a) Cơ sở dẫn liệu và mục đích kiểm tốn.
TSDĐ thuê tài chính là tài sản do nắm giữ thỏa mãn điều kiện về thuê tài chính, tuy chưa thuộc quyền sở hữu của bên thuê những vẫn được ghi nhận là tài sản của bên thuê và được theo dõi, khấu hao như TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình. Do đĩ, kiểm tốn TSCĐ thuê tài chính cần thõa mãn các mục tiêu kiểm tốn tương tự như TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình: Hiện hữu, đầy đủ, đánh giá, ghi chép chính xác, trình bày và cơng bố.
SVTH: Lê Thị Thùy Dung 27 KI3_K34
b) Nội dung và phƣơng pháp kiểm tốn.
Khi kiểm tốn các đơn vị cĩ tài sản thuê tài chính, KTV cần chú ý vấn đề sau:
Phân biệt giữa thuê tài chính và thuê hoạt động. Hai loại thuê tài sản này cĩ khác biệt lơn trong hạch tốn và trình bày BCTC. Do đĩ, thơng qua việc nghiên cứu chi tiết các hợp đồng thuê tài sản, KTV cần xem xét việc phân loại tài sản của đơn vị. Cơ sở để phân loại là mức độ chuyển giao lợi ích và rủi ro gắn liền với quyền của tài sản, được đánh giá dựa trên những nhân tố:thời gian thuê (so với tổng thời gian sử dụng hữu ích của tài sản), các giới hạn về quyền hủy ngang hợp đồng đối với bên thuê, những thỏa thuận về vấn đề đền bù tổn thất do hủy hợp đồng, các cam kết về chuyển giao quyền sở hữu khi hết thời hạn thuê…
Xác định nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính theo. VAS 06 – Thuê tài sản – quy định nguyên giá được ghi nhận theo số tiền thấp hơn giữa giá trị hợp lý và giá trị hiện tại của khoản thanh tốn tiền thuê tối thiểu. Do đĩ, KTV càn xem xét các dữ liệu và phương pháp mà đơn vị sử dụng để xác định giá trị hiện tại của khoản thanh tốn tiền thuê tối thiểu cĩ hợp lý hay khơng.
Kiểm ta chi phí tài chính và chi phí khấu hao của các tài sản thuê tài chính phù hợp với yêu cầu chuẩn mực và chế độ kế tốn hiện hành. Đối với tài sản này, việc tính khấu hao cũng phải dựa trên thời gian sử dụng hữu ích hoặc thời gian thuê (bên thuê khơng chắc chắn cĩ quyền sở hữu tài sản khi hết thời hạn hợp đồng thuê), nhất quán với chính sách khấu hao đối với tài sản cùng loại thuộc sở hữu của doanh nghiệp đi thuê. Một vấn đề trong khi kiểm tốn phát sinh là bên thuê muốn để ngồi sổ sách các tài sản thuê tài chính, KTV tập trung kiểm tra sự tồn tại của tài sản thuê và kiểm tra những tài sản nào được vốn hĩa. Đồng thời. kiểm tra những tài sản thuê chủ yếu để xác định xem tài sản nào phải được ghi nhận là TSCĐ thuê tài chính.
Kiểm tra việc trình bày và cơng bố trên BCTC đối với TSCĐ thuê tài chính.
1.5.4 Kiểm tốn bất động sản đầu tƣ.
a) Cơ sở dẫn liệu và mục đích kiểm tốn.
Kiểm tốn bất động sản đầu tư chủ yếu thỏa mãn mục tiêu hiện hữu, đầy đủ và ghi chép chính xác. Do việc phân loại khơng đúng chủ yếu ảnh hưởng đến việc phân loại tài sản trên Bảng cân đối kế tốn (nhưng khơng ảnh hưởng đến tổng tài sản) và phân loại chi phí trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (phần lớn trường hợp phân loại sai khơng làm ảnh hưởng đến lợi nhuận).
