2.4.2.1 Đối tượng tính giá thành
Đối tượng tính giá thành là sản phẩm, bán thành phẩm, cơng việc, lao vụ
dịch vụ, hoàn thành.
2.4.2.2 Các phương pháp tính giá thành a. Phương pháp giản đơn
* Tính giá thành theo phương pháp đơn giản và phân xưởng chỉ sản xuất
Tổng giá thành SP hồn thành trong kỳ = CPSXD D đầu kỳ + CPSX phát sinh trong kỳ + CPSX phát sinh cuối kỳ + Các khoản làm giảm chi phí
Giá thành đơn vị SP = Tổng Z sản phẩm hoàn thành trong kỳ Số lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ
1/ Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng
phát sinh trực tiếp và chi phí sản xuất chung để tổng hợp chi phí phát sinh:
Nợ TK 154 Cĩ TK 621, 622, 627 2/ Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ: Nợ TK 155 Nhập kho Nợ TK 157 Gởi đi bán Nợ TK 623 Bán thẳng cho khách hàng Cĩ TK 154 Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành
* Tính giá thành theo phương pháp giản đơn và phân xưởng sản xuất ra 2
loại sản phẩm.
Trước hết kết chuyển để tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh và tính giá thành sản phẩm hoàn thành cần phải phân bổ chi phí sản xuất chung theo tiêu thức phù hợp.
b. Phương pháp hệ số
Phương pháp này được áp dụng trong trường hợp trong cùng một qui
trình sản xuất đồng thời tạo ra nhiều loại sản phẩm chính và khơng thể tổ
chức theo dõi chi tiết chi phí của từng loại sản phẩm. Để tính giá thành cho từng loại sản phẩm khác nhau về một loại sản phẩm duy nhất gọi là sản phẩm
Giá thành đơn vị SP
chuẩn =
Tổng giá thành của các loại SP chính hồn thành trong kỳ Tổng sản phẩm chuẩn hồn thành trong kỳ Tổng SP chuẩn hoàn thành trong kỳ = Số lượng từng loại Z SP chính hồn thành X Hệ số qui đổi trong kỳ c. Phương pháp tỷ lệ
Phương pháp này được áp dụng khi trong cùng một qui trình sản xuất tạo
ra nhiều loại sản phẩm chính nhưng giữa chúng khơng cĩ hệ số qui đổi.
Khơng thể tập hợp chi phí sản xuất đến từng loại sản phẩm. phải tập hợp chi
phí sản xuất qua nhĩm sản xuất, cần phải xác định tỷ lệ giữa tổng giá thành thực tế và tổng giá thành kế hoạch. Để qua đĩ xác định từng loại sản phẩm
trong nhĩm sản phẩm đĩ:
Tỷ lệ = Tổng giá thành thực tế của các loại SP hồn thành trong kỳ Tổng giá thành kế hoạch của các loại sản phẩm
Tổng Z thực tế của
từng loại sản phẩm =
Tổng giá thành kế hoạch
của từng loại sản phẩm x Tỷ lệ
d. Phương pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ
Đối với một số doanh nghiệp sản xuất, trong cùng một qui trình sản xuất
bên cạnh những sản phẩm chính cịn thu được sản phẩm phụ. Sản phẩm phụ
khơng phải là đối tượng tính giá thành và được đánh giá theo qui định. Vì vậy, để tính được giá thành sản phẩm chính ta cịn cơng thức:
Tổng Z SP hồn thành trong kỳ = Chi phí SXDD đầu kỳ + Chi phí SX phát sinh trong kỳ - Chi phí SXDD cuối kỳ - Giá trị SP phụ
- Khi thu hồi sản phẩm phụ và nhập kho thành phẩm hoặc nhập kho vật liệu
kế tốn sẽ ghi:
Nợ TK 155
Nợ TK 152
Cĩ TK 154
- khi thu hồi sản phẩm phụ và bán thẳng cho khách hàng sẽ ghi:
+ trị giá sản phẩm phụ thu được:
Nợ TK 632
Cĩ TK 154
+ Số tiền bán sản phẩm phụ thu được:
Nợ TK 111, 112, 131
CHƯƠNG 3
THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT
VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI
CƠNG TY LIÊN DOANH MEYER – BPC THÁNG 01/2011
3.1. Tổ chức cơng tác kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
3.1.1. Đặc điểm sản xuất tại cơng ty
Cơng ty liên doanh Meyer-BPC là một cơng ty dược phẩm với qui mơ
sản xuất vừa. Vì vậy cơng ty sản xuất nhiều loại thuốc và được chia làm nhiều
nhĩm: nhĩm thuốc viên, nhĩm thuốc bột, nhĩm thuốc cốm, nhĩm thuốc nước và nhĩm nước uống tinh thiết đĩng chai.
