CHƯƠNG 3 HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH MTV CẤP NƯỚC ĐỒNG
3.2. Nội dung hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành tại công ty
3.2.1 Hoàn hiện nội dung chi phí tại công ty
3.2.1.1. Hoàn thiện việc phân loại chi phí sản xuất phục vụ cho kế toán quản trị chi phí
Trên góc độ của kế toán quản trị, mục đích của kế toán quản trị là cung cấp thông tin thích hợp về chi phí, kịp thời cho việc ra quyết định của các nhà quản doanh
nghiệp. Vì vậy, đối với kế toán quản trị chi phí không đơn thuần nhận thức chi phí nhƣ kế toán tài chính mà chi phí đƣợc nhận diện thông tin để phục vụ cho việc ra quyết định kinh doanh. Để thuận tiện cho công tác quản lý, hạch toán, kiểm tra chi phí cũng như phục vụ cho việc ra quyết định kinh doanh, Công ty TNHH MTV Cấp nước Đồng Nai nên phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí (theo mối quan hệ giữa chi phí với mức độ hoạt động): Chi phí khả biến (biến phí), chi phí bất biến (định phí), chi phí hỗn hợp (Bảng 3.1- Phân loại chi phí).
Chi phí biến đổi (biến phí) là các chi phí thay đổi về tổng số tỷ lệ với sự thay đổi của mức độ hoạt động. Tuy nhiên có loại chi phí biến đổi tỷ lệ thuận trực tiếp với biến động của mức hoạt động nhƣ chi phí nhân công trực tiếp…nhƣng có chi phí biến đổi chỉ thay đổi khi mức độ hoạt động thay đổi nhiều và rõ ràng nhƣ chi phí bảo dƣỡng máy móc thiết bị….
Chi phí cố định (định phí) là những khoản chi phí mà tổng số không thay đổi khi có sự thay đổi mức độ hoạt động, nhƣng chi phí trung b nh của một đơn vị hoạt động thì thay đổi tỷ lệ nghịch với mức biến động của mức hoạt động. Chi phí cố định không thay đổi về tổng số trong phạm vi phù hợp của mức độ hoạt động, nhƣng nếu mức độ hoạt động tăng vƣợt quá phạm vi phù hợp đó thì chi phí khấu hao máy móc thiết bị sản xuất sẽ tăng vì phải đầu tƣ thêm máy móc thiết bị sản xuất.
Chi phí hỗn hợp là loại chi phí mà bản thân nó gồm cả yếu tố của chi phí cố định và chi phí biến đổi như chi phí điện thoại, nước, chi phí thuê phương tiện vận chuyển vừa tính giá thuê cố định, vừa tính giá thuê theo quãng đường vận chuyển thực tế…
Bảng 3.1: Bảng phân loại chi phí
Khoản mục chi phí Biến
phí
Định phí
Chi phí hỗn hợp
Ghi chú 1. Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp x
2. Chi phí nhân công trực tiếp x
3. Chi phí sản xuất chung x
- Chi phí nhân công x
- Chi phí vật liệu x
- Chi phí dụng cụ sản xuất x
- Chi phí khấu hao máy móc thiết bị x
- Chi phí dịch vụ mua ngoài x
- Chi phí bằng tiền khác x
4. Chi phí bán hàng x
- Chi phí nhân viên x
- Chi phí vật liệu, bao bì x (1)
- Chi phí dụng cụ sản xuất x (2)
- Chi phí khâu hao TSCĐ x
- Chi phí bảo hành x
- Chi phí dịch vụ mua ngoài x (3)
- Chi phí bằng tiền khác x
5. Chi phí quản lý doanh nghiệp x
- Chi phí nhân viên quản lý x
- Chi phí vật liệu quản lý x
- Chi phí đồ dùng văn phòng x
- Chi phí khấu hao TSCĐ x
- Thuê, phí và lệ phí x (4)
- Chi phí BHTNNN kỹ sƣ tƣ vấn x
- Chi phí dịch vụ mua ngoài x (3)
- Chi phí bằng tiền khác x
(Nguồn: Giáo trình KTQT, 2008)
(1) Chi phí vật liệu
Phần nguyên vật liệu gián tiếp dùng cho sang xuất chung vì chúng có giá trị nhỏ không thể xác định cụ thể cho từng sản phẩm. Các chi phí này đƣợc coi là biến phí.
- Phần vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo dƣỡng TSCĐ đƣợc coi là định phí.
(2) Chi phí dụng cụ sản xuất
- Dụng cụ xuất dùng phục vụ cho quá trình sản xuất nếu vƣợt quá định lƣợng số sản phẩm thì phần vƣợt quá này là biến phí.
- Nếu căn cứ vào thời gian sử dụng mà không quan tâm đến lƣợng sản phẩm thì đƣợc coi là định phí.
(3) Chi phí dịch vụ thuê ngoài
Loại chi phí này bao gồm nhiều nội dung tuỳ theo phương thức trong hợp đồng thuê, có thể là định phí, hay chi phí hỗn hợp.
(4) Thuế phí và lệ phí
- Là biến phí: gồm các lệ phí và thuế tính theo kết quả kinh doanh.
- Là định phí: gồm thuế môn bài, thuế nhà đất.
Việc phân chia chi phí thành biến phí, định phí và chi phí hỗn hợp giúp cho các nhà quản trị hiểu đúng bản chất sự vận động của các yếu tố chi phí, từ đó góp phần quan trọng trong việc thiết kế, xây dựng mô hình chi phí trong mối quan hệ giữa chi phí, khối lƣợng và lợi nhuận, xác định điểm hoà vốn và ra các quyết định kinh doanh quan trọng. Mặt khác, còn giúp các nhà quản trị kiểm soát các khoản chi theo các tính chất biến phí và định phí và đưa ra phương hướng để nâng cao hiệu quả của chi phí.
Để xác định chi phí nào là biến phí, chi phí nào là định phí đối với một số loại chi phí là rất khó, mang nặng tính chủ quan. Do đó, người kế toán phải vận dụng khả năng chuyên môn của mình để phân loại chi phí thành biến phí và định phí một cách hợp lý nhất.
Phân loại chi phí thành chi phí kiểm soát đƣợc và chi phí không kiểm soát
Chi phí kiểm soát đƣợc là những chi phí mà các nhà quản trị ở một cấp quản lý nào đó xác định đƣợc lƣợng phát sinh của nó, có thẩm quyền quyết định về sự phát sinh chi phí đó, cấp quản lý đó kiểm soát đƣợc những chi phí này. Ví dụ nhƣ chi phí thuê văn phòng, chi phí tiếp khách…
Chi phí không kiểm soát đƣợc là những chi phí mà nhà quản trị ở một cấp quản lý nào đó không thể dự đoán chính xác sự phát sinh của nó, và không có thẩm quyền
quyết định đối với khoản chi phí đó. Ví dụ nhƣ chi phí khấu hao TSCĐ tính theo phương pháp đường thẳng của những TSCĐ dùng cho nhiều đơn vị là chi phí không kiểm soát đƣợc của nhà quản trị cấp đơn vị.
Sự nhận diện chi phí kiểm soát đƣợc và chi phí không kiểm soát đƣợc tuỳ thuộc vào hai nhân tố cơ bản:
- Đặc điểm phát sinh của chi phí trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
- Sự phân cấp quản lý trong cơ cấu tổ chức sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Việc xác định chi phí kiểm soát đƣợc và chi phí không kiểm soát đƣợc có ý nghĩa quan trọng đối với nhà quản trị, giúp họ hoạch định đƣợc dự toán chi phí đúng đắn hơn, hạn chế sự bị động về việc huy động nguồn lực để đảm bảo cho các khoản chi phí và trách nhiệm quản lý. Mặt khác, còn giúp nhà quản trị cấp cao đƣa ra phương hướng để tăng cường chi phí kiểm soát được cho từng cấp quản lý.
3.2.1.2. Hoàn thiện định mức, dự toán chi phí sản xuất theo yêu cầu tổ chức kế toán quản trị
Để có đƣợc những căn cứ làm cơ sở lập dự toán và làm tiêu chuẩn để kiểm tra, đánh giá kết quả kinh doanh thì việc xây dựng các định mức chi phí là rất cần thiết đối với các doanh nghiệp. Hiện nay có một thuận lợi đối với Công ty là đã có một hệ thống định mức chi phí đƣợc xây dựng khá cụ thể cho từng nội dung công việc. Tuy nhiên, các định mức chi phí này mới chỉ xây dựng cho nội dung công việc theo đúng các thông tƣ nghị định mà các sở ban ngành quy định.
Với thông tin về mức chi phí thực tế về các yếu tố đầu vào (Chi phí NVL, NCTT, MMTB, CPC) năm báo cáo là cơ sở quan trong cho các cấp quản trị doanh nghiệp xây dựng định mức chi phí cho năm kế hoạch. Từ mức chi phí thực tế năm báo cáo, các phân tích của kế toán quản trị về nguyên nhân năm vừa qua thoát ly chi phí hay tiết kiệm chi phí so với dự toán chi phí đề ra cho năm báo cáo từ đó kết hợp với các thông tin dự kiến về thay đổi chiến lƣợc kinh doanh nhà quản trị sẽ xây dựng định mức mới cho năm kế hoạch. Trên cơ sở xác định mức chi phí hợp lý và tình hình thực hiện thực tế, kế toán xác định dự toán và kế hoạch sản xuất kinh doanh cho năm kế hoạch (Bảng 3.2- Báo cáo tình hình SXKD các đơn vị tháng 1/2015).
.