SVTH: Lê Thị Thùy Dung 28 KI3_K34
b) Nội dung và phƣơng pháp kiểm tốn.
Đối với khoản mục này, ngồi những thủ tục kiểm tốn tương tự như khi kiểm tốn TSCĐ hữu hình, KTV cần đặc biệt quan tâm đến vấn đề phân loại giữa bất động sản đầu tư với TSCĐ và hàng hĩa bất động sản.
Những thủ tục kiểm tốn thường áp dụng: Do việc phân loại chủ yếu dựa vào mục đích sử dụng bất động sản, việc phỏng vấn các nhà quản lý và xem xét các bằng chứng sau ngày kết thúc niên độ (như nghiệp vụ bán bất động sản sau ngày kết thúc niên độ cĩ thể là bằng chứng cho ý định bán bất động sản của đơn vị trong niên độ trước). KTV cũng cần lưu ý những trường hợp phức tạp, như khi đơn vị sở hữu những bất động sản cho nhiều mục đích vừa cho thuê (bất động sản đầu tư), vừa dùng cho việc quản lý (bất động sản đầu tư)…
1.5.5 Kiểm tốn chi phí khấu hao.
Thủ tục phân tích.
Kiểm tốn viên thường tính tỷ lệ khấu hao bình quân bằng tỷ số giữa chi phí khấu hao với tổng nguyên giá TSCĐ. Một sự thay đổi đột ngột trong tỷ số này giúp kiểm tốn viên lưu ý đến những thay đổi trong chính sách khấu hao của đơn vị, trong cơ cấu TSCĐ hoặc khả năng sai sĩt trong việc tính tốn khấu hao. Tỷ lệ này cần được tính cho từng loại TSCĐ, giúp giảm được ảnh hưởng cơ cấu TSCĐ.
Ngồi ra, KTV cịn so sánh chi phí khấu hao kỳ này với kỳ trước, chi phí khấu hao với giá thành sản phẩm nhập kho… Những biến động bất thường đều cần được tìm hiểu và giải thích nguyên nhân.
Thử nghiệm chi tiết.
Thu thập hay tự soạn một bảng phân tích tổng quát về khấu hao và giá trị hao mịn lũy kế. Trên cơ sở đĩ, kiểm tốn viên sẽ: So sánh số dư đầu kỳ với số liệu kiểm tốn năm trước; So sánh tổng số khấu hao tăng, giảm ở số liệu chi tiết với tổng số ghi trên sổ cái; So sánh tổng số dư cuối kỳ trên các sổ chi tiết với số dư trên sổ cái.
Xem xét lại các chính sách khấu hao của đơn vị về những vấn đề như: Phương pháp khấu hao sử dụng cĩ phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế tốn hiện hành hay khơng?; Phương pháp khấu hao sử dụng cĩ phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản cố định mang lại cho doanh nghiệp hay khơng?; Thời gian sử dụng hữu ích cĩ được ước tính phù hợp hay khơng?; Sự cần thiết sự thay đổi chính sách khấu hao (nếu cĩ).
Kiểm tra mức khấu hao bằng cách: So sánh tỷ lệ khấu hao của năm hiện hành với năm trước, và điều tra các chênh lệch (nếu cĩ); Tính tốn lại mức khấu hao cho một
SVTH: Lê Thị Thùy Dung 29 KI3_K34
số TSCĐ và lần theo số liệu của nĩ trên sổ cái. Chú ý phát hiện các trường hợp TSCĐ đã khấu hao hết nhưng vẫn cịn tiếp tục tính khấu hao; So sánh số phát sinh Cĩ của tài khoản Hao mịn TSCĐ với chi phí khấu hao ghi trên các tài khoản Chi phí.
Kiểm tra các khoản ghi giảm giá trị hao mịn lũy kế do thanh lý, nhượng bán TSCĐ thơng qua việc: Đối chiếu các khoản ghi giảm này với hồ sơ kiểm tốn phân tích các tài sản thanh lý, nhượng bán trong năm; Kiểm tra tính chính xác của việc tính tốn và ghi chép giá trị hao mịn lũy kế cho đến ngày thanh lý, nhượng bán.