Đối tượng tập hợp chi phí: đối tượng tập hợp chi phí cĩ thể là phân
xưởng sản xuất sản phẩm, từng qui cách thuốc.
Đối tượng tính giá thành: là từng viên thuốc thành phẩm, từng chai
thuốc, từng gĩi thuốc thành phẩm.
3.1.2. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tại cơng ty
-Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm nguyên vật liệu chính (hĩa
chất, tinh bột, bột mùi, bột màu, tá dược…); vật liệu phụ (nang, chai, màng nhom, màng co, võ hộp, nhãn, toa…); nhiên liệu…, được theo dõi trực tiếp,
riêng biệt cho từng loại thuốc và tính trực tiếp cho từng đối tượng đĩ.
-Chi phí nhân cơng trực tiếp: bao gồm tất cả các khoản tiền lương, tiền
cơng, các khoản phụ cấp mang tính chất lương và các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ mà doanh nghiệp phải trả cho cơng nhân
trực tiếp sản xuất sản phẩm đĩ.
-Chi phí sản xuất chung: chi phí bằn tiền mặt, chi phí bằng tiền gởi ngân
hàng, chi phí bằng tiền vay, nguyên vật liệu dùng chung, hao mịn tài sản cố định, lương và các khoản phải trích theo lương của nhân viên quản lý phân xưởng, chi phí trích trước phân bổ, cơng cụ, dụng cụ dùng chung phân bổ. Được tiến hành phân bổ cho từng loại qui cách thuốc theo chi phí lương
khốn của từng loại qui cách thuốc.
3.1.3. Đối tượng tính giá thành
Đối tượng tính giá thành là từng viên thuốc, từng chai thuốc, từng gĩi
3.1.4. Kỳ tính giá thành
Do đặc điểm sản xuất với khối lượng lớn và liên tục cĩ thành phẩm nhập kho nên cơng ty xác định kỳ tính giá thành là 01 tháng.
3.1.5. Phương pháp tính giá trị xuất kho nguyên vật liệu:
Cơng ty áp dụng phương pháp bình quân gia quyền để tính trị giá xuất
kho nguyên vật liệu.
3.1.6. Phương pháp kế tốn hàng tồn kho
Hàng tồn kho được hạch tốn theo phương pháp kê khai thường xuyên
3.2. Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất
3.2.1. Kế tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Do cơng ty sản xuất thuốc điều trị bệnh ở người nên thành phần nguyên vật liệu bao gồm:
-Chi phí nguyên vật liệu chính: hĩa chất, tá dược cần thiết khơng thể
thiếu trong thành phần cơng thức của thuốc.
-Chi phí nguyên vật liệu phụ bao gồm các nhãn hiệu, chai, vĩ, nang
thuốc, toa thuốc, hộp thuốc, bơng hút ẩm.
-Bao bì đĩng gĩi gồm hộp, túi, chai, màng nhơm, màng co.
3.2.1.1 Chứng từ sổ sách
-Phiếu nhập kho nội bộ
-Sổ chi tiết phiếu xuất kho.
