CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP CUNG CẤP DỊCH VỤ
1.3. Kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất và cung cấp nước sạch
1.3.1. Lập dự toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất và cung cấp nước sạch
Do đặc điểm tình hình sản xuất của Công ty có quy trình sản xuất giản đơn chỉ sản xuất ra một sản phẩm duy nhất đó là nước sạch, sản xuất ra bao nhiêu tiêu thụ hết bấy nhiêu, không có sản phẩm nhập kho nên việc tiêu thụ cũng rất giản đơn.
Giá bán do UBND tỉnh quy định, phương thức tiêu thụ trực tiếp.
1.3.1. Lập dự toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất và cung cấp nước sạch.
1.3.1.1. Hệ thống định mức chi phí.
Định mức CPSX kinh doanh là cơ sở để lập dự toán chi phí cho từng đơn vị dự toán. Nhƣ vậy, việc lập dự toán sản xuất kinh doanh phải căn cứ vào định mức chi phí.
Dự toán và định mức có sự khác nhau về phạm vi. Định mức chỉ tính cho từng đơn vị, còn dự toán đƣợc lập cho toàn bộ sản phẩm cần thiết sản xuất trong kỳ. Do vậy, giữa dự toán và định mức chi phí có mối liên hệ và ảnh hưởng lẫn nhau. Nếu định mức xây dựng không hợp lý, sát với thực tế thì dự toán lập trên cơ sở đó không có tính khả thi cao, giảm tác dụng kiểm soát thực tế. Vì vậy khi xây dựng định mức chi phí sản xuất phải tuân theo những phương pháp và nguyên tắc nhất định.
Khi xây dựng định mức chi phí sản xuất phải tuân theo nguyên tắc chung là phải tìm hiểu, xem xét khách quan toàn bộ tình hình thực tế thực hiện chi phí sản xuất kinh doanh đối với mỗi đơn vị sản phẩm về mặt hiện vật của kỳ trước, đánh giá chất lượng sản phẩm và các vấn đề liên quan đến năng suất và hiệu quả lao động của doanh nghiệp. Sau đó kết hợp với những thay đổi về thị trường như quan hệ cung cầu, nhu cầu đòi hỏi của thị trường… thay đổi về điều kiện kinh tế kỹ thuật bổ sung định mức chi phí cho phù hợp với điều kiện và yêu cầu mới.
Như vậy, những gì đã xảy ra và những kết quả đã đạt được kỳ trước chỉ làm căn cứ để dự đoán tương lai phục vụ cho việc xây dựng định mức sát với điều kiện thực tế hơn. Vì vậy, định mức chi phí là chỉ tiêu phản ánh mức hoạt động hiệu quả cho kỳ dự toán sắp thực hiện. Ở nước ta, từ trước tới nay thông thường các doanh nghiệp chủ yếu dựa vào định mức kinh tế kỹ thuật của ngành đã được xây dựng và nhà nước phê duyệt làm định mức chi phí cho doanh nghiệp. Trong điều kiện kinh tế thị trường, đòi hỏi các doanh nghiệp phải quan tâm đến chất lƣợng và giá cả sản phẩm. Muốn sản xuất có hiệu quả các nhà quản trị phải nghiên cứu và xây dựng định mức thực tế cho phù hợp hơn với điều kiện của doanh nghiệp trên cơ sở định mức chung của ngành. Hơn nữa định mức kinh tế kỹ thuật của ngành đƣợc xây dựng có thể bao quát đƣợc những điều kiện, đặc điểm, kỹ thuật cụ thể của doanh nghiệp. Do vậy, để doanh nghiệp có dự toán sản xuất kinh doanh hợp lý, sát với điều kiện cụ thể cần xây dựng định mức chi phí riêng.
1.3.1.2. Tổ chức lập dự toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.
Lập dự toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là một bộ phận của công tác lập dự toán sản xuất kinh doanh (nhƣ các yếu tố chi phí phát sinh, giá thành sản phẩm) một cách chi tiết, phù hợp với yêu cầu quản lý cụ thể của doanh nghiệp.
* Cơ sở lập dự toán:
Việc lập dự toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại các doanh nghiệp sản xuất và cung cấp dịch vụ phải dựa trên nhiều nguồn thông tin có tính căn cứ đƣợc sử dụng một cách đồng bộ như: thông tin kinh tế tài chính trong nước và trên thế giới, quan hệ cung cấp hàng hoá, quan hệ tài chính và các bên hữu quan, sự đồng bộ trong điều hành hoạt động của doanh nghiệp, tổ chức và chất lƣợng thông tin kế toán của niên độ kế toán đã qua cùng với khả năng phân tích, dự toán của người quản lý… cụ thể căn cứ vào các yếu tố sau:
- Bối cảnh kinh tế tổng quát của thị trường mà doanh nghiệp sản xuất và cung cấp nước sạch đang hoạt động được các cơ quan chuyên môn về dự báo kinh tế công bố.