SVTH: Lê Thị Thùy Dung 30 KI3_K34
CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG THỰC HIỆN CÁC THỦ TỤC KIỂM TỐN TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH
KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN THĂNG LONG-TDK.
2.1Giới thiệu khái quát về cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tƣ vấn Thăng Long-TDK.
2.1.1 Lịch sử hình thành và quá trình phát triển.
Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn Thăng Long - T.D.K (được hợp nhất từ Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn Thăng Long thành lập năm 2003 và Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Dịch vụ phần mềm T.D.K thành lập năm 2002) là Cơng ty kiểm tốn và tư vấn tài chính kế tốn, thuế chuyên nghiệp hợp pháp hoạt động tại Việt Nam. Cơng ty được Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội cấp Giấy phép đăng ký kinh doanh hợp nhất và đăng ký thuế số: 0104779158 ngày 29/06/2010.
Tên cơng Ty: Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tƣ vấn Thăng Long– T.D.K
Tên giao dịch: THANG LONG – TDK AUDITING AND CONSULTANT COMPANY LIMITED
Tên viết tắt: TL – TDK CO.,LTD
Giấy phép đăng ký kinh doanh cơng ty số: 0104779158 do Phịng đăng ký kinh doanh - Sở kế hoạch đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày 29/06/2010
Trụ sở chính : Số 23/61, đường Trần Duy Hưng, Phường Trung Hịa, Quận Cầu Giấy, Thành phố Hà Nội.
Điện thoại số : (04)6 2 510 008/ 6 275 1908 - Fax số : (04) 6 2 511 327 Email : thanglongtdk@gmail.com Website : www.kiemtoanthanglongtdk.com Vốn điều lệ: 6.000.000.000 đồng Ngành nghề đã đăng ký : Dịch vụ kiểm tốn Dịch vụ kế tốn Tư vấn tài chính Tư vấn thuế Dịch vụ định giá tài sản
Dịch vụ chuyển đổi BCTC theo Chuẩn mực kế tốn quốc tế
Dịch vụ đào tạo
SVTH: Lê Thị Thùy Dung 31 KI3_K34
Cơng ty cĩ Trụ sở chính tại Hà Nội. Ngồi ra, cĩ các chi nhánh và các văn phịng đại diện tại các tỉnh Phía Bắc: Chi nhánh Lạng Sơn, Chi nhánh Đà Nẵng, Chi nhánh Miền Nam tại thành phố Hồ Chí Minh; Chi nhánh Quận 1 tại thành phố Hồ Chí Minh; và các văn phịng đại diện tại Sơn La, Bắc Kạn, Quảng Nam, Cao Bằng, Lai Châu, Hải Dương, Lào Cai, Ninh Bình, Yên Bái, Hà Giang, Hưng Yên và Sơn Tây.
- Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tƣ vấn Thăng Long– T.D.K – Chi nhánh Lạng
Sơn:
Địa chỉ: Tổ 2, khối 14, đường Bà Triệu, phường Hồng Văn Thụ, thành phố Lạng Sơn
Phĩ giám đốc chi nhánh: Ơng Nguyễn Mai Chung Điện thoai: 0253718545
Fax: 0253716264
- Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tƣ vấn Thăng Long – T.D.K - Chi nhánh Miền
Nam:
Địa chỉ: C14 Quang Trung, phường 11, quận Gị Vấp, tp. Hồ Chí Minh Giám đốc chi nhánh: Nguyễn Văn Dụng
Điện thoại: 0835897462/ 0835897463 Fax: 0835897464
- Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tƣ vấn Thăng Long – T.D.K – Chi nhánh quận 1,
thành phố Hồ Chí Minh.