-Bảng kê chi tiết phiếu xuất kho.
3.2.1.2 Quá trình luân chuyển chứng từ sổ sách
-Hàng tháng căn cứ vào kế hoạch sản xuất, tổ chức sản xuất sẽ tiến hành
tính tốn để xác định số nguyên vật liệu cần dùng và đề nghị lãnh một lần
tồn bộ nguyên vật liệu để tiến hành sản xuất.
-Khi xuất kho nguyên vật liệu chính và nguyên vật liệu phụ, kế tốn kho sẽ lập phiếu xuất kho nội bộ và lập thành 4 liên:
1 liên giao cho phân xưởng sản xuất
1 liên giao cho phịng kế tốn
1 liên giao cho thủ kho
1 liên lưu tại bộ phận lập phiếu
- Kế tốn căn cứ vào phiếu xuất kho nội bộ sẽ tiến hành vào bảng kê chi tiết phiếu xuất kho nguyên vật liệu trên máy vi tính.
3.2.1.3 Tài khoản sử dụng
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được phản ánh trên các TK sau: + TK 152: nguyên vật liệu.
Trong đĩ TK 1521: nguyên vật liệu chính
TK 1522: nguyên vật liệu phụ
+ TK 621: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
3.2.1.4 Định khoản
-Trích số liệu trong bảng kê chi tiết TK 621 tháng 1/2011. Giá trị nguyên vật liệu xuất ra để sản xuất sản phẩm là: 3.734.493.618
Nợ TK 621: 3.734.493.618 Cĩ TK 152: 3.734.493.618
Vào cuối tháng cơng ty tính tốn để kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực
tiếp, kế tốn ghi:
Nợ TK 154
Cĩ TK 621
-Trích bảng kê chi tiết TK 621 tháng 01/2011, cuối kỳ kết chuyển chi phí
nguyên vật liệu trực tiếp là: 3.658.526.854 Vật liệu thừa nhập lại kho là: 75.966.764 Nợ TK 154: 3.658.526.854 Nợ TK 152: 75.966.764 Cĩ TK 621: 3.734.493.618 3.2.1.5 Sơ đồ chữ T TK 154 TK 621 TK 154 3.734.493.618 3.658.526.854 TK 152 75.966.764
3.2.2. Kế tốn chi phí cơng nhân trực tiếp
* Đặc điểm tiền lương:
Chi phí cơng nhân trực tiếp bao gồm: tiền lương khốn theo sản phẩm,
tiền lương ngồi giờ, lương hợp đồng cơng nhật, tiền ăn giữa ca và các khoản trích theo lương như BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ
* Cách tính tiền lương khốn cho từng loại sản phẩm:
Tiền lương khốn = Số lượng sản phẩm x Đơn giá khốn cho từng loại sản phẩm
Cụ thể đối với sản phẩm thuốc viên: * Sản phẩm Befadol C: -Số lượng: 534.117 -Đơn giá khốn: 20,27 -Tiền lương khốn: (534.117 x 20,27 = 10.826.552) * Sản phẩm Myerromax 500 -Số lượng: 48.519 -Đơn giá khốn: 44,69 -Tiền lương khốn: ( 48.519 x 44,69 = 2.168.314) 3.2.2.1 Chứng từ sổ sách -Bảng tổng hợp hệ số cơng việc. -Bảng tính lương.
-Bảng đơn giá lương sản phẩm.
-Bảng tổng hợp tài khoản.
3.2.2.2 Quá trình luân chuyển chứng từ sổ sách
* Đặc điểm tiền lương:
Trong kỳ, phịng nhân sự hành chánh sẽ theo dõi và tính lương cho tồn bộ nhân viên trong cơng ty. Sau đĩ gửi số liệu sang phịng kế tốn, kế tốn chi
phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm căn cứ cào bảng đơn giá lương, bảng lương, bảng hệ số cơng việc của xưởng sản xuất để lên bảng kê chi phí nhân cơng trực tiếp trên máy vi tính.