- Chính sách giá cả (đơn giá xây dựng, giá chuẩn,…) - Mức độ cạnh tranh trên thị trường.
- Định mức kinh tế kỹ thuật do Nhà nước quy định, các định mức nội bộ do tổng Công ty, Công ty sản xuất và cung cấp nước sạch dựa trên các định mức mà Nhà nước ban hành phù hợp với tình hình thực tế thi công cho từng công trình.
- Mối quan hệ giữa chi phí – lợi nhuận (định mức lợi nhuận)…
* Trình tự lập dự toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm:
- Lập từ cấp cơ sở lên
Số liệu của cấp cơ sở đƣợc trình lên quản trị cấp trung gian, cấp trung gian xem xét, tổng hợp và tiến hành điều chỉnh cho phù hợp với mục tiêu chung tại cấp trung gian và chuyển số liệu lên bộ phận quản trị cấp cao nhất. Bộ phận quản trị cấp cao nhất tổng hợp các dự toán và điều chỉnh theo mục tiêu chung của toàn doanh nghiệp. Dự toán sau khi đƣợc hoàn thiện đƣợc phân bổ xuống các cấp quản trị cấp thấp hơn để tiến hành thực hiện dự toán,
Việc lập dự toán từ cấp cơ sở lên nắm bắt đƣợc tình hình thực tế phát sinh tại các cơ sở thực hiện nên có tính khả thi cao và công tác triển khai dự toán có tính chủ động hơn.
- Lập từ cấp trên xuống:
Theo hình thức này, các số liệu dự toán đƣợc cấp trên căn cứ vào mục tiêu chung của toàn doanh nghiệp, cộng với tình hình sản xuất của doanh nghiệp qua các kỳ và kế hoạch sản xuất cho kỳ tới để lập, sau đó thực hiện phân bổ phù hợp cho các cấp trung gian vào cấp cơ sở. Việc áp dụng hình thức lập dự toán từ cấp trên xuống làm tăng khối lƣợng công việc, tăng chi phí và thời gian thực hiện, do đó có thể làm giảm tính hữu ích của dự toán.
* Phương pháp lập dự toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.
Dự toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất và cung cấp nước sạch bao gồm:
- Lập dự toán cho từng hạng mục công trình lắp đặt, sửa chữa hệ thống nước; sản lượng nước sinh hoạt.
- Lập tổng dự toán công trình lắp đặt, sửa chữa hệ thống nước; sản lượng nước sinh hoạt: Là tổng mức chi phí cần thiết cho việc đầu tƣ đƣợc tính toán cụ thể ở từng giai đoạn từng lĩnh vực và hạng mục.
Dự toán cho hạng mục công trình được xác định trên cơ sở sản lượng nước tiêu thụ, đơn giá xây dựng cơ bản (định mức đơn giá sản xuất nước sạch chi tiết) do Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh, thành phố ban hành hoặc đơn giá công trình (định mức công trình) đối với những công trình đƣợc lập đơn giá riêng, định mức các chi phí theo tỉ lệ
% do Bộ xây dựng ban hành và các chế độ chính sách của Nhà nước có liên quan bao gồm:
+ Lập dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đƣợc lập trên cơ sở sản lƣợng sản xuất, định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
+ Lập dự toán chi phí nhân công trực tiếp: Dự toán chi phí nhân công trực tiếp được lập căn cứ vào định mức chi phí nhân công và hệ số lương nhân công.
+ Lập dự toán chi phí máy móc thiết bị: Dự toán chi phí máy móc thiết bị đƣợc lập dựa trên cơ sở dự toán sản lƣợng sản xuất, định mức chi phí máy móc thiết.
+ Lập dự toán chi phí sản xuất chung: Đây là một khoản mục chi phí gián tiếp đối với từng công trình, hạng mục công trình nên thông thường dự toán chi phí sản xuất chung tính cho các công trình, hạng mục công trình đƣợc căn cứ vào định mức sản xuất chung (đối với trường hợp dự án chỉ có một hạng mục sản xuất). Còn đối với dự án có nhiều hạng mục sản xuất thì sau khi xác định chi phí chung cho toàn bộ dự án sẽ phân bổ chi phí chung cho từng hạng mục theo tỷ trọng chi phí trực tiếp của từng hạng mục công trình.
