Sơ đồ tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.
TK 334 TK 6221,6222 TK 632 Tiền lƣơng phải trả
công nhân chính và phụ.
Tiền lƣơng công nhân chính, phụ
vƣợt mức bình thƣờng
TK 3383 TK 154
Trích BHXH Kết chuyển chi phí công nhân trực tiếp để tính Z sản phẩm
Quy trình kế toán chi phí nhân công trực tiếp của công ty
Thẻ chấm công Đơn xin nghỉ phép Bảng chấm công Bảng tính lƣơng và phân bổ lƣơng Chứng từ ghi sổ Sổ chi tiết TK 6221,6222 Sổ cái TK 622
Lƣơng công nhân viên đƣợc tính thông qua bảng chấm công. Bảng chấm công đƣợc lập hàng tháng và lập riêng cho từng phòng ban, trên đó liệt kê danh sách từng nhân viên và các cột chấm công tƣơng ứng với các ngày.
thời gian lao động và tính lƣơng cho từng bộ phận phòng ban.
2.3.2.4. Ví dụ minh họa.
Ngày 28/4/2013 bộ phận kế toán tính tiền lƣơng nhân viên trong bộ phận sản xuất nhƣ sau:
Hiện nay công ty đang áp dụng hình thức trả lƣơng cho công nhân trực tiếp sản phẩm theo hình thức trả lƣơng trên sản phẩm
Hiện nay công ty áp dụng quỹ lƣơng theo tỷ lệ 17.4% trên doanh thu. Vì vậy tổng quỹ lƣơng công ty đƣợc xác định
Tổng quỹ lƣơng = khối lƣợng hoàn thành * giá bán * 17,4%
Bộ phận tiền lƣơng coi đó để tính mà xây dựng cơ chế tiền lƣơng cho từng bộ phận. Nếu coi tổng quỹ lƣơng 100% chia ra: Quỹ dự phòng 12%, quỹ khen thƣởng 6%, phần còn lại 82% trong đó tổng lƣơng công nhân trực tiếp 74.8%, bộ phận phục vụ sản xuất 11.34%, bộ phận hành chính 13.86%
Hàng tháng nhân viên kế toán hạch toán tiền lƣơng dựa trên khối lƣợng công trình hoàn thành:
Trong tháng 4/2013 kết quả thi công của công ty nhƣ sau:
ĐVT: VNĐ
Công trình Sản lƣợng (cái) Đơn giá Doanh thu
Đào đất cấp 2 3000 300.000 900.000.000 Đỏ bê tông 2000 200.000 400.000.000
Cộng 5000 1.300.000.000
Căn cứ vào bảng trên ta có tổng quỹ lƣơng của của công ty: 17.4%* 1.300.000.000 = 226.143.103,5
Quỹ dự phòng của công ty tháng 11/2011: 226.143.103,5*12% = 27.137.172,42
Quỹ khen thƣởng: 226.143.103,5*6% = 13.568.586,21
Phần còn lại: 226.143.103,5 – 27.137.172,42 – 13.568.586,21 = 185.437.344,9
Trong đó tổng tiền lƣơng của công nhân trực tiếp thi công công trình: 185.437.344,9 * 74.8% = 138.707.134.
Tổng tiền lƣơng của nhân viên phân xƣởng là: 138.707.134 * 11.34% = 85.758.266,38
Tiền lƣơng của công nhân thi công công trình đào đất cấp 2: 17.4% * 900.000.000 = 256.600.000
Tiền lƣơng của công nhân trực tiếp thi công công hạng mục công trình đào đất cấp 2: 256.600.000 * 82% = 161.689.655,2
Tổng quỹ lƣơng của công nhân trực tiếp thi công hạng mục công trình đổ bê tông: 17,4% * 400.000.000 = 69.600.000
Tiền lƣơng của công nhân trực tiếp thi công hạng mục công trình đỏ bê tông: 69.600.000 * 82% = 64.453.448,28.
Cuối kỳ kế toán tiền lƣơng tổng hợp sô liệu từ các báo cáo này để tính giá thành sản phẩm.
Nghiệp vụ 2:Việc tập hợp và phân bổ tiền lƣơng đƣợc thực hiện trên bảng phân bổ. Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lƣơng kế toán .
Chứng từ sử dụng (bảng phân bổ tiền lƣơng và BHXH)
Nợ TK 622: 161.689.655,2 Nợ TK 622 :64.453.448,28 Có TK 334: 226.143.103,5
Bảng 2.3: Bảng phân bổ tiền lương và BHXH. Tháng 4năm 2013 Có Nợ TK TK 334 TK 338 Lƣơng Các khoản PC Công có TK 334 TK 3383 (16%) Cộng TK 338 1.TK 622 205.948.317,5 20.194.786 226.143.103,5 36.182.896,55 36.182.896,55 ĐĐC2 150.455.099,2 11.234.556 161.689.655,2 25.870.344,83 25.870.344,83 ĐBT 55.493.218,28 8.960.230 64.453.448,28 10.312.551,72 10.312.551,72 2.TK 627 73.268.793,38 12.489.473 85.758.266,38 13.721.322,62 13.721.322,62 Tổng cộng 279.217.110,9 32.684.259 311.901.369,9 49.904.219,17 49.904.219,17
Nghiệp vụ 3: Ngày 30/04 căn cứ vào bảng phân bổ tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng công ty tiến hành trích BHXH cho công nhân trực tiếp sản xuất tính vào chi phí của DN
Chứng từ sử dụng (bảng lƣơng và bảng phân bổ tiền lƣơng)
Nợ TK 622 :25.870.344,83 Nợ TK 622 :10.312.551,72
Có TK 338: 36.182.896,55
Nghiệp vụ 4: Ngày 30/04 tiến hành kết chuyển chi phí nhân công trƣc tiếp sang tài khoản chi phí sản xuất dở dang để tính giá thành sản phẩm:
Nợ TK 154 : 187.560.000 Nợ TK 154 : 74.766.000
Có TK 622 : 187.560.000 Có TK 622 : 74.766.000
Công ty Xây dựng Sơn Đào Mẫu số DN 02 ( Ban hành theo QĐ số15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của BTC) PHIẾU KẾ TOÁN Số 02/PKT Ngày 30 tháng 04năm 2013 ĐVT: VNĐ
STT Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Có
01 Tiền lƣơng phải trả CNTTSX 622 334 226.143.103,5 02 Kết chuyển CPNCTT cho sản xuất 154 622 591.260.302
Công ty Xây dựng Sơn Đào Mẫu số DN 02 ( Ban hành theo QĐ số15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 30 Ngày 30 tháng 04 năm 2013 Trích yếu
Số hiệu tài khoản
Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
Tiền lƣơng phải trả cho CN trực tiếp thi công công trình đào đất và ĐBT
622 334 226.143.103,5
BHXH tính vào chi phí của DN 622 3383 36.182.896,55 Kết chuyển CPNCTT để tính Zsp 154 622 262.326.000
Công ty Xây dựng Sơn Đào Mẫu số DN 02
( Ban hành theo QĐ số15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của BTC) SỔ CÁI
Năm 2013
Tên tài khoản Chi phí nhân công trực tiếp Số hiệu: 622 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TK ĐƢ Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Tháng 11/2011 30/04 30 30/04 Tiền lƣơng của
công nhân trực tiếp sản xuất
334 226.143.103,5
30/04 30 30/04 DN trích các khoản theo lƣơng
338 36.182.896,55 30/04 30 30/04 Kết chuyển CPNCTT để tính giá thành SP 154 262.326.000 Công phát sinh 262.326.000 262.326.000