4. KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN
4.2 Phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể
Các yếu tố ảnh hưởng đến nền kinh tế như cơ cấu của nền kinh tế, tính ổn định trong hoạt động sản xuất, kinh doanh của các hộ cá thể cũng ảnh hưởng lớn đến kết quả thu thuế. Nếu các yếu tố đó không thuận lợi thì nền kinh tế sẽ không phát triển được thậm chí có thể bị suy yếu, vì vậy sẽ làm giảm nguồn thu cho ngân sách Nhà nước.
Một số hộ kinh doanh cá thể lợi dụng qui trình tự tính, tự khai và nộp thuế để trốn thuế để nộp chậm tiền thuế, nhất là việc kê khai khấu trừ thuế GTGT, vi phạm hoá đơn chứng từ và hạch toán kế toán, khai khống chi phí dẫn đến giảm thuế TNDN còn diễn ra ở một số đơn vị làm thất thu ngân sách mặc dù ngành thuế đã hết sức chú trọng. Qua điều tra tại bảng 4.9, có 95% số hộ KD cá thể nộp đủ thuế cho rằng “nộp thuế là quyền lợi và nghĩa vụ của công dân”, 85% cho rằng cách tính thuế hiện hành là hợp lý. Nguyên nhân các hộ không nộp đủ thuế là do hộ KD cá thể làm ăn không hiệu quả, điều kiện tài chính gặp khó khăn chiếm 70%. Công các hạch toán, kế toán và quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ cũng ảnh hưởng rất lớn đến công tác quản lý thuế. Bởi vì hoá đơn, chứng từ là căn cứ pháp lý thực hiện việc kê khai, tính thuế GTGT, do đó, việc ghi chép sổ sách kế toán đầy đủ, thống nhất, sử dụng hoá đơn, chứng từ đúng quy định sẽ tạo điều kiện thu thuế đầy đủ, tránh nhầm lẫn, chống thất thu thuế, giúp cho quy trình tự kê khai, tự tính thuế của đơn vị giảm được sai sót, hạn chế được tìnnh trạng gian lận.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 60 Bảng 4.9 Nhận xét của các hộ kinh doanh cá thể trong việc chấp hành
chính sách thuế Hộ KDCT nộp đủ Hộ KDCT không
nộp
Hộ KDCT không nộp đủ
Lý do % Lý do % Lý do %
1. Nộp thuế là quyền lợi và nghĩa vụ
95 1. Hộ làm ăn thua lỗ
90 1. Hộ làm ăn không hiệu quả
80
2.Cách tính thuế hợp lý
85 2.Cách tính thuế không hợp lý
60 2. Điều kiện tài chính của hộ gặp khó khăn
70
3.Hộ có lợi nhuận 80 4. Thời điểm nộp
thuế hợp lý.
90
(Nguồn: Tổng hợp số liệu điều tra, 2014)
Việc thực hiện chế độ hoá đơn, chứng từ trong toàn bộ nền kinh tế quốc dân có thể coi là điều kiện tiên quyết để thực hiện thuế GTGT, và muốn xác định được GTGT của hàng hoá, dịch vụ thuế doanh nghiệp phải thực hiện ghi chép đầy đủ để xác định được đầu ra, đầu vào và phải có đầy đủ hoá đơn, chứng từ để chứng minh các số liệu đó.
4.2.2 Sự thay đổi phương thức quản lý thuế và cơ sở vật chất để thực hiện quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể
Nội dung của các sắc thuế quá phức tạp, qui định không rõ ràng, thủ tục hành chính về thuế rườm rà sẽ khó khăn cho cả cán bộ thuế và các doanh nghiệp nói chung và các hộ kinh doanh cá thể nói riêng. Ví dụ: thuế suất thuế giá trị gia tăng vừa qui định theo nhóm mặt hàng, vừa qui định theo ngành nghề kinh doanh thì một mặt hàng có thể được hiểu và xác định theo thuế suất đối với một nhóm mặt hàng này nhưng lại có thể xác định là thuế suất của một ngành nghề kinh doanh khác
+ Thuế môn bài: Thuế môn bài áp dụng đối với mọi tổ chức, cá nhân có thực tế kinh doanh. Thuế thu mỗi năm một lần và chủ yếu thu vào đầu năm. Những
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 61 cơ sở kinh doanh hoạt động trong 6 tháng đầu năm phải nộp mức thuế môn bài cả năm.
Nếu bắt đầu hoạt động trong 6 tháng cuối năm thì nộp 50% mức thuế cả năm.
Với mục đích kiểm kê, kiểm soát tất cả các cơ sở thực tế kinh doanh, thuế môn bài không có quy định miễn giảm thuế. Trên địa bàn huyện các hộ kinh doanh các thể chấp hành tương đối tốt việc khai và nộp thuế môn bài . Trong 3 năm số thuế đọng chiếm tỷ trọng nhỏ trên tổng số thu.
+ Thuế GTGT:
Qua thời gian thực hiện, do việc giải quyết những “giải pháp tình thế” bằng các văn bản dưới luật nên cho đến nay hệ thống các văn bản hướng dẫn thi hành luật thuế GTGT đã rơi vào tình trạng chồng chéo, chắp vắ đến mức không thể chấp nhận được.
đã có hàng trăm văn bản hướng dẫn thi hành luật thuế GTGT và đều có hiệu lực thi hành như nhau, gây nhiều khó khăn, phức tạp trong điều hành, tổ chức và quản lý thuế.
chưa nói đến giữa các văn bản lại phát sinh những vấn đề mâu thuẫn, không nhất quán, gây khó khăn khi thực hiện.
Đồng thời do những nguyên nhân chủ quan và khách quan, bản thân luật thuế GTGT cũng đã bộc lộ nhiều nhược điểm, làm ảnh hưởng tới công tác quản lý, một số DN đã lợi dụng một số quy định chưa chặt chẽ của luật thuế GTGT để gian lận, trốn tránh thuế. việc thực hiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo tỷ lệ mặc dù đã được sửa đổi, bổ sung liên tục nhưng vẫn chưa hợp lý, gây nên rất nhiều khó khăn cho cơ quan thuế.
Việc tồn tại nhiều mức thuế suất không những làm cho công tác hoạch định chính sách thêm phức tạp, mà còn làm cho việc xác định thuế phải nộp cũng gặp khó khăn. việc chọn các tiêu thức để phân định các loại hàng hoá, dịch vụ chịu thuế theo từng mức thuế suất là rất khó. Với nhiều mức thuế suất khác nhau, khối lượng thuế hoàn và truy thu cũng tăng lên một cách không đáng có, làm tiêu hao công sức và của cải của xã hội. tạo điều kiện cho người xấu lợi dụng để gian lận, chiếm dụng thuế.
+Thuế tài nguyên: là loại thuế đánh vào tài nguyên thiên nhiên khai thác được. Thuế này được tính bằng cách lấy số lượng tài nguyên thực tế khai thác x Giá tính thuế đơn vị tài nguyên x Thuế suất.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 62
*Năng lực về cơ cở vật chất phục vụ công tác quản lý thuế của chi cục cục thuế huyện Gia Lộc, tỉnh Hải Dương
Yếu tố hỗ trợ các cán bộ CCT làm tốt công tác quản lý thuế trong quá trình triển khai là năng lực về cơ sở vật chất phục vụ hoạt động này. Qua nghiên cứu, kết quả cụ thể được thể hiện qua bảng 4.10 sau đây:
Bảng 4.10 Năng lực cơ sở vật chất phục vụ hoạt động quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể năm 2013
Diễn giải ĐVT
Văn phòng cục
Văn phòng các chi cục
Văn phòng chi cục Gia Lộc
Tổng Số
lượng
Tỷ lệ (%)
Số lượng
Tỷ lệ (%)
Số lượng
Tỷ lệ (%) 1. Phương tiện
đi lại (ô tô) Chiếc 5 29,41 12 70,59 0 - 17 2. Hệ thống
mạng Lan Bộ 1 7,69 12 92,31 1 7,69 13
3. Bàn làm việc Cái 135 20,93 510 79,07 11 1,71 645 4. Máy vi tính
cá nhân Cái 135 20,93 510 79,07 11 1,71 645 5. Diện tích
phòng làm việc m2 924 25,64 2680 74,36 100 2,77 3604 Nguồn: Tổng hợp số liệu báo cáo của cục thuế tỉnh Hải Dương năm 2013
Số liệu bảng 4.10 thể hiện năng lực cơ sở vật chất phục vụ hoạt động kiểm thuế người nộp thuế của Cục thuế tỉnh Hải Dương năm 2013; kết quả cho thấy:
- Cơ sở vật chất tại văn phòng Cục: về phương tiện đi lại chiếm tỷ lệ 29,41%
trong tổng phương tiện phục vụ hoạt động ngành thuế; hệ thống mạng Lan có một bộ, chiếm tỷ lệ 7,69%; hệ thống bàn làm việc có 135 cái, chiếm tỷ lệ 20,93%; hệ thống máy tính cá nhân có 135 cái, chiếm tỷ lệ 20,93%; tổng diện tích phòng làm việc là 924m2, chiếm tỷ lệ 25,64%.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 63 - Cơ sở vật chất tại các văn phòng Chi cục: về phương tiện đi lại có 12 chiếc ô tô, chiếm tỷ lệ 70,59% tổng ô tô trong toàn Cục; hệ thống mạn Lan có 12 bộ, chiếm tỷ lệ 92,31%; hệ thống bàn làm việc có 510 cái, chiếm tỷ lệ 79,07%; hệ thống máy tính cá nhân có 510 cái, chiếm tỷ lệ 79,07%; tổng diện tích phòng làm việc là 2.680m2, chiếm tỷ lệ 74,36%.