* Cách tính tiền lương khốn cho từng loại sản phẩm: Tổng chi phí nhân cơng trực tiếp = Lương khốn + Các khoản trích theo lương + Lương ngồi giờ + Tiền ăn giữa ca
- Để việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được chính
xác, cuối tháng sau khi tập hợp chi phí cơng nhân trực tiếp kế tốn tiến hành phân bổ nhân cơng trực tiếp theo dõi chi phí lương khốn của từng loại sản
phẩm. Chi phí nhân cơng trực tiếp từng loại sản phẩm = Tổng CPNC trực tiếp cần phân bổ Tổng lương khốn x Lương khốn từng loại sản phẩm 3.2.2.3 Tài khoản sử dụng
+ TK 334: phải trả cơng nhân viên phản ánh tiền lương phải trả cho
cơng nhân sản xuất.
+TK 338: phải trả, phải nộp khác, phản ánh các khoản trích theo lương của cơng nhân viên do cơng nhân viên chi trả được tính vào chi phí sản
xuất kinh doanh.
+ TK 622: chi phí nhân cơng trực tiếp
3.2.2.4 Định khoản
- Trong tháng 1/2011 tiền lương phải trả cho cơng nhân trực tiếp sản xuất
là: 250.799.818 kế tốn định khoản
Nợ TK 622: 250.799.818 Cĩ TK 334: 250.799.818
- Trong tháng 1/2011 số tiền trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ trích theo lương cơng nhân trực tiếp sản xuất là: 43.678.268 kế tốn định khoản:
Nợ TK 622: 43.678.268 Cĩ TK 338: 43.678.268
-Cuối tháng kế tốn kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp về TK 154 để
tính giá thành, kế tốn định khoản:
Nợ TK 154
Cĩ TK 622
-Trong tháng 1/2011 kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp: 294.478.086
Nợ TK 154: 294.478.086 Cĩ TK 622: 294.478.086 Sơ đồ chữ T TK 334 TK 622 TK 154 250.799.818 294.478.086 TK 338(3382, 3383, 3389) 43.678.268
3.2.3. Kế tốn chi phí sản xuất chung
* Chi phí sản xuất chung gồm các khoản chi phí:
-Xuất vật liệu để nghiêm cứu, lấy mẫu, kiểm nghiệm.
-Tiền lương nhân viên quản lý, nhân viên phịng kinh doanh, phịng KSC, ban quản đốc, tổ phục vụ vệ sinh cơng nghiệp, nhân viên hợp đồng
cơng nhật.
-Chi phí khấu hao TSCĐ
-Chi phí vay ngắn hạn dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
-Chi phí phân bổ phân xưởng.
* Cách thức tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung
-Tập hợp chi phí quản lý chung bao gồm tất cả chi phí phục vụ và quản
lý sản xuất gắn liền với phân xưởng sản xuất.
-Phân bổ chi phí sản xuất chung: để việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được chính xác, cuối tháng sau khi đã tập hợp chi phí sản
xuất chung kế tốn tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng sản
phẩm cơng ty phân bổ chi phí sản xuất chung theo chi phí lương khốn của
từng loại sản phẩm. Áp dụng cơng thức: Chi phí sản xuất trực tiếp từng loại sản phẩm = Tổng CPSX chung cần phân bổ Tổng lương khốn x Lương khốn từng loại sản phẩm 3.2.3.1Chứng từ sổ sách
-Hĩa đơn mua hàng…
-Phiếu thu, phiếu chi
-Bảng trích khấu hao TSCĐ.
-Bảng thanh tốn lương
-Phiếu xuất kho nội bộ, phiếu nhập kho.
-Bảng kê chi tiết TK 627
3.2.3.2 Quá trình luân chuyển chứng từ sổ sách
-Kế tốn căn cứ vào các phiếu thu, phiếu chi tiền mặt, các bản sao từ kế
tốn tiền mặt.
