4. KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN
4.1 Thực trạng về quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể
4.1.1 Đặc điểm của hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn huyện Gia Lộc
Việc tìm hiểu đặc điểm kinh doanh của các hộ KD cá thể sẽ giúp cho cơ quan quản lý thuế phân loại các loại hộ KD và trên cơ sở đó sẽ có biện pháp quản lý thích hợp. Tình hình hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn huyện Gia Lộc được thể hiện qua bảng sau đây:
Bảng 4.1 Số lượng hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn Gia Lộc (2011 – 2013)
STT Ngành nghề KD
Số lượng Hộ KD cá thể (hộ) So sánh (%) Năm
2011
Năm 2012
Năm
2013 12/11 13/12 BQ
1 Sản xuất 27 28 32 103,70 114,29 108,87
2 Vận tải 4 4 4 100,00 100,00 100,00
3 Ăn uống 124 119 121 95,97 101,68 98,78 4 Thương nghiệp 552 578 581 104,71 100,52 102,59
5 Dịch vụ 138 143 155 103,62 108,39 105,98
Tổng cộng: 845 872 893 103,20 102,41 102,80 (Nguồn: Báo cáo tổng kết các năm - Chi cục thuế huyện Gia Lộc)
Qua bảng 4.1 cho thấy: qua 3 năm 2011-2013, tốc độ tăng số hộ KDCT bình quân của huyện qua 3 năm đạt 2,80%/năm. Số hộ kinh doanh ăn uống giảm 1,22%/năm. Số hộ thương nghiệp tăng BQ là 2,59%/năm. Số hộ dịch vụ tăng BQ 5,98%/năm.
Về cơ cấu của các ngành nghề kinh doanh của các hộ KDCT, tính đến năm 2013, số hộ KDCT ngành thương nghiệp chiếm tỷ lệ cao nhất là 65%, dich vụ chiếm 17% và ngành ăn uống chiếm 14%. Ít nhất là các hộ KD vận tải, nguyên nhân là do đầu tư cho kinh doanh vận tải cần số vốn đầu tư ban đầu khá lớn.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 45 4.1.2 Lập kế hoạch quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn huyện Gia Lộc.
Chi cục thuế huyện Gia Lộc chịu sự quản lý của cục thuế tỉnh Hải Dương, vì vậy chi cục đã luôn chấp hành sự phân công và bố trí công việc theo ngành dọc trong đó có công tác quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể.
Lập kế hoạch quản lý thuế là một khâu quan trọng trong công tác kiểm tra của ngành thuế, công việc này ngành thuế chi cục thuế huyện Gia Lộc tiến hành hàng năm nhằm đạt được các mục tiêu:
- Phân bổ và sử dụng hiệu quả nguồn lực quản lý thuế;
- Nâng cao chất lượng và hiệu quả của công tác quản lý thuế;
- Khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện của người nộp thuế
Xây dựng kế hoạch quản lý thuế là cơ sở để quyết định thời gian, nhân lực cho cả quá trình quản lý. Trước là theo quy trình quản lý thuế trong công tác tự khai, tự nộp thuế, kế hoạch kiểm tra được xác định trên cơ sở nguồn thông tin thu thập được về các người nộp thuế, nguồn thông tin có được từ các phân tích, đánh giá rủi ro tại các Chi cục và cục thuế, nguồn thông tin có được từ cơ sở dữ liệu quản lý của ngành thuế… trên cơ sở phân tích các thông tin này dưới các góc độ như:
mức độ tuân thủ về kê khai, nộp thuế, phân tích số liệu trên báo cáo tài chính, phân tích các thông tin liên quan từ các đối tác giao dịch… để quyết định áp dụng kiểm tra hay kiểm tra, quy mô và phạm vi tiến hành kiểm tra. Điểm khác của quy trình kiểm tra trong công tác tự khai, tự nộp so với trước đây là việc kiểm tra không tràn lan mà tập trung chủ yếu vào các người “có vấn đề”. Hiện nay, đối với các hộ kinh doanh cá thể, Tổng cục thuế đã ban hành Quyết định số 2248/QĐ-TCT ngày 28/12/2012 để hướng dẫn quy trình quản lý thuế đối với người này. Cụ thể:
Hàng năm, Chi cục Thuế tổ chức xây dựng kế hoạch quản lý thuế:
+ Đối với quản lý thuế tại trụ sở Chi cục Thuế: Tại Chi chi cục thuế huyện Gia Lộc, mục tiêu đặt ra là tất cả hồ sơ khai thuế đều phải được kiểm tra.
