B. NỘI DUNG
1.3.3. Cỏc nhõn tố ảnh hưởng đến hoàn thiện thanh tra thuế đối với doanh nghiệp
doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài
1.3.3.1. Cỏc nhõn tố chủ quan
* Nguồn nhõn lực phục vụ thanh tra thuế
Theo quy định của Luật quản lý thuế, bộ mỏy quản lý thuế ở cơ quan thuế cỏc cấp được cải cỏch theo hướng tổ chức tập trung theo 4 chức năng nhằm chuyờn mụn hoỏ, nõng cao năng lực quản lý thuế ở từng chức năng, gồm: Thanh tra, kiểm tra thuế; Tuyờn truyền, hỗ trợ người nộp thuế; Kờ khai kế toỏn thuế; Đụn đốc thu nợ và cưỡng chế thuế. Trong đú bộ phận thanh tra trực tiếp thực hiện cụng tỏc thanh tra người nộp thuế.
Để phự hợp với yờu cầu quản lý thuế hiện đại và tớnh chất phong phỳ, phức tạp, nhiều loại hỡnh của người nộp thuế cũng như tỡnh hỡnh phỏt triển kinh tế hiện nay, trỡnh độ chuyờn mụn của cỏn bộ thanh tra thuế là yếu tố vụ cựng quan trọng, ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả cụng tỏc thanh tra. Cỏn bộ thanh
tra phải được đào tạo, bồi dưỡng thường xuyờn để đỏp ứng yờu cầu của tỡnh hỡnh về chớnh sỏch thuế, nghiệp vụ thanh tra cỏc sắc thuế. Ngoài ra, để cú thể lựa chọn đỳng người nộp thuế đưa vào kế hoạch thanh tra hàng năm cũng như để phõn tớch chớnh xỏc thụng tin người nộp thuế trong quỏ trỡnh thanh tra tại doanh nghiệp thỡ kỹ năng phõn tớch, đỏnh giỏ rủi ro, trỡnh độ tin học của cỏn bộ thanh tra cũng là một yờu cầu bắt buộc. Bờn cạnh đú, thỏi độ và phong cỏch ứng xử của cỏn bộ thuế thật tận tụy, cụng tõm, khỏch quan giữa quyền lợi của Nhà nước với quyền lợi của đối tượng nộp thuế, là người bạn đồng hành đỏng tin cậy của cỏc đối tượng nộp thuế trong việc thực hiện cỏc luật thuế. Phẩm chất cỏn bộ thanh tra, đạo đức nghề nghiệp phải được rốn luyện, tu dưỡng thường xuyờn để khụng bắt tay với đối tượng vi phạm luật thuế.
Số lượng cỏn bộ thanh tra thuế cũng ảnh hưởng lớn đến kết quả thanh tra thuế. Với số lượng doanh nghiệp ngày càng tăng, cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh phức tạp, cỏc thủ đoạn luồn lỏch trốn thuế ngày càng tinh vi thỡ việc thanh tra thuế cần đảm bảo một tần suất nhất định. Nếu nguồn lực thanh tra thiếu thỡ khụng thể đạt hiệu quả thanh tra cao. Nhưng nếu bộ mỏy thanh tra cồng kềnh sẽ gõy lóng phớ nguồn nhõn lực, trở thành gỏnh nặng cho cụng tỏc quản lý cũng như NSNN. Do vậy, tổ chức bộ mỏy cỏn bộ cụng chức thuế núi chung và bộ mỏy thanh tra thuế núi riờng cú ý nghĩa quan trọng ảnh hưởng trực tiếp đến cụng tỏc thanh tra thuế.
* Cơ sở vật chất kỹ thuật phục vụ thanh tra thuế
Cơ sở vật chất kỹ thuật phục vụ thanh tra thuế bao gồm: hệ thống cơ sở dữ liệu, trang thiết bị làm việc và địa điểm làm việc.
Kế hoạch thanh tra được xõy dựng trờn cơ sở phõn tớch, đỏnh giỏ rủi ro người nộp thuế và việc lập kế hoạch thanh tra chỉ cú thể thực hiện một cỏch cú hiệu quả khi cơ quan thuế xõy dựng được một hệ thống thụng tin về người nộp thuế đầy đủ, chớnh xỏc và kịp thời, với sự hỗ trợ của cụng nghệ thụng tin, của cỏc phần mềm ứng dụng. Nếu khụng, cỏc vấn đề rủi ro, cỏc nghi vấn, bất hợp lý về người nộp thuế sẽ khụng được phỏt hiện một cỏch chớnh xỏc, kịp thời. Việc
lựa chọn người nộp thuế đưa vào kế hoạch thanh tra khụng chỉ dựa vào dữ liệu mà cơ quan thuế thu thập được mà cũn là kết quả của việc phõn tớch, đỏnh giỏ cỏc dữ liệu về người nộp thuế. Để thực hiện được điều này, ngoài kỹ năng phõn tớch, đỏnh giỏ của cỏn bộ thuế cần thiết phải cú sự hỗ trợ của hệ thống mỏy tớnh và cỏc ứng dụng tin học chuyờn biệt về quản lý thụng tin, tra cứu thụng tin và xử lý thụng tin tự động.
