2. KẾT CẤU CỦA ĐỀ TÀI
2.1.3.CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY
Công ty Cổ phần sản xuất và thƣơng mại Cát Lợi áp dụng hình thức kế toán công ty là Chứng từ ghi sổ.
Chứng từ kế toán:
Công ty sử dụng các chứng từ theo mẫu của bộ tài chính, việc lập, kiểm tra, luân chuyển và lƣu giữ.
Chứng từ của Công ty tuân thủ quy định của chế độ kế toán hiện hành, hầu hết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều đƣợc lập chứng từ. Các chứng từ sau khi đủ các yếu tố cơ bản và kiểm tra sẽ đƣợc đƣa vào sổ sách kế toán, sau đó chuyển sang lƣu trữ.
Tổ chức vận dụng hệ thống sổ sách kế toán.
Căn cứ vào điều kiện cụ thể của công ty về quy mô trình độ của cán bộ quản lý, cán bộ kế toán, áp dụng hình thức tập trung phù hợp, đảm bảo cho kế toán thực hiện tốt nhiệm vụ thu nhận và xử lý cung cấp thông tin chính xác, đầy đủ kịp thời cho công tác điều hành quản lý các hoạt động kinh tế.
Trình tự ghi sổ : Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc đã đƣợc kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp kế toán tiến hành phân loại để vào sổ quỹ hoặc sổ chi tiết. Cuối quý căn
Chứng từ gốc
Sổ quỹ Bảng tổng hợp Sổ, thẻ kế toán chi tiết chứng từ gốc Chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chi tiết Sổ cái Bảng cân đối phát sinh
Báo cáo tài chính
Ghi chú :
+ Ghi hàng ngày : + Ghi cuối kì :
cứ vào sổ chi tiết để lập bảng tổng hợp chi tiết. Sau đó kế toán ghi vào chứng từ ghi sổ phản ánh nội dung tƣơng ứng với bảng kê.
Hình thức tổ chức kế toán tại công ty: Công ty Cổ phần sản xuất và thƣơng mại Cát Lợi đang áp dụng hình thức kế toán tập chung. Toàn bộ công việc kế toán đƣợc tập chung tại phòng kế toán tài chính.
+ Kỳ lập báo cáo : Sau mỗi tháng, quý kế toán tổng hợp số liệu và lên báo cáo để cho kế toán trƣởng ký duyệt, báo cáo lên các cấp quản lý, các tổ chức cần biết đến các thông tin kinh tế.
+ Phƣơng pháp tính thuế GTGT : Theo phƣơng pháp khấu trừ + Tính khấu hao theo phƣơng pháp đƣờng thẳng
+ Tính giá trị hàng tồn kho theo phƣơng pháp bình quân gia quyền
+ Hạch toán hàng tồn kho cuối kỳ theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên + Hệ thống báo cáo tài chính của công ty bao gồm:
Bảng cân đối kế toán
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ
Bảng cân đối số phát sinh
2.1.3.2..Sổ sách kế toán sử dụng
- Sổ tổng hợp bao gồm các loại sổ : + Chứng từ ghi sổ.
+ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.
+ Sổ cái tài khoản ( dùng cho chứng từ ghi sổ ) - Sổ chi tiết gồm các loại sổ :
+ Sổ quỹ tiền mặt.
+ Sổ quỹ tiền gửi ngân hàng.
+ Sổ chi tiết thanh toán với ngƣời mua. + Sổ chi tiết thanh toán với ngƣời bán. + Sổ chi tiết các tài khoản.
Hệ thống tài khoản và chứng từ sử dụng tại công ty theo QĐ số 48/2006/QĐ ngày 14/09/2006 của bộ trƣởng bộ tài chính : phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu thu, phiếu chi, hóa đơn GTGT,…
2.1.3.4 Phương pháp kế toán hàng tồn kho
+ Phƣơng pháp tính giá trị hàng tồn kho: Nhập trƣớc xuất trƣớc + Phƣơng pháp hạch toán hàng tồn kho : Kê khai thƣờng xuyên. + Ở kho : Ghi chép về mặt số lƣợng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Ở phòng kế toán : Ghi chép số lƣợng và giá trị từng vật liệu, công cụ , dụng cụ.
+ Kế toán hàng tồn kho đƣợc thực hiện theo quy định của chuẩn mực kế toán số 02 “Hàng tồn kho”
2.1.3.5. Phương pháp khấu hao tài sản cố định
+ Nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định : Nguyên giá
+ Phƣơng pháp khấu hao : Theo phƣơng pháp đƣờng thẳng theo thời gian sử dụng ƣớc tính phù hợp với quyết định 206/2006/QĐ - BTC ngày 12/12/2006 về ban hành chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định của Bộ trƣởng BTC cụ thể nhƣ sau:
Loại tài sản Năm
Nhà cửa, vật kiến trúc 10 - 25
Máy móc, thiết bị 1 - 4
Phƣơng tiện vận tải 6 - 15
Thiết bị dụng cụ, quản lý 3- 5
2.1.3.6. Phương pháp nộp thuế GTGT.
Công ty kê khai và nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ.
2.2. THỰC TRẠNG CÔNG TÁC BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA CÔNG TY CP SX&TM CÁT LỢI.
2.2.1. Các phƣơng thức bán hàng và hình thức thanh toán
Để có thể hoạt động kinh doanh và tồn tại trong nền kinh tế thị trƣờng, doanh nghiệp phải quan tâm đến các hoạt động nhằm đƣa đƣợc sản phẩm của mình đến tay ngƣời tiêu dùng. Nhận thức đƣợc điều này, doanh nghiệp đã nghiên cứu và đƣa ra những phƣơng thức bán hàng và thanh toán đa dạng, phù hợp để thu hút khách hàng.
2.2.1.1. Các phương thức bán hàng
Bán buôn hàng hóa
Là phƣơng thức bán hàng cho các đơn vị thƣơng mại, Doanh nghiệp sản xuất… để thực hiện bán ra hoặc gia công, chế biến bán ra.
Đặc điểm:
- Hàng hóa vẫn nằm trong lĩnh vực lƣu thông, chƣa đi vào lĩnh vực tiêu dùng.
- Hàng đƣợc bán theo lô hàng hoặc bán với số lƣợng lớn.
- Giá bán biến động tùy thuộc vào khối lƣợng hàng hóa bán và phƣơng thức thanh toán.
* Phƣơng thức bán buôn qua kho
Là phƣơng thức bán buôn hàng hóa mà trong đó hàng bán phải đƣợc xuất từ kho bảo quản của Doanh nghiệp.
- Bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp: bên mua cử đại diện đến kho của Doanh nghiệp để nhận hàng. Doanh nghiệp xuất kho hàng hóa, giao trực tiếp cho đại diện bên mua. Sau khi bên mua nhận đủ hàng, thanh toán tiền hoặc chấp nhận nợ, hàng hóa đƣợc xác định là tiêu thụ.
- Bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng: căn cứ vào hợp đồng đã ký kết hoặc theo đơn đặt hàng, Doanh nghiệp xuất kho hàng hóa, dùng phƣơng tiện vận tải của mình hoặc đi thuê ngoài, chuyển đến kho của bên mua hoặc một địa điểm nào đó bên mua quy định trong hợp đồng. Hàng hóa chuyển bán vẫn thuộc quyền sở hữu của DN chỉ khi nào bên mua kiểm nhận, thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì số hàng chuyển giao mới đƣợc coi là tiêu thụ, ngƣời bán mất quyền sở hữu về hàng hóa. Chi phí vận chuyển do DN chịu hoặc do bên mua chịu do sự thỏa thuận từ trƣớc giữa hai bên.
thức giao tay ba): DN sau khi mua hàng, giao trực tiếp cho đại diện bên mua tại kho ngƣời bán. Sau khi giao, nhận, đại diện bên mua ký nhận đủ hàng, bên mua đã thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận nợ, hàng hóa đƣợc xác định là tiêu thụ.
