1. Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất
1.3. Tổ chức hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
Trong sản xuất xõy lắp, quy mụ thi cụng thờng lớn, cờng độ thi cụng cao.
Do vậy sức lao động của con ngời đụi khi khụng đỏp ứng đợc đũi hỏi của cụng việc. Xuất phỏt từ thực tế đú, việc sử dụng mỏy thi cụng trong hoạt động xõy lắp là việc làm tất yếu và cú ý nghĩa kinh tế cao. Vỡ vậy, chi phớ sử dụng mỏy thi cụng là chi phớ đặc thự trong lĩnh vực xõy lắp
Đối với Cụng ty Sụng Đà 1, việc sử mỏy thi cụng cú một vai trũ hết sức quan trọng, đảm bảo cho tiến độ và chất lợng thi cụng cụng trỡnh. Toàn bộ chi phớ sử dụng mỏy thi cụng của Cụng ty bao gồm: chi phớ khấu hao mỏy thi cụng, chi phớ sửa chữa mỏy thi cụng, chi phớ thuờ ngoài mỏy thi cụng,... và toàn bộ cỏc chi phớ trờn đợc hạch toỏn trờn TK 623. Nhng cú một số cụng trỡnh do việc sử dụng mỏy thi cụng ớt và việc thuờ mỏy cũng khụng nhiều thỡ Cụng ty hạch toỏn chi phớ nhõn cụng vận hành mỏy thi cụng vào chi phớ sản xuất chung (TK 6271 và TK 6278). Để tạo quyền chủ động trong việc thi cụng, Cụng ty giao tài sản, xe mỏy cho cỏc đội quản lý. Việc điều hành xe mỏy và theo dừi sự hoạt
động của nú đợc đặt dới sự điờự khiển trực tiếp của đội và cú sự giỏm sỏt của Cụng ty. Cụng tỏc tổ chức hạch toỏn chi phớ sử dụng mỏy thi cụng diễn ra nh sau:
Đối với mỏy thi cụng của đội
• Hạch toỏn chi phớ khấu hao mỏy thi cụng
Mỏy thi cụng của đội đợc theo dừi cả về mặt hiện vật và giỏ trị tại Phũng kỹ thuật và kế toỏn. Phơng phỏp khấu hao sử dụng tại Cụng ty là phơng phỏp khấu hao đều. Hàng thỏng, kế toỏn tài sản cố định tớnh và lập bảng kờ khấu hao và trớch trớc sửa chữa lớn mỏy thi cụng. Mỏy thi cụng phục vụ trực tiếp cho cụng trỡnh đú. Đõy là cơ sở để kế toỏn hạch toỏn chi phớ khấu hao mỏy thi cụng
Bảng kờ khấu hao và trớch trơc sửa chữa lớn mỏy thi cụng
Thỏng 12/2002 – Cụng trỡnh Seagames – SVĐ trung tõm
STT Tờn mỏy Mức khấu hao Trớch trớc SCL Cộng
1 Mỏy toỏn đặc Nikon 4.498.000 4.498.000
2 Mỏy đầm Robin 1 15.714.286 15.714.286
... ... ... ... ...
Cộng 5.755.000 5.755.000
Bảng 3.1: Bảng kờ khấu hao và trớch trớc sửa chữa lớn mỏy thi cụng (Nguồn: Cụng ty Sụng Đà 1)
• Hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu chạy mỏy thi cụng
Việc hạch toỏn chi phớ xăng, dầu chạy mỏy tơng tự nh hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp. Căn cứ để kế toỏn Cụng ty hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu chạy mỏy thi cụng là Phiếu xuất kho, Bảng kờ xuất kho vật t, Bảng tổng hợp vật liệu và cỏc chứng từ liờn quan khỏc nh: Hoỏ đơn GTGT, hoỏ đơn mua hàng,...