Như vậy lập dự toán giá thành sản phẩm lắp đặt, sửa chữa hệ thống nước và sản xuất nước sạch được căn cứ vào dự toán các khoản mục chi phí như: dự toán chi phí vật liệu trực tiếp, dự toán chi phí nhân công trực tiếp, dự toán chi phí máy móc thiết bị, dự toán chi phí sản xuất chung.
1.3.2. Đối tượng và phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất
* Đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất
CPSX phát sinh luôn gắn liền với nơi diễn ra hoạt động sản xuất và sản phẩm đƣợc sản xuất (công trình, hạng mục công trình) nên để tập hợp đƣợc chi phí sản xuất kế toán cần xác định đúng đắn đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất của doanh nghiệp.
Đối tƣợng kế toán tập hợp CPSX đƣợc xác định là phạm vi (giới hạn) để tập hợp các CPSX phát sinh phục vụ cho yêu cầu kiểm soát chi phí và yêu cầu tính giá thành sản phẩm.
Xác định đối tƣợng tập hợp chi phí là khâu đầu tiên, đặc biệt quan trọng đối với kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. Đó chính là việc xác định giới hạn để tập hợp chi phí mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và nơi chịu chi phí, nhằm phục vụ cho việc kiểm tra, giám sát, tổng hợp chi phí và tính giá thành sản
phẩm. Việc tập hợp chi phí sản xuất theo đúng đối tƣợng giúp cho công tác kế toán đƣợc kịp thời chính xác.
Công ty TNHH một thành viên Cấp nước Đồng Nai có 10 nhà máy, xí nghiệp nước thực hiện sản xuất nước cũng phát sinh một phần nhỏ ở các trạm nước nhỏ. Đặc điểm sản xuất nước sạch đó là cả một quy trình công nghệ khép kín, chu kì sản xuất ngắn. Do đặc điểm quy trình công nghệ, đặc điểm tổ chức và cũng để đáp ứng yêu cầu quản lý chi phí sản xuất, đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất của Công ty là từng xí nghiệp, nhà máy nước sản xuất và từng hoạt động cụ thể được chia thành hai loại:
+ Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất của sản phẩm nước sạch: Là toàn bộ những chi phí phát sinh tại phân xưởng sản xuất nước.
+ Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất của sản phẩm lắp đặt: Là từng hạng mục xây lắp bao gồm các hợp đồng xây dựng và lắp đặt hệ thống đường ống cung cấp nước. Do đó phương pháp tập hợp chi phí của công ty cũng tập hợp theo từng hoạt động và theo từng xí nghiệp, nhà máy sản xuất.
* Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất.
Phương pháp tập hợp CPSX là cách thức mà kế toán sử dụng để tập hợp, phân loại các loại chi phí sản xuất phát sinh trong một kỳ theo các đối tƣợng tập hợp chi phí xác định.
Tuỳ thuộc vào khả năng quy nạp chi phí vào các đối tƣợng tập hợp chi phí, kế toán sẽ áp dụng các phương pháp tập hợp chi phí một cách thích hợp. Thông thường tại các doanh nghiệp hiện nay có hai phương pháp tập hợp chi phí:
- Phương pháp tập hợp trực tiếp: đƣợc áp dụng đối với các khoản chi phí liên quan tới một đối tượng kế toán tập hợp CPSX. Theo phương pháp này kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc phản ánh chi phí thực tế phát sinh ghi trực tiếp cho từng đối tƣợng tập hợp chi phí liên quan.
- Phương pháp phân bổ gián tiếp: đƣợc áp dụng đối với những CPSX có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí. Theo phương pháp này kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc ghi chép theo từng địa điểm phát sinh chi phí trong một thời kỳ nhất định. Cuối kỳ, căn cứ vào CPSX đã tập hợp đƣợc, thực hiện phân bổ cho các đối tƣợng có liên quan theo tiêu thức phân bổ phù hợp sau:
Ci = C
Ti x Ti
Trong đó: Ci: là CPSX phân bổ cho đối tƣợng thứ i C: là tổng CPSX đã tập hợp cần phân bổ
T: là tổng đại lƣợng của tiêu chuẩn dùng để phân bổ.
Ti: là đại lƣợng của tiêu chuẩn dùng để phân bổ của đối tƣợng i.
Đại lượng tiêu chuẩn dùng để phân bổ được lựa chọn tuỳ từng trường hợp cụ thể.
Độ tin cậy của thông tin về chi phí phụ thuộc vào tính hợp lý của tiêu chuẩn phân bổ đƣợc lựa chọn.