+ Đối với quản lý thuế tại cơ sở kinh doanh của hộ: Kế hoạch hàng năm được
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 46 lập trước ngày 25/11 và gửi về Cục Thuế. Sau đó Cục Thuế xem xét, tổng hợp toàn ngành và gửi về Tổng Cục Thuế phê duyệt trước ngày 20/12.
Sau khi kế hoạch được phê duyệt, tổ chức thực hiện kế hoạch kiểm tra:
-Đối với việc kiểm tra tại trụ sở Chi cục Thuế:
+ Kiểm tra việc ghi chép phản ánh các chỉ tiêu trong hồ sơ khai thuế xem việc ghi chép, phản ảnh đầy đủ không; Kiểm tra các căn cứ tính thuế để xác định số thuế phải nộp; số tiền thuế được miễn, giảm; số tiền hoàn thuế;
- Đối với việc kiểm tra tại cơ sở kinh doanh của hộ:
+ Đối với trường hợp người nộp thuế không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu theo thông báo của Chi cục Thuế;
+ Kiểm tra hoàn thuế.
4.1.3 Các hoạt động hỗ trợ việc quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn huyện Gia Lộc
Chi cục thuế huyện Gia Lộc đã tăng cường công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế để hạn chế nợ đọng thuế, cụ thể là:
Bố trí cán bộ có phẩm chất đạo đức tốt, năng lực chuyên môn cao cho đội Tuyên truyền và hỗ trợ hộ kinh doanh cá thể thuộc chi cục. Chủ động xây dựng kế hoạch và có các hình thức tổ chức tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế cho hộ kinh doanh cá thể nộp thuế. Thông qua nhiều hình thức phong phú, đa dạng như: Tập huấn, đối thoại, tổ chức các cuộc tiếp xúc, toạ đàm, lập trang thông tin điện tử và mạng lưới tuyên truyền trong toàn ngành Thuế và trên các phương tiện thông tin đại chúng để hướng dẫn, giải thích cho các cơ sở kinh doanh và nhân dân nắm các chính sách, chế độ thuế, các thủ tục hành chính thuế để họ tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế với NSNN, giảm thiểu các sai phạm do thiếu hiểu biết chính sách về thuế và hoá đơn chứng từ. Khi đó, phần nào cũng góp phần hạn chế nợ đọng thuế, kịp thời giải đáp nhiều vướng mắc về thuế cho hộ kinh doanh cá thể, do đó mối quan hệ giữa cơ quan thuế và hộ kinh doanh cá thể cũng như người nộp thuế ngày càng thân thiện, hợp tác, trở thành người bạn đồng hành trong việc thực thi chính sách thuế.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 47 Một số kết quả điển hình từ năm 2011- 2013 như: Đã biên soạn và phát hành 36 nghìn tài liệu; ấn phẩm, tờ rơi cung cấp miễn phí cho ĐTNT và nhân dân; phối hợp cơ quan Tuyên giáo Tỉnh uỷ và cục thuế tỉnh Hải Dương in ấn hàng ngàn ấn phẩm để tuyên truyền cho việc thực hiện đề án Thuế Nhà đất. Phối hợp với các đài đưa tin 10 bài; với các báo đăng tin 9 bài. Đã lắp đặt được 6 biển quảng cáo pa nô, áp phích tuyên truyền; tổ chức 6 hội nghị đối thoại trực tiếp với hộ kinh doanh cá thể. Nhờ làm tốt công tác tuyên truyền nên trong quá trình triển khai thực hiện các đề án lớn về thuế đã tranh thủ sự lãnh đạo của chính quyền các cấp và sự đồng thuận của nhân dân.
