- Chia cổ tức bằng tài sản
b) Điều chỉnh để xác định lợi ích của cổ đông thiểu số
b1) Nguyên tắc điều chỉnh
- Phải xác định lợi ích của cổđông thiểu số trong tài sản thuần của công ty con hợp nhất. Lợi ích của cổđông thiểu số trong tài khoản thuần của công ty con hợp nhất, gồm:
+ Giá trị lợi ích của cổ đông thiểu số tại ngày hợp nhất kinh doanh ban đầu
được xác định phù hợp với Chuẩn mực kế toán “Hợp nhất kinh doanh”.
Giá trị các lợi ích của cổ đông thiểu số tại ngày hợp nhất kinh doanh ban đầu
được xác định trên cơ sở tỷ lệ góp vốn kinh doanh của cổ đông thiểu số vốn chủ sở
hữu của công ty con.
+ Phần lợi ích của cổđông thiểu số trong sự biến động của tổng vốn chủ sở hữu kể từ ngày hợp nhất kinh doanh, gồm phần lợi ích của cổđông thiểu số trong thu nhập thuần (lợi nhuận) sau thuế thu nhập doanh nghiệp của tập đoàn trong kỳbáo cáo được
xác định và loại trừ ra khỏi thu nhập của tập đoàn và phần lợi ích trong biến động của chủ sở hữu của tập đoàn sau ngày hợp nhất kinh doanh;
Trang 104 - Phần lợi ích của cổ đông thiểu số trong thu nhập thuần (lợi nhuận) sau thuế
thu nhập doanh nghiệp trong kỳbáo cáo được xác định trên cơ sở tỷ lệ vốn kinh doanh của cổđông thiểu số với thu nhập sau thế TNDN tại công ty con trong kỳ báo cáo.
- Phần lợi ích của cổđông thiểu số trong biến động của tổng vốn chủ sở hữu kể
từ ngày hợp nhấkinh doanh được xác định trên cơ sở tỷ lệ góp vốn kinh doanh của cổ đông thiểu số với tổng giá trị các khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ
giá hối đoái, quỹđầu tư phát triển, quỹ dự phòng tài chính, quỹ khác thuộc vốn chủ sở
hữu, lợi nhuận chưa phân phối của các đơn vị này.
- Các khoản lỗ tương ứng với phần vốn của cổđộng thiểu số trong công ty con
được hợp nhất có thể lớn hơn vốn của họ trong tổng vốn chủ sở hữu của công ty con. Khoản lỗ vượt trội cũng như bất kỳ các khoản lỗ thêm nào khác được tính giảm vào phần lợi ích của cổ đông đa số trừ khi cổ đông thiểu số có nghĩa vụ ràng buộc và có khảnăng bù đắp các khoản lỗđó. Nếu sau đó công ty con có lãi, khoản lãi đó sẽ được phân bổ vào phần lợi ích của cổ đông đa số cho tới khi phần lỗ trước đây di các cổ đông đa số gánh chịu được bồi hoàn đầy đủ.
- Lợi ích của cổ đông thiểu số trong tài khoản thuần của công ty con hợp nhất trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất phải được trình bày thành một chỉ tiêu riêng biệt tách khỏi phần nợ phải trả và phần vốn chủ sở hữu của cổđông của công ty mẹ.
b2) Bút toán điều chỉnh
Để phản ánh khoản mục “Lợi ích của cổ đông thiểu số” trong tài sản thuần của công ty con hợp nhất, trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất phải thực hiện các bút toán
điều chỉnh sau:
- Điều chỉnh giảm vốn chủ sở hữu của công ty con có phần vốn của cổ đông
thiểu số (điều chỉnh giảm các khoản mục “Vốn đầu từ của chủ sở hữu”, “Quỹ dự
phòng tài chính”, “Quỹ đầu tư phát triển”, “Lợi nhuận chưa phân phối”,... của các
công ty con có liên quan) và ghi tăng khoản mục “Lợi ích của cổ đông thiểu số” trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất, ghu:
Giảm khoản mục – Vốn đầu tư của chủ sở hữu Giảm khoản mục – Quỹ dự phòng tài chính Giảm khoản mục – Quỹđầu tư phát triển Giảm khoản mục – Lợi nhuận chưa phân phối
Trang 105 ....
Tăng khoản mục – Lợi ích của cổđông thiểu số.
- Trường hợp ở công ty con có khoản lỗ tích lũy (lợi nhuận chưa phân phối: ghi âm (...) trong vốn chủ sở hữu thì khi xác định lợi ích của cổđông thiểu số trong tài sản thuần của các công ty con hợp nhất phải xác định riêng biệt khoản lỗ tích lũy của cổ đông thiểu số trong tích lũy của công ty con và phải ghi giảm mục “Lợi nhuận chưa
phân phối” của công ty con và ghi giảm khoản mục “Lợi ích của cổ đông thiểu số” trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất. Tuy nhiên bút toán ghi giảm khoản mục “Lợi ích của cổ đông thiểu số” trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất tối đa cũng chỉ tương ứng với phần giá trị lợi ích của cổ đông thiểu số trong vốn chủ sở hữu (chỉ được ghi giảm
đến giá trị bằng 0 phần lợi ích của cổ đông thiểu số tại công ty con, không được tạo ra giá trị âm của khoản mục “Lợi ích của cổ đông thiểu số” trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất).