Tài sản cố định hữu hình được phản ánh theo giá gốc, trình bày theo nguyên giá trừ giá trị hao mòn lũy kế.
Tài sản cố định hữu hình được khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính.
Các tài sản đang trong quá trình xây dựng phục vụ mục đích sản xuất, cho thuê, quản trị hoặc cho bất kỳ mục đích nào khác được ghi nhận theo giá gốc. Việc tính khấu hao của các tài sản này được áp dụng giống như với các tài sản khác, bắt đầu từ khi tài sản ở vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
* Nguyên tắc ghi nhận là TSCĐ hữu hình
Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó Nguyên giá của tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy
Thời gian sử dụng trên một năm
Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành( #10.000.000đ)
2.10.1. Chứng từ sử dụng
Hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, hợp đồng kinh tế, biên bản nghiệm thu,biên bản giao nhận TSCĐ,biên bản thanh lý TSCĐ, lệnh điều động TSCĐ
2.10.2. Tài khoản sử dụng
Số hiệu Tên Tài khoản
211 TSCĐ hữu hình
2111 TSCĐ hữu hình- Nhà cửa vật kiến trúc 2112 TSCĐ hữu hình- Máy móc thiết bị
2.10.4. Sổ kế toán
Chứng từ ghi sổ, sổ cái, sổ chi tiết TSCĐ
2.10.5. Sơ đồ hạch toán11(1,2),331 211,21 11(1,2),331 211,21 3 214 TKL 6 (1) (3) (5 ) 811 (4a) 24 1 111, 112 (4b) 133 (2 ) 711 111,11 2 (4c) 3331
Sơ đồ 2.6. Sơ dồ hạch toán tài khoản tài sản cố định hữu hình
Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc BCĐ SPS TK 211 Sổ cái TK 211
Chú thích:
(1) Tăng tài sản cố định do mua sắm (2) Bàn giao tài sản cố định do mua sắm (3) Giảm tài sản cố địnhc do hao mòn (4) Thanh lý nhượng bán tài sản cố định
(4a) ghi giảm tài sản cố định
(4b) chi phí phát sinh khi nhượng bán tài sản cố định (4c) khoản thu nhập do nhượng bán tài sản cố định (5) Trích khấu hao và tính vào chi phí của đối tượng
2.10.6. Ví dụ
Nghiệp vụ 1: Ngày 04/12 bán 4 máy điều hòa nhiệt độ cho công ty TNHH Thiên Minh Phú trị giá 40.000.000, VAT 10%, chưa thu tiền.
Nợ TK 131: 44.000.000
Có TK 1561: 40.000.000 Có TK 3331: 4.000.000
Nghiệp vụ 2: Ngày 08/12, công ty mua một tải hiệu VINASUKI đưa về sử dụng tại bộ phận bán hàng theo HĐ 348259 số tiền 330.000.000, VAT 10% thanh toán chuyển khoản
Chứng từ thu thập trong công ty ( giấy báo nợ, hóa đơn GTGT, biên bản ghi nhận TSCĐ) m phụ lục
Nợ TK 211: 330.000.000 Nợ TK 133: 33.000.000
Công ty TNHH Thương Mại Tuấn Hiền 317 – 321 Đường Đình Hương , P.Đông Cương – TP Thanh Hóa
Mẫu số: S02a – DNN (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC. Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 14
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghichú
Nợ Có
A B C 1 D
Bán 4 máy điều hòa nhiệt độ cho công ty TNHH Thiên Minh Phú trị giá 40.000.000, VAT 10%, chưa thu tiền.
131 156 3331 40.000.000 4.000.000 Cộng X X 44.000.000 X Ngày .31...tháng ..12..năm ...2013 .. Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Công ty TNHH Thương Mại Tuấn Hiền 317 – 321 Đường Đình Hương , P.Đông Cương – TP Thanh Hóa
Mẫu số: S02a – DNN (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC. Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 14
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghichú
Nợ Có
A B C 1 D
Công ty mua một tải hiệu VINASUKI đưa về sử dụng tại bộ phận bán hàng theo HĐ 348259 số tiền 330.000.000, VAT 10% thanh toán chuyển khoản
211 133 112 363.000.000 Cộng X X 363.000.000 X Ngày .31...tháng ..12..năm ...2013 .. Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
SỔ CÁI Năm 2013
Tên tài khoản tài sản cố định hữu hình Số hiệu: 211 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ
Diễn giải Số hiệuTK ĐƯ
Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G Số dư đầu tháng 34.344.620.022
04/12 04/12 Bán 4 máy điều hòa nhiệt độ cho công ty TNHH Thiên Minh Phú trị giá 40.000.000, VAT 10%, chưa thu tiền .