• Hạch toỏn tiền lơng cụng nhõn điều khiển mỏy thi cụng
Căn cứ vào tỡnh hỡnh sử dụng mỏy thi cụng, kế toỏn cụng trỡnh lập Bảng chấm cụng cho cụng nhõn điều khiển mỏy thi cụng. Sau đú căn cứ vào Bảng chấm cụng để lập Bảng thanh toỏn tiền tiền lơng. Đõy là cơ sở ban đầu để kế toỏn tớnh lơng phải trả cho cụng nhõn điều khiển mỏy thi cụng
Ngoài ra, cũn một số chi phớ khỏc phục vụ mỏy thi cụng nh: chi phớ sửa chữa mỏy thi cụng, chi phớ bảo hiểm mỏy thi cụng, chi phớ khỏc bằng tiền phục vụ cho hoạt động của mỏy. Quy mụ phỏt sinh cỏc khoản chi phớ này thờng nhỏ hoặc khụng phỏt sinh. Để hạch toỏn cỏc khoản chi phớ này, kế toỏn căn cứ vào cỏc hoỏ đơn (GTGT), hoỏ đơn mua hàng, Hợp đồng thuờ sửa chữa mỏy,...
Đối với mỏy thi cụng thuờ ngoài
Trong trờng hợp Cụng ty khụng cú loại mỏy phự hợp cho việc thi cụng, hơn nữa, đối với những loại mỏy này, chi phớ đi thuờ ớt hơn so với chi phớ khấu hao của mỏy thi cụng nếu Cụng ty mua mỏy để làm thỡ Cụng ty sẽ sử ngời đi thuờ. Thụng thờng, phơng thức thuờ mỏy Cụng ty ỏp dụng là thuờ cả mỏy và ng- ời lỏi mỏy cựng cỏc loại vật t cho mỏy chạy. Theo phơng thức này, trong trờng hợp hợp đồng thuờ phải xỏc định rừ khối lợng cụng việc và tổng số tiền bờn thuờ phải trả cho bờn cho thuờ. Mỏy thi cụng thuờ ngoài phục vụ cho cụng trỡnh nào, kế toỏn hạch toỏn chi phớ thuờ mỏy thẳng vào cụng trỡnh đú. Cơ sở phỏp lý cho cụng tỏc hạch toỏn là Hợp đồng thuờ mỏy, Biờn bản thanh lý hợp đồng thuờ mỏy, Biờn bản xỏc nhận khối lợng giao nhận và Biờn bản nghiệm thu. Hợp đồng thuờ mỏy cú mẫu nh sau:
Hợp đồng thuờ mỏy Hụm nay, ngày 30 thỏng 12 năm 2002 - Đại diện bờn A là : ễng Trần Đại Nghĩa
Chức vụ: Đội trởng - Địa chỉ: Cụng ty cơ giới và lắp mỏy - Đại diện bờn B là: Vũ Hoàng Anh
Chức vụ: Chỉ huy cụng trỡnh Seagames – SVĐ TT - Địa chỉ: CT SD1 Hai bờn thoả thuận ký hợp đồng với cỏc điều khoản sau:
Điều 1: Nội dung hợp đồng
Bờn A cho bờn B thuờ: 1 mỏy cẩu
Bờn B thuờ để sử dụng cho thi cụng cụng trỡnh – Seagames – SVĐ TT
Điều 2: Giỏ cả, phơng thức thanh toỏn 1. Đơn giỏ thuờ:
- Theo khối lợng cụng việc tớnh theo ca mỏy ...
Với khối lợng cụng việc tớnh theo ca mỏy (giờ), quỏ trỡnh hoạt động của mỏy sẽ đợc theo dừi qua Nhật trỡnh hoạt động của mỏy. Nhật trỡnh hoạt động của mỏy do ngời vận hành mỏy lập và đợc sự ký duyệt của chỉ huy cụng trỡnh.
Bảng tổng hợp chi phớ thuờ mỏy
Thỏng 12/2002 – Cụng trỡnh Seagames – SVĐ trung tõm
STT Loại mỏy Số ca hoạt động Đơn giỏ Thành tiền
1 Mỏy cẩu 2 262.000 524.000
... ... ... ... ...