- Riêng cơ sở tại văn phòng chi cục thuế huyện Gia Lộc: không có ô tô để di chuyển xuống địa bàn cơ sở. Hệ thống mạng LAN có 1 như các chi cục thuế khác trong tỉnh Hải Dương. Hệ thống bàn làm việc và máy tính cá nhân có 11 bộ, chiếm 1,71% so với toàn hệ thống toàn cục và chi cục. Diện tích làm việc là 100 m2 chiếm tỷ lệ 2,77%.
Như vậy, qua thống kê cho thấy, năng lực cơ sở vật chất về cơ bản là còn thấp so với các chi cục khác trong tỉnh. Điều kiện còn thiếu thốn hơn. Để đáp ứng được nhu cầu phục vụ hoạt động quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể tại địa bàn, cần có thêm sự hỗ trợ về phương tiện đi lại là ô tô để tiện việc di chuyển xuống cơ sở quản lý thuế của cán bộ thuế, trang bị máy tính và bàn làm việc cũng cần được chú ý trong thời gian tới.
4.2.3 Tổ chức bộ máy và trình độ của cán bộ quản lý thuế
Tổ chức bộ máy ngành thuế tuy đã được tăng cường về số lượng chất lượng. Tuy nhiên trình độ nghiệp vụ quản lý thu thuế còn chưa đáp ứng được so với yêu cầu công tác đa dạng phức tạp trong quản lý thu thuế hiện nay, trong công tác thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa có sự quản lý Nhà nước. Việc thực hiện các quy trình nghiệp vụ và biện pháp quản lý chỉ đạo của ngành chưa thực sự nghiêm túc. Nhân lực là một trong những yếu tố quyết định trong mọi hoạt động, trên mọi lĩnh vực. Nếu đội ngũ nhân lực không đủ khả năng về trình độ, thể lực... thì không thể hoàn thành được nhiệm vụ được giao. Do đó, trình độ chuyên môn nghiệp vụ của cán bộ ngành thuế có vai trò quyết định đến thành công trong việc thực hiện luật thuế, đó là yếu tố hết sức quan trọng. nếu người quản lý mà không nắm vững các quy định, chính sách, quy trình nghiệp vụ thì công tác quản lý không thể đạt kết quả cao. Cán bộ thuế phải là người trực tiếp phổ biến, hướng dẫn cho nhân dân, ĐTNT về các chính sách, quy định về thuế
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 64 để mọi người hiểu và chấp hành đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế thì công tác quản lý thuế mới có thể đạt hiệu quả cao.
- Công tác tuyên truyền mới chỉ dừng lại ở việc đổi mới nội dung song so với yêu cầu trong quản lý thì chưa đáp ứng, do đó phải có những biện pháp thích hợp với quy mô rộng lớn.
- Công tác thanh tra, kiểm tra thuế đã cơ bản khắc phục được tính chồng chéo nhưng đối với chính lĩnh vực của công tác thanh tra, kiểm tra thuế vẫn chưa khắc phục triệt để. Vì các ngành thanh tra theo kế hoạch và theo đơn thư là chủ yếu nhưng cơ quan thuế thì thanh tra kiểm tra sau khi đã nhận được hồ sơ quyết toán của các doanh nghiệp.
- Công tác quản lý thu nợ và cưỡng chế nợ thuế còn thiếu cương quyết, mặc dù số doanh nghiệp nợ thuế không nhiều, số thuế nợ trên tổng số thuế thu không cao nhưng tỷ lệ giảm đọng của các doanh nghiệp vẫn cao. Cơ quan thuế chưa áp dụng triệt để các biện pháp thu nợ và cưỡng chế nợ thuế theo quy định.