131 44.000.000
08/12 08/12 Công ty mua một tải hiệu VINASUKI đưa về sử dụng tại bộ phận bán hàng theo HĐ 348259 số tiền 330.000.000, VAT 10% thanh toán chuyển khoản
112 330.000.000
...
2.11. KẾ TOÁN KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH2.11.1. Các khái niệm 2.11.1. Các khái niệm
Khấu hao là môt sự phân bổ có hệ thống giá tri phải khấu hao của TSCĐ trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ đó
Giá trị phải khấu hao là nguyên giá của TSCĐ hữu hình ghi trên báo cáo tài chính, trừ đi giá trị thanh lý ước tính của TSCĐ đó
Thời gian sử dụng hữu ích là thời gian mà TSCĐ phát huy được tác dụng cho sản xuất kinh doanh
Giá trị thanh lý là giá trị ước tính thu được khi hết thời gian sử dụng hữu ích của tài sản.
2.11.2. Nguyên tắc tính khấu hao
Mọi TSCĐ của doanh nghiệp liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh đều phải tính khấu hao
Phương pháp tính khấu hao do doanh nghiệp áp dụng phải đảm bảo nguyên tắc nhất quán trừ khi có sự thay đổi trong cách thức sử dụng trong tài khoản đó
Doanh nghiệp không được trích khấu hao khi đã khấu hao hết mà vẫn còn sử dụng vào hoạt động dản xuất kinh doanh
Những tài sản không tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thì không phải trích khấu hao
Tài sản thuộc dự trữ của Nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý
Tài sản được đầu tư bằng quỹ phúc lợi phục vụ cho hoạt động phúc lợi trong doanh nghiệp
2.11.3. Các phương pháp tính khấu hao
Phương pháp khấu hao đường thẳng Phương pháp khấu hao số dư giảm dần
Mức trích khấu hao trung bình hàng năm của TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ Thời gian sử dụng Mức trích khấu hao TB hàng tháng = Giá trị trung bình 12
Trường hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá của TSCĐ thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao trung bình của TSCĐ :
Mức trích khấu hao TB của TSCĐ được xác định lại như sau =
Giá trị còn lại
Thời gian sử dụng được xác định lại (hoặc thời gian sử dụng còn lại)
2.10.4.2. Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần
Số khấu hao giảm dần theo hàng năm trong suốt quá trình sử dụng hữu ích của tài sản
Điều kiện áp dụng phương pháp này Là TSCĐ đầu tư mới chưa qua sử dụng
Là các loại máy móc thiết bị, dụng cụ làm việc, đo lường, thí nghiệm. Mức trích khấu hao
hằng năm của TSCĐ = Giá trị còn lại của TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao nhanh
Hệ số điều chỉnh:
Tỷ lệ khấu hao nhanh(%) = Tỷ lệ khấu hao nhanh theo
Thời gian sử dụng TSCĐ Hệ số điều chỉnh T< hoặc = 4 năm 4< T hoặc = 6 năm T > 6 năm 1,5 2,0 2,5
2.11.4.3. Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm
Dựa trên số lượng sản phẩm ước tính tài sản có thể tạo ra
Điều kiện áp dụng TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh được tính khấu hao theo phương pháp này là các loại máy móc thỏa mãn điều kiện các điều
Trực tiếp liên quan đến sản xuất sản phẩm
Xác định được tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công xuất thiết kế của TSCĐ
Mức trích khấu hao bình quân cho một đơn vị sản phẩm =
Nguyên giá TSCĐ
Sản lượng theo công thức thiết kế
Mức trích khấu hao năm của TSCĐ =
Tổng mức trích khấu hao của 12 tháng trong năm
Công suất sử dụng thực tế bình quân tháng trong năm tài chính không thấp hơn 50% công suất thiết kế.