Cỏn bộ thanh tra sẽ thực hiện cụng việc và hoàn thành cụng việc của mỡnh tốt hơn nếu được trang bị đầy đủ cụng cụ làm việc. Với sự tiến bộ của khoa học cụng nghệ cũng như sự phỏt triển của nền kinh tế, quỏ trỡnh làm việc của thanh tra thuế khụng thể tỏch rời hệ thống mỏy tớnh, đặc biệt là mỏy tớnh xỏch tay khi làm việc ở cơ sở doanh nghiệp. Trang thiết bị làm việc đầy đủ, hiện đại sẽ giỳp thanh tra thuế xử lý dữ liệu một cỏch nhanh chúng, chớnh xỏc, trỏnh được cỏc lỗi toỏn học khi xử lý dữ liệu thủ cụng. Việc lưu trữ hồ sơ, số liệu của người nộp thuế cũng được thực hiện tốt hơn với sự trợ giỳp của cỏc thiết bị hiện đại.
Địa điểm làm việc, cơ sở hạ tầng trụ sở cơ quan thuế và phương tiện đi lại phục vụ thanh tra thuế cũng là nhõn tố ảnh hưởng thường xuyờn đến hiệu quả làm việc của cỏn bộ thanh tra. Làm việc trong điều kiện cơ sở hạ tầng xuống cấp, chật chội, thiếu thốn, … sẽ khụng thể đảm bảo một mụi trường làm việc tốt kớch thớch cỏn bộ thuế yờn tõm cụng tỏc.
* Hoạt động tuyờn truyền, hỗ trợ người nộp thuế
Một trong những tiờu thức để đỏnh giỏ một hệ thống thuế tốt là tớnh hiệu quả của hệ thống với biểu hiện rừ nột nhất là tớnh tự giỏc tuõn thủ, tự nguyờn cao trong việc chấp hành nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước của đối tượng nộp thuế. Để đạt được điều này, ngoài việc xử lớ nghiờm cỏc hành vi vi phạm cần cú sự tuyờn truyền, hỗ trợ hiệu quả của cơ quan thuế.
Hoạt động tuyờn truyền, hỗ trợ của cơ quan thuế sẽ giỳp đối tượng nộp thuế cũng như cỏc tổ chức, cỏ nhõn trong xó hội kịp thời nắm bắt cỏc qui định về thuế, hiểu rừ bản chất tốt đẹp và ý nghĩa quan trọng của việc nộp thuế - nghĩa vụ
nhưng cũng là quyền lợi của đối tượng nộp thuế. Đồng thời thụng qua những thụng tin, dịch vụ hỗ trợ do cơ quan thuế cung cấp, đối tượng nộp thuế sẽ tiết kiệm được thời gian, chi phớ cho việc tỡm hiểu, nghiờn cứu chớnh sỏch thuế cũng như hiểu đỳng cỏc qui định của phỏp luật thuế, từ đú giảm dần cỏc sai phạm khụng cố ý. Chớnh sự tự giỏc chấp hành đỳng nghĩa vụ thuế sẽ làm giảm chi phớ quản lớ của cơ quan thuế.
Hoạt động tuyờn truyền hỗ trợ người nộp thuế kết hợp với hoạt động thanh tra thuế giỳp người nộp thuế phũng ngừa, phỏt hiện, ngăn chặn cỏc sai phạm trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế, hạn chế hành vi vi phạm hành chớnh về thuế và đặc biệt là hành vi trốn thuế.
1.3.3.2. Cỏc nhõn tố khỏch quan
* Cơ chế quản lý thuế
Để quản lý thuế, người ta ỏp dụng một trong hai cơ chế: Cơ quan thuế tớnh và ra thụng bỏo nộp thuế hoặc cơ sở kinh doanh tự khai tự nộp thuế.