Địa chỉ: Số 28 Đặng Tất, phường Tân Định, Quận 1, thành phố Hồ Chí Minh. Giám đốc chi nhánh: Điền Văn Châu
Điên thoại: 0838480763 Fax: 0835267187
- Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tƣ vấn Thăng Long – T.D.K – tại Đà Nẵng
Địa chỉ: Số 42 Trần Tống, phường Thạc Gián, quận Thanh Khê, thành phố Đà Nẵng.
Giám đốc chi nhánh: Đào Ngọc Hồng Điện thoai: 05113651818
Fax: 05113651868
Cơng ty đã và đang thực hiện việc cung cấp các dịch vụ kiểm tốn, tư vấn tài chính, kế tốn, thuế, định giá doanh nghiệp, đào tạo... cho hàng trăm khách hàng thuộc các loại hình doanh nghiệp trên phạm vi tồn lãnh thổ Việt Nam.
SVTH: Lê Thị Thùy Dung 32 KI3_K34
Ngồi những văn phịng chính đã kể trên Ban điều hành và nhân viên của Cơng ty sẽ phục vụ khách hàng khắp mọi miền theo yêu cầu của Quý khách hàng.
2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý.
Cơ cấu tổ chức của cơng ty bao gồm:
- Ban giám đốc: điều hành mọi hoạt động của cơng ty.
- Phịng kiểm tốn: đứng đầu là Trưởng phịng kiểm tốn. Trưởng phịng kiểm tốn là kiểm tốn viên, cĩ trách nhiệm lập kế hoạch kiểm tốn cho từng khách hàng cụ thể, chịu trách nhiệm ký báo cáo kiểm tốn. Dưới là các trợ lý kiểm tốn sẽ thực hiện các cơng việc kiểm tốn cụ thể.
- Phịng hành chính và marketing: tìm kiểm và tư vấn khách hàng, cung cấp thơng tin về các dịch vụ mà cơng ty cung cấp, thực hiện các giao dịch và chăm sĩc khách hàng.
- Phịng kế tốn: cĩ trách nhiệm ghi nhận, xử lý các nghiệp vụ phát sinh; lưu trữ chứng từ, hợp đồng, hồ sơ khách hàng, các báo cáo kiểm tốn của các đơn vị đã kiểm tốn.
2.1.3 Tình hình nhân sự.
Trình độ của nhân viên là tài sản của cơng ty. Tồn bộ nhân viên của Cơng ty đều cĩ trình độ Đại học và trên Đại học thuộc các chuyên ngành kinh tế, tài chính, kiểm tốn, luật, được đào tạo tại Việt nam và nước ngồi với các Kiểm tốn viên cấp nhà nước được Bộ Tài chính cấp chứng chỉ Kiểm tốn viên (CPA), cĩ từ 5 đến 16 năm kinh nghiệm làm việc tại các Cơng ty Kiểm tốn cĩ uy tín ở Việt nam và Hãng kiểm tốn Quốc tế hoạt động tại Việt nam. Hàng năm luơn được đào tạo lại qua các khố học nâng cao và thường xuyên cập nhật các chế độ kế tốn tài chính, kiểm tốn, thuế, thị trường chứng khốn, ngân hàng...
Cơng ty đã và đang tăng cường kiến thức kỷ năng chuyên mơn cũng như nâng cấp và cập nhật kiến thức chuyên mơn bằng các chương trình đào tạo được tổ chức bởi Chính phủ, và các Cơng ty kiểm tốn Quốc tế hàng đầu khác.
Cơng ty đã xây dựng và phát triển kinh doanh theo xu hướng hợp tác với các cơng ty bạn và Hội nghề nghiệp kiểm tốn. Tham gia gửi nhân viên đi đào tạo học tập từ hội nghề nghiệp, các chương trình giảng dạy do các giáo sư trong và ngồi nước đảm nhiệm.
Giám đốc và các Phĩ giám đốc Cơng ty đều là các KTV cao cấp cĩ chứng chỉ Thạc sĩ, KTV do Bộ tài chính Việt Nam cấp và các bằng cấp khác do nước ngồi cấp.