Chi cục thuế huyện Gia Lộc cũng thường xuyên quan tâm, nắm bắt các vướng mắc của tổ chức, cá nhân người nộp thuế về các thủ tục và chính sách thuế để có biện pháp kịp thời xử lý các vướng mắc. Kết quả từ năm 2011-2013 đã trả lời trên điện thoại 411 cuộc, trả lời bằng văn bản là 32 cuộc, trả lời trực tiếp tại cơ quan Thuế là 445 cuộc, tại hộ kinh doanh cá thể 242 cuộc; hướng dẫn đăng ký cấp mã số thuế là 139 hồ sơ, hỗ trợ 154 đĩa mềm cho các hộ kinh doanh cá thể kê khai nộp thuế; đặc biệt đã tổ tổ chức 14 hội nghị tập huấn, hội thảo (trong đó có 5 cuộc hội thảo) về chế độ chính sách thuế cho 1.220 lượt hộ kinh doanh cá thể và cơ sở SXKD, nội dung chủ yếu hỗ trợ phần mềm kế toán; tuyên truyền hỗ trợ chế độ chính sách; chế độ kế toán hộ kinh doanh cá thể vừa và nhỏ...
Nhìn vào bảng 4.2 ta thấy: hầu hết các hoạt động hỗ trợ đều tăng lên qua các năm, chỉ việc tổ chức hội nghị, hội thảo tập huấn thì có hạn chế hơn. Việc trả lời các vụ việc qua các hình thức tăng lên mạnh mẽ, tốc độ tăng bình quân số cuộc trả lời điện thoại là 153,10%/năm qua 3 năm 2011-2013; trả lời trực tiếp tại cơ quan thuế tăng bình quân 43,17%/năm; trả lời tại hộ kinh doanh cá thể là 24,02%/năm.
Bên cạnh đó, được sự quan tâm của Cục thuế Tỉnh đã chỉ đạo các Phòng, cán bộ công chức trong chi cục phải thực hiện các thủ tục hành chính nhanh, gọn, không gây phiền hà cho người dân và người nộp thuế. Từng bước thực hiện công khai hoá, minh bạch hoá nghĩa vụ nộp thuế để nhân dân tham gia giám sát.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 48 Bảng 4.2 Hoạt động hỗ trợ công tác quản lý thuế của chi cục huyện Gia Lộc qua ba năm 2011 - 2013
Chỉ tiêu ĐVT
Hỗ trợ công tác quản lý thuế
đối với hộ KD cá So sánh (%)
2011 2012 2013 12/11 12/13 BQ
Biên soạn và phát hành tài liệu tuyên truyền Nghìn 8 11 17 140,00 157,14 148,32
Phối hợp các đài đưa tin Tin bài 2 4 4 166,67 92,00 123,83
Phối hợp với các báo địa phương Tin bài 2 3 4 153,85 117,50 134,45
Lắp đặt biển quảng cáo, pa nô, áp phích Cái 2 2 2 150,00 103,33 124,50
Hội nghị đối thoại trực tuyến Buổi 2 2 2 120,00 100,00 109,54
Trả lời điện thoại giải đáp thắc mắc Cuộc 77 154 180 200,00 117,20 153,10
Trả lời bằng văn bản Văn bản 7 12 13 170,45 113,33 138,99
Trả lời trực tiếp tại cơ quan thuế Cuộc 96 153 196 159,60 128,43 143,17
Trả lời tại hộ kinh doanh cá thể Cuộc 68 70 104 103,64 148,41 124,02
Hướng dẫn cấp mã số thuế Hồ sơ 18 54 67 291,67 124,57 190,61
Hỗ trợ phần mềm cho hộ kinh doanh cá thể Hộ 31 54 69 175,00 128,57 150,00
Tổ chức hội nghị, hội thảo tập huấn Cuộc 4 6 4 139,29 69,23 98,20
(Nguồn: Đội tuyên truyền HTNNT chi cục thuế huyện Gia Lộc)