Bán lẻ hàng hóa
Là phƣơng thức bán hàng trực tiếp cho ngƣời tiêu dùng hoặc các tổ chức kinh tế hoặc đơn vị kinh tế tập thể mua về mang tính chất tiêu dùng nội bộ.
Đặc điểm: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Hàng hóa đã ra khỏi lĩnh vực lƣu thông và đi vào lĩnh vực tiêu dùng. - Gía trị và giá trị sử dụng của hàng hóa đó đã đƣợc thực hiện.
- Bán đơn chiếc hoặc số lƣợng nhỏ, giá thƣờng ổn định.
+ Bán lẻ thu tiền tập trung: nhiệm vụ thu tiền của ngƣời mua và dịch vụ giao hàng cho ngƣời mua tách rời nhau. Mỗi quầy hàng có một nhân viên thu tiền làm nhiệm vụ thu tiền của khách hàng, viết hóa đơn hoặc tích kê cho khách hàng đến nhận hàng ở quầy hàng do nhân viên bán hàng giao.
+ Bán lẻ thu tiền trực tiếp: nhân viên bán hàng thu tiền trực tiếp của khách và giao hàng cho khách.
+ Bán lẻ tự phục vụ( tự chọn): khách hàng tự chọn lấy hàng, mang đến bàn tính tiền và thanh toán tiền hàng. Nhân viên thu tiền kiểm hàng, tính tiền, lập hóa đơn bán hàng và thu tiền của khách hàng.
+ Bán trả góp: ngƣời mua đƣợc trả tiền mua hàng thành nhiều lần trong một thời gian nhất định và ngƣời mua phải trả cho DN bán hàng một số tiền lớn hơn giá bán trả tiền ngay một lần
Sơ đồ 2.4: Mô hình bán hàng tại Công ty CP SX&TM Cát Lợi
2.2.1.2. Các hình thức thanh toán
Sau khi bán hàng bên mua chấp nhận thanh toán. Công ty nhận tiền hàng theo nhiều phƣơng thức khác nhau theo sự thỏa thuận giữa hai bên và lựa chọn những phƣơng thức thanh toán phù hợp và thuận lợi cho cả hai bên. Hiện nay, Công ty đang áp dụng các phƣơng thức thanh toán sau:
* Hình thức bán hàng thu tiền ngay:
+ Thanh toán trực tiếp bằng tiền mặt: khi ngƣời mua nhận đƣợc hàng từ Công ty sẽ thanh toán ngay cho Công ty bằng tiền mặt. Phƣơng thức này đƣợc sử dụng trong trƣờng hợp ngƣời mua là khách hàng nhỏ, mua hàng với số lƣợng ít.
+ Thanh toán qua Ngân hàng: trong trƣờng hợp này Ngân hàng đóng vai trò trung gian giữa Công ty và ngƣời mua. Ngân hàng có nhiệm vụ chuyển tiền từ tài khoản của khách hàng sang tài khoản của Công ty và ngƣợc lại.
Khách hàng Dịch vụ kèm theo Khách hàng Đại lý Quầy bán lẻ
Kho hàng Hàng hóa
Sơ đồ 2.5: Trình tự luân chuyển chứng từ trường hợp bán hàng thu tiền ngay.
Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
(NV1) Ngày 2/12 bán 30 chiếc quạt điện, giá vốn 60 triệu, giá bán 2.400.000Đ/cái chƣa VAT, khách hàng chƣa trả tiền
Nợ TK 632 : 60.000.000 Có TK 156 : 60.000.000
(NV2) Ngày 04/12 mua 800m dây cáp điện của công ty LD cáp điện LS- Vina, đơn giá 280.000đ/m,VAT 10%, chƣa trả tiền. Chi phí vận chuyển 1.000.000đ trả bằng tiền mặt Nợ TK 156 : 224.000.000 Nợ TK 133 : 22.400.000 Có TK 331 : 246.400.000 Nợ TK 156 : 1.000.000 Có TK 111 : 1.000.000 Hóa đơn GTGT Liên 1: Lƣu tại phòng kế toán Liên 2: Giao cho khách hàng Liên 3: Giao cho thủ kho Vào thẻ kho ( Sổ kho)
Phiếu thu Xuất hàng
Các sổ liên quan 111, 511,
(NV3) Ngày 05/12, bán 250m dây cáp điện, giá vốn là 12.000.000đ Nợ TK 632 : 12.000.000
Có TK 156 : 12.000.000
(NV4) Ngày 11/12 Mua 20 chiếc quạt điện của công ty điện tử Việt Thái 2.000.000/ chiếc, chƣa VAT. Chƣa trả ngƣời bán
Nợ TK 156 : 40.000.000 Nợ TK 133 : 4.000.000 Có TK 331 : 44.000.000
Đơn Vị:Công ty CP SX&TM Cát Lợi Địa chỉ : P. Đông Thọ - TP Thanh Hóa
Mẫu số : S02A– DNN ( Ban hành theo quyết định số : 48/2006/QĐ- BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trƣởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 19 Ngày 31 tháng 12 năm 2013 ĐVT : VNĐ
STT Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Nợ Có
… … … … …
37 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Mua dây cáp chƣa trả tiền
156 225.000.000
331 224.000.000
111 1.000.000
38
Mua quạt chƣa trả tiền 156 40.000.000
331 40.000.000
39
Mua hàng chƣa trả tiền 156 125.000.000
331 125.000.000
… … … … …
Cộng 1.567.890.000
Ngày 31 tháng 12 năm 2013
Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Giám đốc
Đơn vị : Công ty CP SX&TM Cát Lợi
Địa chỉ : P. Đông Thọ - TP Thanh Hóa (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ- BTC Mẫu số S02c1-DNN Ngày 14/09/2006 của Bộ trƣởng BTC SỔ CÁI Tên TK : Hàng Hóa Số hiệu :156 Tháng 12 năm 2013 Đơn vị tính : VNĐ Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Số dƣ đầu năm 6.970.590.200 …. … …. …. …. …. …. 02/12 20 02/12 Giá vốn hàng bán 632 60.000.000
04/12 19 04/12 Mua dây cáp chƣa trả tiền
331 224.000.000
05/12 20 05/12 Giá vốn hàng bán 632 12.000.000
11/12 19 11/12 Mua quạt chƣa trả tiền 331 40.000.000 14/12 19 14/12 Mua hàng chƣa trả tiền 331 125.000.000 15/12 20 15/12 Trả lại hàng mua do bị hỏng 331 2.000.000 …. … …. …. … …. …. Cộng phát sinh 1.567.890.000 3.112.587.200 Số dƣ cuối năm 5.425.793.000
Ngƣời lập Kế toán trƣởng Giám đốc
*Hình thức thanh toán trả chậm: khi khách hàng mua hàng mà chƣa thanh toán, đƣợc sự đồng ý của Công ty, khách hàng ghi nhận Nợ và thanh toán sau bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản…
Ngoài ra, ngƣời mua có thể thanh toán bắng Séc, ủy nhiệm chi, ủy nhiệm thu, thanh toán bù trừ….
Sơ đồ 2.6: Trình tự luân chuyển chứng từ trường hợp bán hàng chưa thu tiền.
Trong trƣờng hợp này, kế toàn bán hàng đƣợc tiến hành nhƣ sau:
- Sau khi hợp đồng kinh tế đƣợc ký kết tại phòng kinh doanh, kế toán bán hàng lập hóa đơn GTGT( 3 liên), liên 3 đƣợc chuyển xuống cho thủ kho.
