TK 133 Kết chuyển Trích trƣớ Thuế c CP sửa CP SC chữa lớn TSCĐ GTGT đƣợc khấu trừ Chênh lệch số trích trƣớc > CP thực tế 27
Sơ đồ 1.20 Sơ đồ sửa chữa lớn TSCĐ ngoài kế hoạch, nâng cấp
TK 111, 112, 331, 334 TK 2413
TK 627, 641, 642 Chi phí sửa chữa
Chi phí sửa chữa phân bổ 1 kỳ thực tế phát sinh TK 142, 242 TK 133 Chi phí sửa Chi phí sửa chữa phân bổ Thuế chữa phân bổ trong kỳ GTGT đƣợc TK 211 nhiều kỳ khấu trừ
Chi phí sửa chữa đủ điều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