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 49 Thực hiện đề án này đã làm giảm đáng kể khối lượng công việc để ngành Thuế có điều kiện rút một bộ phận cán bộ để tăng cường công tác kiểm tra, chống thất thu ngân sách và tăng cường hoạt động dịch vụ tư vấn hỗ trợ người nộp thuế, tạo môi trường thuận lợi cho các tổ chức và cá nhân nâng cao nhận thức về chính sách pháp luật thuế, thực hiện tốt nghĩa vụ nộp thuế. Đặc biệt, chi cục thuế đã tham mưu cho huyện ủy và UBND huyện đề cao vai trò của cấp uỷ, chính quyền địa phương, phát huy tính chủ động, sáng tạo, tăng cường công tác chỉ đạo quản lý các nguồn thu ngân sách trên địa bàn nhằm khai thác tốt các nguồn thu, chống thất thu có hiệu quả.
4.1.4 Quản lý thu thuế đối với các hộ KD cá thể trên địa bàn huyện Gia Lộc Dựa trên cơ sở số liệu hộ cá thể bên trên và doanh thu xác định qua điều tra, khảo sát ở các ngành hàng và một số hộ trọng điểm, qua tham khảo ý kiến Hội đồng tư vấn thuế, cán bộ quản lý thuế tính ra số thuế phải nộp của các hộ kinh doanh, tính theo kỳ ổn định thuế 6 tháng, 12 tháng và xác định vào Sổ bộ thuế. Trước khi tiến hành thu thuế, Sổ bộ thuế sẽ được Lãnh đạo và các Đội chuyên môn của Chi cục thuế duyệt để xác định lại các trường hợp biến động tăng, giảm, các trường hợp cần điều chỉnh doanh số. Sau đó căn cứ theo Sổ bộ thuế đã được duyệt, cán bộ quản lý thuế trực tiếp tiến hành thu thuế. Thuế hàng tháng của các hộ được quy định nộp vào ngày cuối cùng của tháng. Trường hợp các hộ xin nghỉ kinh doanh, nếu kinh doanh dưới 15 ngày/tháng sẽ được Cơ quan thuế thông báo giảm 50% số thuế phải nộp, nghỉ cả tháng sẽ được miễn nộp thuế cho tháng đó. Trường hợp do điều kiện đặc biệt chưa kịp gửi đơn xin tạm nghỉ kinh doanh đến cơ quan thuế mà hộ kinh doanh vẫn phải nghỉ kinh doanh, hộ kinh doanh vẫn phải nộp đủ số thuế của tháng nghỉ kinh doanh và được giải quyết miễn, giảm thuế vào tháng sau. Cụ thể, kết quả số tiền thu thuế từ các hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn huyện Gia Lộc như trong bảng 4.3 sau:
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 50 Bảng 4.3 Số tiền thu thuế từ các hộ kinh doanh cá thể
trên địa bàn Gia Lộc (2011 – 2013)
STT Ngành nghề KD
Số tiền thu thuế từ hộ KD cá
thể (triệu đồng) So sánh (%) Năm
2011 Năm
2012 Năm
2013 12/11 13/12 BQ
1 Sản xuất 106 113 138 106,60 122,12 114,10
2 Vận tải 51,3 55,2 62,5 107,60 113,22 110,38 3 Ăn uống 665 686,7 759 103,26 110,53 106,83 4 Thương nghiệp 1.884,50 2.123,00 2.250,00 112,66 105,98 109,27
5 Dịch vụ 327 354 437 108,26 123,45 115,60
Tổng cộng: 3.033,80 3.331,90 3.646,50 109,83 109,44 109,63 (Nguồn: Báo cáo tổng kết các năm - Chi cục thuế huyện Gia Lộc)
Nhìn bảng 4.3 ta thấy: qua 3 năm 2011 – 2013, số tiền thu thuế từ các hộ KDCT trên địa bàn tăng bình quân là 9,63%/năm. Trong đó nhiều nhất là ngành Thương nghiệp (9,27%/năm), ăn uống (6,83%/năm) và dịch vụ (15,60%/năm).