Mức trích khấu hao trong tháng của TSCĐ = Số lượng sản phẩm sản xuất trong tháng x Mức trích khấu hao bình quân tính cho một đơn vị sản
phẩm Chứng từ kế toán sử dụng
2.11.7. Nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Nghiệp vụ : Ngày 26/12 doanh nghiệp thanh lý các TSCĐ ở văn phòng công ty có nguyên giá 120.000.000, đã hao mòn 50.000.000, chi phí phát sinh khi thanh lý 2.000.000, thuế GTGT 10% , giá bán khi thanh lý 70.000.000 thuế GTGT 10% thu bằng chuyển khoản
Nợ TK 214: 120.000.000 Có TK 211: 120.000.000 Các khoản chi phí khi thanh lý:
Nợ TK 811: 2.000.000 Nợ TK 133: 200.000
Có TK 111: 2.200.000 Các khoản thu từ thanh lý:
Nợ TK 112: 77.000.000 Có TK 711: 70.000.0000 Có TK 3331: 7.000.000
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 14 Ngày 31tháng 12 năm 2013 Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Gh i chú Nợ Có A B C 1 D
Doanh nghiệp thanh lý các TSCĐ ở văn phòng công ty có nguyên giá 120.000.000, đã hao mòn 50.000.000, chi phí phát sinh khi thanh lý 2.000.000, thuế GTGT 10% , giá bán khi thanh lý 70.000.000 thuế GTGT 10% thu bằng chuyển khoản
214 211 120.000.000
SỔ CÁI Năm 2013
Tên tài khoản khấu hao tài sản cố định Số hiệu: 214
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ ghi sổ
Diễn giải TK ĐƯSố hiệu
Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G Số dư đầu kỳ 6.594.376.386 ... 26/12 17 26/12
Doanh nghiệp thanh lý các TSCĐ ở văn phòng công ty có nguyên giá 120.000.000, đã hao mòn 50.000.000, chi phí phát sinh khi thanh lý 2.000.000, thuế GTGT 10% , giá bán khi thanh lý 70.000.000 thuế GTGT 10% thu bằng chuyển khoản 211 120.000.000 Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ 171.011.526 1.500.000.000 7.923.364.860
2.12. KẾ TOÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN
Tài khoản này phản ánh chi phí thực hiện các dự án đầu tư XDCB (bao gồm chi phí mua sắm mới TSCĐ, xây dựng mới hoặc sửa chữa, cải tạo mở rộng, hay trang bị lại kỹ thuật công trình và tình hình quyết toán dự án đầu tư XDCB của các doanh nghiệp tiến hành công tác mua sắm TSCĐ, đầu tư XDCB, sửa chữa TSCĐ
Công tác đầu tư XDCB có thể tự làm hoặc giao thầu
2.12.1. Tài khoản sử dụng
Số hiệu tài khoản Tên tài khoản 241 Xây dựng cơ bản
2411 Mua sắm TSCĐ
2412 Đầu tư XDCB
2413 Sữa chữa lớn TSCĐ
2.12.2. Sổ sách sử dụng
Sổ cái, chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết
2.12.3.Quy trình ghi sổ
Về đầu tư xây dựng cơ bản Công ty TNHH TM TUẤN HIỀN áp dụng theo phương thức tự làm. Trong tháng 12 năm 2013 công ty phát sinh một số nghiệp vụ sau:
Nghiệp vụ 1: Ngày 12/12/2013 công ty tiến hành xuất nguyên vật liệu như cát, đá, xi măng... dùng cho hoạt động xây dựng công trình Siêu Thị Điện Biên 2 là 500.000.000
Chứng từ thu thập (phiếu xuất kho) m phụ lục
Nợ TK 2412: 500.000.000 Có TK 152: 500.000.000 Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc BCĐ SPS TK 241 Sổ cái TK 241
Nợ TK 2412: 95.000.000 Có TK 334: 95.000.000
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 15
Ngày 12 đến ngày 25tháng 12 năm 2013
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Gh i chú Nợ Có A B C 1 D
Công ty tiến hành xuất nguyên vật liệu như cát, đá, xi măng... dùng cho hoạt động xây dựng công trình Siêu Thị Điện Biên 2
2412
152
500.000.000
Theo bảng chấm công số 113 tiền lương thuê công nhân xây dựng công trình Siêu Thị Điện Biên 2 phải trả trong tháng
2412
334 95.000.000
SỔ CÁI Năm 2013
Tên tài khoản đầu tư xây dựng cơ bản Số hiệu: 2412
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ ghi sổ
Diễn giải Số hiệuTK ĐƯ
Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G Số dư đầu kỳ 0 ...
12/12 18 12/12 Xuất nguyên vât dùng cho hoạt động xâydựng công trình Điện Biên 2 152 500.000.000 Tiền lương thuê công nhân xây dựng công
2.13. KẾ TOÁN CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DÀI HẠN2.13.1. Chứng từ sử dụng 2.13.1. Chứng từ sử dụng
Chứng từ kế toán, phiếu thu, phiếu chi, hóa đơn giá trị gia tăng Bảng phân bổ chi phí trả trước, sổ cái, chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết
2.13.2. Một số nghiệp vụ phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 01/12/2013 công ty mua lô thiết bị vệ sinh với số lượng 50 bộ đơn giá là 7.952.390 đ/ 1bộ VAT 5 %. Thanh toán qua ngân hàng thuộc loại phân bổ 36 tháng.