- Cơ chế cơ quan thuế tớnh và ra thụng bỏo nộp thuế:
Trước đõy, Việt Nam đó thực hiện quản lý thu thuế theo cơ chế này. Theo cơ chế này, cơ quan thuế căn cứ và tờ khai thuế do người nộp thuế kờ khai để kiểm tra và tớnh thuế, sau đú thụng bỏo số thuế phải nộp cho người nộp thuế. Người nộp thuế cú trỏch nhiệm nộp đầy đủ tiền thuế theo thụng bỏo trong thời gian quy định. Cơ chế này đảm bảo việc tớnh toỏn chớnh xỏc số thuế phải nộp vào NSNN của người nộp thuế. Tuy nhiờn cơ chế này tạo nờn gỏnh nặng về nghiệp vụ cho cơ quan thuế, dễ xảy ra hiện tượng tiờu cực giữa cỏn bộ thuế và người nộp thuế làm thất thu NSNN, mang tớnh ỏp đặt và khụng phỏt huy được trỏch nhiệm và nghĩa vụ của người nộp thuế. Do vậy, cụng tỏc thanh tra thuế gặp nhiều khú khăn, hiệu quả thu thuế thấp.
Nhằm khắc phục những hạn chế đú, nước ta đó chuyển sang cơ chế tự kờ khai, tự nộp thuế.
Theo đú, người nộp thuế căn cứ vào kết quả sản xuất kinh doanh và cỏc nghiệp vụ phỏt sinh của mỡnh để tự kờ khai, tự tớnh toỏn số thuế phải nộp và chủ động nộp thuế theo đỳng thời hạn quy định của phỏp luật thuế. Cơ quan thuế khụng can thiệp vào quỏ trỡnh kờ khai nộp thuế trừ khi phỏt hiện cỏc sai sút và cỏc dấu hiệu vi phạm của người nộp thuế. Cơ quan thuế cú trỏch nhiệm tuyờn truyền, hỗ trợ, hướng dẫn để người nộp thuế hiểu rừ và tự giỏc thực hiện nghĩa vụ thuế, đồng thời giỏm sỏt chặt chẽ việc tuõn thủ phỏp luật thuế của người nộp thuế. Thụng qua cụng tỏc kiểm tra, thanh tra thuế để phỏt hiện, xử lý kịp thời những hành vi vi phạm của người nộp thuế.
Thực hiện cơ chế tự khai tự nộp thuế, bộ mỏy quản lý thuế được tổ chức tập trung theo cỏc chức năng: tuyờn truyền hỗ trợ người nộp thuế; xử lý tờ khai và kế toỏn thuế, thu nợ và cưỡng chế thuế, kiểm tra và thanh tra thuế. Trong đú chức năng thanh tra kiểm tra thuế là chức năng trọng tõm.
Chỉ khi người nộp thuế nhận thức rằng cơ quan thuế đang thực hiện cỏc chương trỡnh thanh tra thuế và nếu cú gian lận về thuế, họ sẽ bị cơ quan thuế phỏt hiện và xử lý, người nộp thuế mới cú ý thức hơn trong việc thực hiện đỳng nghĩa vụ thuế. Trong cơ chế tự khai tự nộp, cụng tỏc thanh tra khụng phải để tăng số thu thuế mà mục tiờu chớnh là nhằm ngăn ngừa, phỏt hiện kịp thời những vi phạm về thuế. Cơ chế này tạo nờn sự thụng suốt cũng như phỏt huy được tớnh tương tỏc hai chiều giữa cơ quan quản lý thuế và người nộp thuế.
* Hệ thống cỏc văn bản quy phạm phỏp luật về thuế
Hệ thống phỏp luật về thuế là nền tảng cho hoạt động quản lý thuế của cơ quan thuế và thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế. Một hệ thống văn bản quy phạm phỏp luật về thuế đơn giản, đồng bộ, phự hợp với tỡnh hỡnh kinh tế xó hội của đất nước sẽ là cơ sở phỏp lý quan trọng hết giỳp người nộp thuế hiểu và thực hiện đỳng nghĩa vụ thuế. Đồng thời, đú cũng là cơ sở phỏp lý để hoạt động thanh tra thuế đi vào khuụn khổ, tuõn theo đỳng những chuẩn mực, quy trỡnh, nhiệm vụ, quyền hạn và trỏch nhiệm mà phỏp luật thuế quy định.