Đối với hộ kinh doanh chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ nộp thuế theo phương pháp trực tiếp có trách nhiệm nộp thuế giá trị gia tăng đầy đủ, đúng hạn vào NSNN theo thông báo nộp thuế của cơ quan thuế. Thời hạn nộp thuế của tháng chậm nhất không quá ngày 20 của tháng tiếp theo. Đối với hộ khoán ổn định hàng tháng thì thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trên Thông báo của cơ quan thuế trực tiếp quản lý, cán bộ thuế trực tiếp thu tiền và viết biên lai thuế, Cuối ngày thanh quyết toán tiền, biên lai và nộp vào ngân sách Nhà nước (Theo Luật quản lý thuế thì hạn nộp tiền vào NSNN không quá 8 tiếng đồng hồ).
Hiện nay, Chi cục thuế huyện Gia Lộc đã tổ chức khá tốt phong trào nộp thuế tập trung vào một số ngày cuối tháng và được đại đa số các hộ kinh doanh ủng hộ. Điều này giảm thiểu được số tồn thuế do quy định các hộ kinh doanh nộp thuế khoán ổn định nộp thuế vào ngày cuối tháng, thuận lợi hơn trong công tác tổng hợp báo cáo số thu.
Hết thời kỳ ổn định thuế, cán bộ thuế thông báo cho các hộ kinh doanh kê khai lại doanh thu bình quân tháng trong năm và tính lại thuế của các hộ. Thường là
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 51 điều chỉnh theo hướng tăng thuế, hầu như chưa bao giờ giảm thuế chung cho các hộ kinh doanh mà cùng lắm là giữ nguyên mức thuế khi tình hình kinh tế nói chung có nhiều biến động bất lợi, cá biệt mới có trường hợp giảm thuế khi kinh doanh thực sự thua lỗ.
Căn cứ Quyết định số 1201 QĐ/TCT-TCCB ngày 26/7/2004 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế về việc ban hành quy trình quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể. Và mới nhất là Quyết định số 2248 QĐ/TCT ngày 28/12/2012 ban hành về quy trình quản lý thuế đối với hộ kinh doanh. Chi cục Thuế huyện Gia Lộc cũng đã rất coi trọng quy trình xác định doanh thu tính thuế. Việc xác định doanh thu tính thuế thực hiện trên nguyên tắc đảm bảo quy trình, khách quan, công bằng tuy nhiên việc xác định mức thuế nói chung cũng chỉ đảm bảo được khoảng 70 % so với thực tế kinh doanh.
Có thể minh họa Kết quả điều chỉnh thuế qua các năm 2011-2013 như sau:
Bảng 4.4 Kết quả điều chính thuế đối với hộ kinh doanh cá thể nộp thuế khoán (2011 – 2013)
Chỉ tiêu
Các năm So sánh (%)
Năm 2011
Năm 2012
Năm
2013 12/11 13/12 BQ Số lượt hộ điều chỉnh
thuế (hộ) 120 136 145 113,33 106,62 109,92 Tổng số thuế tăng qua
điều chỉnh/tháng (Nghìn đồng)
21.300 25.100 27.200 117,84 108,37 113,00 (Nguồn: Báo cáo tổng kết các năm - Chi cục thuế huyện Gia Lộc)
Nhìn vào bảng 4.4 ta thấy: qua 3 năm 2011 – 2013, số lượt hộ điều chỉnh tăng BQ là 9,92%/năm, tăng từ 120 lượt hộ năm 2011 lên 145 lượt hộ năm 2013.