SVTH: Lê Thị Thùy Dung 33 KI3_K34
Giám đốc và các Phĩ Giám đốc đều đã cĩ trên 10 năm kinh nghiệm hoạt động trong ngành.
Các trợ lý kiểm tốn đã tốt nghiệp Đại học các chuyên ngành về kiểm tốn, tài chính, kế tốn, tín dụng.
2.1.4 Nguyên tắc, mục tiêu hoạt động và chiến lƣợc phát triển của cơng ty.
Nguyên tắc hoạt động.
Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn Thăng Long - T.D.K hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan và bí mật số liệu của khách hàng, với phương châm coi uy tín và chất lượng dịch vụ là hàng đầu. Cơng ty khơng chỉ dừng lại ở mức độ xác nhận sự trung thực, hợp lý cho BCTC, báo cáo quyết tốn vốn đầu tư hồn thành của khách hàng mà cịn tư vấn cho khách hàng trong cơng tác quản lý, hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội bộ, hệ thống chứng từ kế tốn, hạch tốn kế tốn, sổ sách và BCTC kế tốn, tối ưu lợi ích của doanh nghiệp.
Cơng việc kiểm tốn báo cáo tài chính sẽ được tiến hành theo các Chuẩn mực kiểm tốn, các Chuẩn mực kế tốn và Quy chế kiểm tốn độc lập hiện hành tại Việt Nam. Cơng việc kiểm tốn bao gồm kiểm tra trên cơ sở chọn mẫu các ghi chép kế tốn, những bằng chứng liên quan đến các số liệu và thơng tin được trình bày trong báo cáo tài chính. Trong quá trình thực hiện kiểm tốn, Kiểm tốn viên sẽ tư vấn cho doanh nghiệp về hồn thiện hồ sơ chứng từ kế tốn, ghi sổ kế tốn và lập báo cáo tài chính theo đúng chế độ tài chính, kế tốn, thuế hiện hành tại Việt Nam.
Cơng việc kiểm tốn báo cáo quyết tốn vốn đầu tư hồn thành sẽ được thực hiện trên cơ sở các văn bản pháp quy của Nhà nước, các văn bản hướng dẫn của các Bộ, Ngành và địa phương về quản lý đầu tư XDCB. Số liệu kiểm tốn sẽ được Kiểm tốn viên cùng với Quý khách hàng và các Bên B trao đổi trước khi phát hành chính thức. Trong quá trình thực hiện kiểm tốn, Kiểm tốn viên sẽ tư vấn cho Chủ đầu tư lập báo cáo quyết vốn đầu tư cơng trình XDCB hồn thành theo đúng quy định của Nhà nước. Khi cần thiết, Kiểm tốn viên sẽ phối hợp cùng Chủ đầu tư giải trình, bảo vệ báo cáo quyết tốn trước các cấp cĩ thẩm quyền.
Mục tiêu hoạt động.
Tơn trọng và tuân thủ chuẩn mực về đạo đức nghề nghiệp.
Phấn đấu đem lại lợi ích cao nhất cho khách hàng, nhân viên và xã hội.
Cam kết nổ lực hỗ trợ và cung cấp cho khách hàng các dịch vụ với chất lượng cao theo phong cách chuyên nghiệp.
SVTH: Lê Thị Thùy Dung 34 KI3_K34
Đào tạo nguồn nhân lực cĩ chuyên mơn và năng lực giỏi, tạo mơi trường làm việc chuyên nghiệp và thân thiện.
Chiến lƣợc phát triển.
Luơn phấn đấu cung cấp cho khách hàng những dịch vụ cĩ chất lượng, chuyên nghiệp vừa theo tiêu chuẩn quốc tế, vừa phù hợp với đặc điểm kinh doanh tại Việt Nam. Phương pháp xác định giá trị doanh nghiệp được Cơng ty lựa chọn để thực hiện cho các