Nợ TK 242: 397.619.048 (5 x 7.952.390) Nợ TK 133: 19.880.952
Có TK 1121: 417.500.000 Phân bổ trong tháng này:
Nợ TK 627: 11.597.222 Có TK 242: 11.597.222
Nghiệp vụ 2: Ngày 02/12/2013 phân bổ Tivi thuộc loại phân bổ 36 tháng biết thiết bị này xuất từ tháng 11/2013. Công ty phân bổ theo tháng số tiền 34.623.364 đ
Nợ TK 627 : 34.623.364 Có TK 242: 34.623.364
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 08
Ngày 01 đến ngày 02 tháng 12 năm 2013
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi
chú
Nợ Có
A B C 1 D
Công ty mua lô thiết bị vệ sinh với số lượng 50 bộ đơn giá là 7.952.390 đ/ 1 bộ VAT 5 %. Thanh toán qua ngân hàng thuộc loại phân bổ 36 tháng.
242
133 112 417.500.000 Phân bổ Tivi thuộc loại phân bổ 36 tháng
biết Tivi xuất từ tháng 11/2013 627 242 34.623.364
Cộng
X X 452.123.36
4
SỔ CÁI Năm 2013
Tên tài khoản Chi phí trả trước dài hạn Số hiệu: 242 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TK ĐƯ Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G Số dư đầu tháng ... 01/12 16 01/12
Công ty mua lô thiết bị vệ sinh với số lượng 50 bộ đơn giá là 7.952.390 đ/ 1 cái VAT 5 %. Thanh toán qua ngân hàng thuộc loại phân bổ 36 tháng
112
672 397.619.048 11.597.222
02/12 17 02/12 Phân bổ Tivi thuộc loại phân bổ 36 thángbiết Tivi xuất từ tháng 11/2013 627 34.623.364
Cộng phát sinh Số dư CK
2.14. KẾ TOÁN VAY NGẮN HẠN
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản tiền vay ngắn hạn và tình hình trả nợ tiền vay của doanh nghiệp, bao gồm các khoản tiền vay Ngân hàng, vay của các tổ chức, cá nhân trong và ngoài doanh nghiệp.
Vay ngắn hạn là các khoản vay có thời hạn trả trong vòng một chu kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường hoặc trong vòng một năm tài chính.
2.14.1.Chứng từ kế toán sử dụng
Hợp đồng hín dụng, các khế ước vay, chứng từ liên quan đến tổ chức tín dụng như giấy báo có, giấy báo nợ, sổ phụ nhân hàng, phiếu thu…
2.14.2. Tài khoản sử dụng
Số hiệu Tên tài khoản
311 Vay ngắn hạn
2.14.3. Sổ sách sử dụng
Sổ cái, nhật ký chung
2.14.4. Quy trình kế toán các khoản vay ngắn hạn
Chứng từ gốc Sổ quỹ (Thủ quỷ) Nhật ký chung Sổ cái TK 311
2.14.5. Sơ đồ hạc toán
Sơ đồ2.7: Sơ đồ hạch toán tài khoản vay ngắn hạn
2.14.6. Ví dụ
Nghiệp vụ 1: Ngày 10/12 doanh nghiệp đến ngân hàng ngoại thương vay ngắn hạn để mua thiết bị như tivi, tủ lạnh, điều hòa, máy giặt...., trị giá là 5.000.000.000 thiết bị này đã mang về nhập kho
Nợ TK 1561: 5.000.000.000 Có TK 311: 5.000.000.000
Nghiệp vụ 2: Ngày 26/12 khách hàng trả tiền mua tivi, tủ lạnh, điều hòa, máy giặt....cho doanh nghiệp, doanh nghiệp yêu cầu chuyển trả vào tài khoản tiền vay của ngân hàng ngoại thương là 3.000.000.000, ngân hàng đã gửi giấy báo nợ
Nợ TK 311: 3.000.000.000 Có TK 131: 3.000.000.000 TK 111,112 (2) TK153,211 (1) TK 311 TK 133
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 08
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi
chú
Nợ Có
A B C 1 D
Doanh nghiệp đến ngân hàng ngoại thương vay ngắn hạn để mua thiết bị như tivi, tủ lạnh, điều hòa, máy giặt...., trị giá là 5.000.000.000 thiết bị này đã mang về nhập kho
156
311
5.000.000.00 0
Khách hàng trả tiền mua tivi, tủ lạnh, điều hòa, máy giặt....cho doanh nghiệp, doanh nghiệp yêu cầu chuyển trả vào tài khoản tiền vay của ngân hàng ngoại thương là 3.000.000.000, ngân hàng đã gửi giấy báo nợ 131 111 3.000.000.00 0 Cộng X X 8.000.000.00 0 X
SỔ CÁI
Năm 2013
Tên tài khoản: Vay ngắn hạn