Tổng số thuế tăng qua điều chỉnh BQ là 13%/năm. Tăng gần 6 triệu đồng từ 2011 – 2013.
Hàng tháng, các Đội thuế phường, xã có trách nhiệm báo cáo số thu từ các hộ kinh doanh trên địa bàn quản lý cho các Đội văn phòng để tổng hợp, báo cáo
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 52 lãnh đạo Chi cục thuế. Đồng thời kiến nghị các vấn đề, trường hợp phát sinh trong quá trình quản lý để có hướng giải quyết kịp thời. Căn cứ theo chỉ tiêu dự toán thu do Cục thuế phân bổ hàng tháng cho Chi cục thuế và tình hình quản lý thực tế của tháng trước, bộ phận tham mưu sẽ xây dựng kế hoạch thu của tháng cho từng Đội thuế để Lãnh đạo Chi cục thuế giao chỉ tiêu.
Hiện nay, việc lập bộ, chấm bộ, quản lý đối với hộ kinh doanh cá thể ở Chi cục thuế đã được triển khai cụ thể bằng các phần mềm, các ứng dụng trong quản lý thuế, các chương trình trọng điểm, nên công tác thống kê, báo cáo chủ yếu được thực hiện tại Văn phòng Chi cục (trực tiếp là Đội kê khai kế toán thuế và tin học), công việc tổng hợp, báo cáo ở các đội thuế xã, phường đã được tinh, giảm tối đa.
4.1.5 Quản lý công tác kiểm tra thuế đối với hộ KDCT
Trong quản lý thuế hiện nay, việc kiểm tra, giám sát hoạt động của hộ kinh doanh cá thể được đặc biệt coi trọng, thực hiện theo các công việc sau:
Thứ nhất: Phúc tra miễn giảm theo đơn xin nghỉ kinh doanh:
Hàng tháng, căn cứ trên cơ sở đơn xin nghỉ kinh doanh của hộ kinh doanh, Đội Kiểm tra thuế có trách nhiệm tiến hành kiểm tra lại xem trên thực tế, hộ kinh doanh có nghỉ như đơn đã đề nghị hay không. Đối với các hộ kinh doanh cố tình kinh doanh khi đã có đơn xin nghỉ kinh doanh và được sự chấp nhận của cơ quan thuế bằng Quyết định miễn giảm thuế, cơ quan thuế sẽ tiến hành xử phạt vi phạm đối với hộ kinh doanh theo hành vi trốn thuế. Theo quy trình việc nhận đơn, kiểm tra việc nghỉ, bỏ kinh doanh là công việc của đội thuế, đội Kiểm tra chỉ làm nhiệm vụ phúc tra theo xác xuất, nhưng thực tế các đội thuế xã, phường chỉ làm nhiệm vụ nhận đơn, còn việc kiểm tra thực tế lại ỉ lại toàn bộ cho đội kiểm tra, trong khi theo mô hình tổ chức cấp Chi cục Thuế, Chi cục Thuế huyện Gia Lộc chỉ có một đội Kiểm tra, ngoài việc phúc tra nghỉ, bỏ theo quy trình, đội Kiểm tra còn làm nhiệm vụ như đội Quản lý doanh nghiệp, nên việc kiểm tra hộ nghỉ, bỏ kinh doanh thời gian qua trên địa bàn thị xã còn nhiều bất cập.
Thứ hai: Giám sát việc kê khai doanh thu của các hộ kinh doanh:
Đặc trưng trong quản lý các hộ kinh doanh theo thời điểm hiện tại là việc tính