- Tổ chức nắm thông tin của cơ quan thuế về các chỉ tiêu phát triển kinh tế không đầy đủ, kịp thời và chưa khoa học. Công tác tổ chức thu thập các số liệu thống kê về người nộp thuế còn yếu, các chỉ tiêu kinh tế, thu ngân sách của người chưa được cập nhật đầy đủ và kịp thời. Chậm đổi mới về phương pháp phân tích dự báo thu. Đến nay, chúng ta vẫn sử dụng phương pháp tính dự toán thu đã lạc hậu, việc dự toán đầu ra, gián tiếp, chủ yếu vẫn là xác định một số chỉ số kinh tế, như:
thu nhập, doanh thu... Từ đó, dự báo cho thu năm sau. Phương pháp này chỉ phù hợp với nền kinh tế tương đối ổn định, một nền kinh tế trong trạng thái tĩnh, không thể áp dụng cho một nền kinh tế phong phú, đa dạng và đang phát triển, biến động không ngừng.
Nguồn nhân lực phục vụ quản lý thuế là một yếu tố rất quan trọng trong việc hoàn thành công việc trong công tác quản lý thuế nói chung. Chất lượng việc phát hiện, kiểm tra tính đúng sai của các chấp hành quy định pháp luật về thuế của hộ kinh doanh cá thể. Kết quả nghiên cứu về đội ngũ cán bộ làm công tác quản lý thuế tại CCT huyện Gia Lộc được thể hiện trong bảng 4.11 trang bên.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 65 Nhìn vào bảng 4.11 ta thấy: Trong khi tổng số cán bộ thuế của CCT giảm bình quân 0,84%/năm qua 5 năm 2009 - 2013, thì số cán bộ thuế làm công tác quản lý thuế qua 5 năm lại có xu hướng tăng dần, với tốc độ phát triển bình quân là 11,96%/năm. Số cán bộ thuế làm công tác quản lý thuế từ 7 người năm 2009 đã tăng lên thành 11 người năm 2013. Tỷ lệ cán bộ làm công tác quản lý thuế so với tổng số cán bộ thuế của CCT Gia Lộc cũng tăng dần qua các năm từ 11,67% lên 18,18% năm 2012 và 18,97% năm 2013.
Bảng 4.11 Nguồn nhân lực phục vụ quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể tại chi cục thuế huyện Gia Lộc (2009 – 2013)
Chỉ tiêu ĐVT
Số lượng qua các năm So sánh (%) 2009 2010 2011 2012 2013 2012/
2011
2013
/2012 BQ 5 năm Tổng số cán
bộ ngành thuế Người 60 62 52 55 58 105,77 105,45 99,16 Số cán bộ làm
công tác quản lý thuế
Người
7 8 8 10 11 125,00 110,00 111,96
Tỷ lệ cán bộ làm công tác quản lý thuế /tổng số cán bộ
% 11,67 12,90 15,38 18,18 18,97 - - -
Nguồn: Đội HCTV-Tổ chức- Chi cục thuế Gia Lộc năm 2013
Như vậy có thể thấy rằng, xuất phát từ nhu cầu quản lý thuế đối với các người nộp thuế nói chung và đối với hộ kinh doanh cá thể nói riêng càng ngày càng tăng lên, khối lượng công việc cần xử lý ngày càng nhiều do số lượng hộ kinh doanh cá thể cũng tăng lên nhanh chóng trong mấy năm vừa qua. Điều này là hoàn toàn hợp lý và Cục thuế tỉnh Hải Dương cũng như CCT huyện Gia Lộc cũng đã có những điều chuyển cán bộ một cách hợp lý để đáp ứng được yêu cầu của công tác quản lý thuế.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 66 Kết quả nghiên cứu về trình độ nguồn nhân lực phục vụ quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể tại CCT huyện Gia Lộc cụ thể trong bảng 4.12.