Nếu nội dung của cỏc sắc thuế quỏ phức tạp, qui định khụng rừ ràng, thủ tục hành chớnh về thuế rườm rà sẽ khú khăn cho cả cỏn bộ thuế và người nộp thuế. Bờn cạnh đú, tớnh ổn định của hệ thống văn bản phỏp luật về thuế cũng tỏc động rất lớn đến việc chấp hành phỏp luật thuế của cả cơ quan thuế và người nộp thuế. Hệ thống văn bản liờn tục thay đổi, sửa đổi, bổ sung cú thể phự hợp với tỡnh hỡnh kinh tế xó hội, với cỏc chớnh sỏch vĩ mụ của nhà nước nhưng lại cú mặt trỏi là dễ gõy chồng chộo, phức tạp, khú nắm bắt. Điều này ảnh hưởng tiờu cực đến khả năng tuõn thủ của người nộp thuế và gõy khú khăn cho cụng tỏc quản lý thuế núi chung và thanh tra thuế núi riờng.
* Trỡnh độ dõn trớ và ý thức tuõn thủ phỏp luật về thuế của người nộp thuế
Ngày nay, với sự phỏt triển khụng ngừng của nền kinh tế xó hội trong giai đoạn hội nhập kinh tế quốc tế, trỡnh độ dõn trớ của người dõn ngày càng được nõng cao. Khi người dõn thực sự hiểu biết phỏp luật về thuế, cú ý thức tự giỏc chấp hành nghĩa vụ nộp thuế thỡ hiệu quả của cụng tỏc quản lý thuế sẽ rất cao. Ngược lại, người dõn sẽ khụng cú thỏi độ rừ ràng trước cỏc hành vi trốn thuế, gian lận về thuế, thậm chớ cũn thờ ơ, khuyến khớch, đồng tỡnh, và trong việc kờ khai, tớnh thuế, tự giỏc nộp thuế của mỗi ngưũi dõn sẽ khụng đảm bảo tớnh chớnh xỏc, đầy đủ, kịp thời..., sẽ dấn đến hậu quả là nguồn thu từ thuế khú trỏnh khỏi thất thu, khụng đảm bảo tớnh cụng bằng giữa cỏc đối tượng nộp thuế, cụng tỏc quản lý thuế kộm hiệu quả.
Trỡnh độ dõn trớ càng cao, sự hiểu biết về phỏp luật thuế càng cao thỡ khả năng trốn thuế cũng như cỏc thủ đoạn trốn thuế, ẩn lậu thuế của người nộp thuế cũng ngày càng tinh vi hơn, phức tạp hơn. Do vậy cụng tỏc thanh tra thuế càng phải sỏt sao, kịp thời hơn để nhanh chúng phỏt hiện cỏc gian lận, nõng cao hiệu quả thanh tra thuế và quản lý thuế.
* Sự hợp tỏc giữa cỏc cơ quan hữu quan và hợp tỏc quốc tế trong lĩnh vực thuế
Trỏch nhiệm của cỏc cơ quan và tổ chức với việc quản lý thu thuế chưa được qui định đầy đủ, rừ ràng trong cỏc văn bản phỏp luật húa sẽ dẫn đến tỡnh trạng cỏc tổ chức, cỏ nhõn này khụng thực hiện việc cung cấp thụng tin và phối hợp chặt chẽ với cơ quan thuế trong điều tra xỏc định mức thuế, thực hiện cưỡng chế về thuế...
Sự phối hợp với cỏc cơ quan chức năng, nhất là cơ quan cụng an, kiểm sỏt, quản lý thị trường trong việc chống buụn lậu, gian lận thương mại, chống làm hàng giả, chống trốn lậu thuế, chiếm đoạt tiền hoàn thuế, chống buụn bỏn hoỏ đơn bất hợp phỏp ... sẽ cú tỏc dụng tốt trong việc phỏt hiện, xử lý kịp thời những vi phạm phỏp luật thuế. Cơ chế quản lý thuế hiện nay cũng đũi hỏi sự hợp tỏc đặc biệt giữa cơ quan thuế và cỏc ngõn hàng, tổ chức tớn dụng trong việc cung cấp thụng tin về người nộp thuế cũng như thực hiện phong toả tài khoản ngõn hàng, cưỡng chế nộp thuế trong một số trường hợp nhất định.
Trong quỏ trỡnh hội nhập kinh tế quốc tế hiện nay, sự hợp tỏc hiệu quả giữa cơ quan thuế Việt Nam và cơ quan thuế nước ngoài sẽ giỳp chống thất thu thuế trong lĩnh vực kinh doanh quốc tế cũng như tạo một mụi trường kinh doanh thuận lợi, hấp dẫn cho cỏc nhà ĐTNN.
CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG THANH TRA THUẾ DOANH NGHIỆP Cể VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TRấN ĐỊA BÀN HÀ NỘI