Cộng ỡ ỡ 13.525.400
Bảng 3.3: Bảng tổng hợp chi phớ thuờ mỏy (Nguồn: Cụng ty Sụng Đà 1)
Đối với cụng trỡnh Seagames – SVĐ trung tõm, thỡ cỏc khoản về tiền lơng
điều khiển mỏy thi cụng và chi phớ thuờ mỏy thi cụng sẽ đợc tập hợp vào chi phớ sản xuất chung trờn hai tiểu khoản là 6271 và 6278
Đến cuối quý, căn cứ vào cỏc Bảng kờ khấu hao và trớch trớc sữa chữa lớn mỏy thi cụng, Bảng tổng hợp nguyờn vật liệu phục vụ mỏy thi cụng từng cụng trỡnh, kế toỏn tổng hợp lập Bảng tổng hợp chi phớ sử dụng mỏy thi cụng theo từng cụng trỡnh.
tổng hợp chi phớ sử dụng mỏy thi cụng Quý IV/2002 – Cụng trỡnh: Seagames – SVĐ trung tõm
STT Loại chi phớ Số tiền
1 Chi phớ nguyờn vật liệu chạy mỏy 6.920.678
2 Chi phớ khấu hao và trớch trớc sửa chữa lớn MTC 29.217.000
3 Chi phớ bằng tiền khỏc 7.260.000
Cộng 43.397.678
Bảng 3.4: Bảng tổng hợp chi phớ sử dụng mỏy thi cụng (Nguồn: Cụng ty Sụng Đà 1)
Cỏc bỳt toỏn hạch toỏn chi phớ sử dụng mỏy thi cụng trờn sổ Nhật ký chung đợc phản ỏnh qua sơ đồ sau:
TK111,112 TK141 TK152,153 TK623 TK154
Tạm ứng Nhập kho CP NVL, CCDC NVL, CCDC chạy mỏy
TK133 VAT đợc
khấu trừ Kết chuyển
CP mỏy thuờ ngoài, CP khỏc TK334
Thanh toỏn TL Lơng cụng nhõn CN lỏi mỏy lỏi mỏy
TK214,335
CP khấu hao và trớch trớc SCL
Sơ đồ 6: Sơ đồ hạch toỏn chi phớ sử dụng mỏy thi cụng (Nguồn: Cụng ty Sụng Đà 1)
Về cơ bản việc hạch toỏn tài khoản 623 – Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng bao gồm cả khoản chi cho nhõn cụng vận hành mỏy thi cụng và chi phớ thuờ ngoài mỏy. Song cụng ciệc này thờng chỉ ỏp dụng đối với những cụng trỡnh thi cụng sú cử dụng đến nhiều mỏy thi cụng. Cũn nh cụng trỡnh Seagames thỡ việc sử dụng mỏy là tơng đối ớt, do đú hai khoản này sẽ đợc hạch toỏn vào TK 627.
Căn cứ vào cỏc chứng từ trờn, kế toỏn tổng hợp vào Sổ nhật ký chung, Sổ Cỏi TK 623, Sổ chi tiết TK 623.
Sổ chi tiết tài khoản 623 Thỏng 12/2002
62380505 – Cụng trỡnh Seagames – SVĐTT Số d đầu kỳ: ...
Số CT
Ngày CT
Ngày
GS Diễn giải
TK
ĐƯ
Phỏt sinh Nợ
Phỏt sinh Cú
Số d
... ... ... ... ... ... ... ...
SG9 25/10 25/10 Xăng cho mỏy thi cụng 152 1.014.286
... ... ... ... ... ... ... ...
K67 31/12 31/12 Khấu hao, SCL MTC 6424 5.755.000
KC-3 31/12 31/12 K\C CP mỏy thi cụngT12 154 11.021.574
Tổng phỏt sinh 43.397.678 43.397.678
Số d cuối kỳ:...
Bảng 3.5: Sổ chi tiết tài khoản 623 (Nguồn: Cụng ty Sụng Đà 1)
sổ cỏi tài khoản 623 Năm 2002
Số d đầu kỳ: ...
Số CT
Ngày CT
Ngày
GS Diễn giải
TK
ĐƯ Phỏt sinh Nợ Phỏt sinh Cú
Số d
... ... ... ... ... ... ... ...
K67 31/12 31/12 Khấu hao, SCL MTC 6424 KC-3 31/12 31/12 K\C CP mỏy thi cụng
thỏng12
154 15.021.574
Tổng phỏt sinh 2.068.417.406 2.068.417.406
Số d cuối kỳ: ...
Bảng 3.6: Sổ Cài tài khoản 623 (Nguồn: Cụng ty Sụng Đà 1)