Bảng 4.12 Trình độ nguồn nhân lực phục vụ quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể tại chi cục thuế huyện Gia Lộc (2009 – 2013)
Chỉ tiêu Số cán bộ qua các năm (cán bộ)
2009 2010 2011 2012 2013
1. Trình độ chuyên môn
- Trên đại học 0 0 0 0 1
- Đại học 4 5 6 8 9
- Dưới đại học 3 3 2 2 1
2. Trình độ lý luận chính trị
- Cao cấp 0 0 0 0 0
- Trung cấp 0 0 0 1 1
- Sơ cấp 7 8 8 9 10
3. Trình độ quản lý nhà nước
- CV cao cấp 0 0 0 0 0
- CV chính 0 0 0 0 1
-Chuyên viên 2 4 4 6 8
- Chưa qua đào tạo 5 4 4 4 2
(Nguồn: Đội HCTV-Tổ chức- Chi cục thuế Gia Lộc năm 2013)
Ta thấy rõ rằng: chất lượng của quá trình quản lý thuế có tốt hay không phụ thuộc vào trình độ chuyên môn và nghiệp vụ của chính các cán bộ làm công tác quản lý thuế. Qua điều tra:
- Về trình độ chuyên môn: tính đến năm 2013, trên đại học có 1 cán bộ, đại học có 9 người và chỉ còn một người có trình độ dưới đại học. Qua diễn biến số lượng các năm, ta thấy rằng, các cán bộ thuế làm công tác quản lý thuế đã tích cực học tập để nâng cao trình độ chuyên môn của mình, số lượng cán bộ dưới đại học giảm dần, xuất hiện cán bộ có trình độ thạc sĩ từ năm 2013. Hiện nay vẫn có một số cán bộ đang theo học các lớp trên đại học và sẽ hoàn thành khóa học trong thời gian tới đây.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 67 - Về trình độ lý luận chính trị: Với vai trò là một cán bộ nhà nước, việc nâng cao trình độ lý luận chính trị được tất cả các cán bộ CCT huyện Gia Lộc nói chung và cán bộ làm công tác quản lý thuế nói riêng luôn được chú trọng và được các cấp lãnh đạo tạo điều kiện để cán bộ được theo học các lớp để nâng cao trình độ. Tính đến năm 2013, có 1 cán bộ đạt trình độ lý luận trung cấp, còn lại là 10 cán bộ có trình độ lý luận chính trị sơ cấp. Điều này cũng giúp ích cho cán bộ kiểm tra trong quá trình công tác, họ sẽ nắm được các chủ trương, chính sách của Đảng và Nhà nước để áp dụng vào quá trình công tác.
- Trình độ quản lý nhà nước của các cán bộ thuế quản lý thuế rõ ràng được nâng cao qua các năm. Từ chỉ có 2 chuyên viên, 5 người chưa qua đào tạo năm 2009, đến 2013 đã có 1 chuyên viên chính, 8 chuyên viên và chỉ còn 2 người chưa qua đào tạo.
Nhìn chung, cán bộ làm công tác quản lý thuế đã có ý thức rõ ràng về việc nâng cao trình độ chuyên môn, lý luận chính trị và quản lý nhà nước qua các năm.
Chất lượng của đội ngũ nhân lực này ngày càng được đào tạo và có chuyên môn tốt.
Điều này cũng là để đáp ứng được tình hình phức tạp trong công tác quản lý thuế nói riêng và quản lý thuế nói chung của CCT khi số lượng Công ty, DN cũng như hộ kinh doanh cá thể ngày càng tăng và đa dạng về ngành nghề.
4.2.4 Trình độ nhận thức của hộ KD cá thể
Sự hiểu biết pháp luật, ý thức chấp hành luật của các hộ kinh doanh cá thể đôi khi còn hạn chế. Mục tiêu của các người này là lợi nhuận thu được, nhưng cơ quan thuế chưa tận dụng mọi cơ hội thuận lợi mọi hình thức sinh động tuyên truyền giải thích chính sách, từng bước nâng cao trình độ hiểu biết pháp luật và khơi dậy tinh thần tự giác thực hiện nghĩa vụ với ngân sách Nhà nước của các cơ sở sản xuất kinh doanh. Trình độ nhận thức về thuế GTGT cũng như ý thức chấp hành pháp luật thuế của dân cư và các thành phần kinh tế ảnh hưởng rất lớn đến công tác quản lý thuế. Bất kỳ công việc gì nếu không có sự ủng hộ của nhân dân thì không thể thành công được, muốn được nhân dân ủng hộ và có ý thức chấp hành các chính sách, chế độ đó thì trước hết phải làm cho họ hiểu. Nếu nhân dân không hiểu hoặc luôn tìm cách để gian lận, trốn lậu thuế thì công tác quản lý thuế sẽ gặp rất nhiều khó khăn.