-Phản ánh các nghiệp vụ liên quan đến chi phí mua ngoài, chi tiền ăn
giữa ca, tiền lương của phịng kinh doanh, phịng KCS, phịng nghiên cứu
phát triển, tổ phụ vụ vệ sinh cơng nghiệp… để lên bảng kê TK 627.
3.2.3.3 Tài khoản sử dụng
-Các TK: 111, 112, 152, 153, 214, 331, 334, 338, 635, 142, 242… dùng để
phản ánh chi phí phát sinh.
-TK 627: chi phí sản xuất chung dùng để tập hợp chi phí sản xuất chung. TK 6271: chi phí nhân viên phân xưởng
TK 6273: chi phí dụng cụ sản xuất
TK 6277: chi phí dụng cụ mua ngoài
3.2.3.4 Định khoản
+ Hạch tốn chi phí sản xuất bằng tiền
Trích bảng thống kê chi tiết TK 627 trong tháng 1/2011 ngày chứng từ
31/01/2011, chi phí sản xuất bằng tiền phát sinh phục vụ ở phân xưởng là: 331.055.819 kế tốn định khoản:
Nợ TK 627: 331.055.819
Cĩ TK 1111: 105.579.685
Cĩ TK 1121: 225.476.134
+ Hạch tốn chi phí vay ngắn hạn
Trích bảng kê chi tiết TK 627 trong tháng 1/2011 ngày chứng từ 31/1/2011
cơng ty cĩ vay ngân hàng số tiền là: 74.770.200 kế tốn định khoản:
Nợ TK 627: 74.770.200
Cĩ TK 3111: 74.770.200
+ Hạch tốn nguyên vật liệu:
Trong tháng 1/2011 cơng ty tiến hành xuất nguyên vật liệu để nghiêm cứu
xuất lấy mẫu… kế tốn định khoản:
Nợ TK 627: 98.649.495
Cĩ TK 152: 98.649.495
* Cụ thể: Ví dụ minh họa
Trong bảng kê chi tiết TK 627 theo số chứng từ 0030, ngày chứng từ
10/01/2011 cơng ty cấp bổ sung sản xuất với số tiền là: 1.096.500 kế tốn định khoản:
Nợ TK 627: 1.096.500
Cĩ TK 152: 1.096.500
Trong bảng kê chi tiết TK 627 theo số chứng từ 0204, ngày chứng từ
28/01/2011 xuất kiểm nghiệm cho phịng KCS với số tiền là: 15.643.000 kế tốn định khoản:
Nợ TK 627: 15.643.000
+ Hạch tốn chi phí trả trước ngắn hạn
Trích bảng kê chi tiết TK 627 tháng 1/2011 chứng từ ngày 31/1/2011 kế tốn
tiến hành trích phân bổ chi phí trả trước tính vào chi phí sản xuất chung là: Nợ TK 627: 79.168.237
Cĩ TK 142: 79.168.237
+ Hạch tốn chi phí khấu hao TSCĐ kế tốn định khoản
Trích bảng kê chi tiết TK 627 tháng 1/2011 chứng từ ngày 31/1/2011 khấu hao TSCĐ ở phân xưởng sản xuất với số tiền là:
Nợ TK 627: 166.000.000
Cĩ TK 214: 166.000.000
+ Hạch tốn tiền lương
Tiền lương là biểu hiện bằng tiền mà người lao động sử dụng để bù đắp hao phí lao động của mình trong quá trình sản xuất nhằm tái sản xuất lao động.
Căn cứ vào bảng tổng kết tiền lương, kế tốn sẽ tính tiền lương chính, lương phụ, phụ cấp, phải trả cho nhân viên phân xưởng các phịng KCS, phịng kinh doanh, phịng nghiên cứu phát triển, tổ chức phục vụ vệ sinh, ban