- Thủ kho căn cứ vào hóa đơn GTGT đó để viết phiếu xuất kho cho hàng xuất
- Sau khi xuất hàng, thủ kho căn cứ vào hóa đơn GTGT( 3 liên) để ghi vào sổ kho( ghi số lƣợng hàng xuất. Kế toán bán hàng ghi lại và theo dõi công Nợ vào sổ theo dõi doanh thu.
2.1.3. Các phƣơng thức giao hàng
Cũng giống nhƣ các Công ty khác kinh doanh cùng ngành nghề, Công ty Hóa đơn GTGT Liên 1: Lƣu tại phòng kế toán Liên 2: Giao cho khách hàng Liên 3: Giao cho thủ kho Vào thẻ kho ( Sổ kho) Các sổ liên quan 131, 511, 333(1) Xuất hàng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
CP SX&TM Cát Lợi áp dụng chƣơng trình giao hàng tới tận tay ngƣời tiêu dùng. Đối với những khách hàng mua với số lƣợng nhiều Công ty sẽ có xe chở hàng cho khách. Với đội ngũ nhân viên chăm sóc khách hàng trẻ trung, năng động, nhiệt tình với công việc đã phục vụ tốt làm hài lòng khách hàng mang lại hiệu quả cao trong kinh doanh.
2.2.2. Kế toán doanh thu bán hàng
2.2.2.1. Chứng từ kế toán sử dụng
- Hóa đơn GTGT( Mẫu 01 – BH) hoặc hóa đơn bán hàng( Mẫu 02 – BH). - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ.
- Bảng thanh toán đại lý, ký gửi( Mẫu 14 – BH). - Thẻ quầy hàng( Mẫu 15 – BH).
- Các chứng từ thanh toán( phiếu thu, séc, chuyển khoản,…., giấy báo Có, bản sao kê của Ngân hàng..).
- Giấy nộp tiền, bảng kê nhận tiền và thanh toán hàng ngày.
- Tờ khai thuế GTGT kèm bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra( Mẫu 02 – BH).
- Các chứng từ kế toán liên quan khác.
2.2.2.2. Tài khoản sử dụng
TK 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”: Dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của Doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động SXKD từ các giao dịch nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ.
TK 511 có 4 TK cấp 2:
- TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa
- TK 5112: Doanh thu bán các thành phẩm - TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ - TK 5118: Doanh thu khác
xuất hàng, kế toán lập hóa đơn bán hàng kiêm phiếu xuất kho. Hóa đơn GTGT đƣợc lập thành 3 liên:
+ Liên 1: Lƣu tại phòng kế toán + Liên 2: Giao cho khách hàng + Liên 3: Lƣu tại kho Công ty
- Căn cứ vào chứng từ gốc( Hóa đơn bán hàng kiêm phiếu xuất kho, hóa đơn thuế GTGT, phiếu thu, giấy báo Có của Ngân hàng), kế toán tiến hành lập sổ Nhật ký chung. Từ sổ Nhật ký chung kế toán ghi vào Sổ cái TK 511.
Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
(NV1) Ngày 03/12 bán quạt cho công ty Thái Vinh chƣa thu đƣợc tiền trị giá 157.500.000đ gồm thuế GTGT 5%
Nợ TK 131 : 157.500.000 Có TK 511: 150.000.000 Có TK 3331 : 7.500.000
(NV2) Ngày 05/12 xuất bán 250m dây điện cho công ty Điện lực TB trị giá 18.000.000đ thu bằng tiền mặt, chƣa thuế GTGT 10%
Nợ TK 111 : 19.800.000 Có TK 511: 18.000.000 Có TK 3331 : 1.800.000
(NV3) Ngày 09/12, xuất bán đèn chùm trị giá 42.000.000đ, chƣa thuế GTGT cho khách sạn Hoàng Mai, chƣa thu tiền
Nợ TK 131 : 46.200.000 Có TK 511: 42.000.000
Có TK 3331 : 4.200.000
(NV4) Ngày 12/12, xuất bán 1000m dây điện cho khách sạn Dầu khí trị giá 50.000.000đ, chƣa thuế GTGT 10%, khách hàng trả bằng TGNH