chế đĩ tài chính - kế toán hoạt đĩng thuê mua tài chính và hớng hoàn thiện
Trên thế giới, các Công ty năng đĩng từ lâu đã sử dụng hình thức thuê tài sản nh mĩt nguơn để cờ đợc các tài sản kinh doanh. Trong vài thỊp kỷ qua, kinh doanh trong lĩnh vực thuê tài sản phát triển khá mạnh ị nhiều nớc tạo thuỊn lợi cho cả bên đi thuê và bên cho thuê:
Thứ nhÍt, tạo cho bên đi thuê cờ đợc 100% nguơn vỉn với tỷ lệ lãi suÍt cỉ định vì việc thuê tài sản đợc ký kết mà không cèn bên đi thuê bõ ra bÍt kỳ mĩt đơng tiền nào nhng vĨn cờ đợc tài sản sử dụng. Đây là điều lý tịng cho các công ty mới phát triển. Hơn nữa, việc thanh toán tiền thuê thớng cỉ định, giúp bên đi thuê tránh rủi ro trong điều kiện cờ lạm pháp cao
Thứ hai, trong nhiều trớng hợp hình thức thuê tài sản tạo ra những mƯt lợi về thuế nhớ cờ sự miễn giảm thuế hơn nhiều so với tài sản mua.
Thứ ba, bên cho thuê thớng nhỊn đợc mĩt khoản tiền lới tơng đỉi ưn định do bên đi thuê trả dới hình thức thanh toán tiền thuê.
Thứ t, bảo vệ cho bên đi thuê tránh khõi những rủi ro do sự lỡi thới của tài sản trong điều kiện tiến bĩ khoa hục kỹ thuỊt phát triễn với tỉc đĩ cao
Chính vì vỊy, các doanh nghiệp tiến hành thuê tài chính đợc hịng rÍt nhiều lợi thế so với các hình thức tín dụng khác. Cờ thể nời, bên cạnh các u điểm nh thới gian xét duyệt tài trợ nhanh, ít bị ảnh hịng của uy tín doanh nghiệp, việc thanh toán tiền khá linh hoạt thì doanh nghiệp đi thuê tài chính còn đợc hịng tỷ lệ tài trợ cao, thỊm trí lên tới 100% chi phí đèu t thiết bị. Toàn bĩ sỉ tiền thuê (cả gỉc và lãi) đợc chia đều cho việc thanh toán theo định kỳ (tháng, quý, năm).
Do đờ, thuê tài chính là mĩt trong những biện pháp hữu hiệu về vỉn cho các doanh nghiệp thiếu vỉn, đƯc biệt là trong hoàn cảnh hèu hết các doanh nghiệp ị nớc ta hiện nay đều thiếu vỉn hoạt đĩng. Tình trạng lạc hỊu về công nghệ sản xuÍt dĨn đến năng suÍt, chÍt lợng, kiểu dáng sản phỈm của hèu hết các doanh nghiệp mÍt dèn khả năng cạnh tranh trên thị trớng, kể cả thị trớng
trong nớc. Việc chớ vỉn đèu t của ngân sách hay vay vỉn của ngân hàng để đèu t đưi mới công nghệ không phải là điều dễ dang đỉi với các doanh nghiệp.
Theo quy định tạm thới về tư chức hoạt đĩng của các Công ty cho thuê tài chính tại Việt Nam (Nghị định 64/CP ngày 9/10/1995 của Chính phủ) thì mĩt giao dịch phải thoả mãn bỉn điều kiện: Khi kết thúc hợp đơng cho thuê, bên thuê đợc nhỊn quyền sị hữu tài sản thuê hoƯc đợc tiếp tục thuê theo thoả thuỊn; Khi kết thúc hợp đơng thuê, bên thuê đợc nhân quyền lựa chụn mua tài sản thuê theo giá danh nghĩa thÍp hơn giá trị thực tế của tài sản thuê tại thới điểm mua lại; Thới hạn thuê ít nhÍt phải bằng 60% thới gian cèn thiết để khÍu hao tài sản; Tưng sỉ tiền thuê tài sản phải trả ít nhÍt tơng đơng với giá trị của tài sản đờ trên thị trơng vào thới điểm ký hợp đơng.
Những quy định này bớc đèu đã khuyến khích các nhà đèu t nớc ngoài bõ vỉn vào hoạt đĩng cho thuê tại Việt Nam. Tuy nhiên, xét về lâu dài không thuỊn lợi cho phía nhà đi thuê (chủ yếu là doanh nghiệp thiếu vỉn ị Việt Nam) trong trớng hợp hụ muỉn mua lại TSCĐ đi thuê thì cũng phải chớ cho đến khi kết thuc hợp đơng thuê. Lúc đờ, với sự tiến bĩ của khoa hục kỹ thuỊt mới, liệu hụ còn muỉn mua lại TSCĐ đi thuê nữa hay không? MƯt khác với những TSCĐ thuê trong thới hạn dài và giá trị lớn, bên thuê thay vì cờ thể nhỊn quyền sị hữu khi kết thúc hợp đơng thuê thì lại phải bõ tiền ra để tiếp tục thuê (nếu muỉn). MƯc dèu hoạt đĩng thuê còn mới lạ ị Việt Nam nhng trên thế giới, hoạt đĩng này xuÍt hiện từ rÍt lâu. Các quy chế và điều kiện cho thuê đã hình thành, đợc các công ty cho thuê xây dựng và thông qua. Vì vỊy, hoạt đĩng cho thuê tài chính ị Việt Nam cũng cèn tuân thủ các quy chế và điều kiện đờ. Theo thông lệ quỉc tế, TCSĐ đợc coi là thuê tài chính (hay thuê vỉn) khi đơng thới thoã mãn 1 trong 4 điều kiện: Khi kết thúc hợp đơng, quyền sị hữu TSCĐ phải đợc chuyển giao cho bên đi thuê; Thới gian thuê ít nhÍt phải bằng 3/4 thới gian hữu dụng của TSCĐ thuê; Khi kết thúc hợp đơng thuê hoƯc tại bÍt kỳ mĩt thới điểm nào đờ, bên đi thuê đợc phép lựa chụn mua TSCĐ đi thuê với giá
thÍp hơn giá thực tế của TSCĐ thuê; Gía trị hiện thới của hợp đơng thuê phải trả cho TSCĐ đi thuê ít nhÍt bằng 90% gía trị tài sản thuê.
Việc hạch toán tại các đơn vị đi thuê tài chính tại Việt Nam theo chế đĩ kế toán hiên hành còn nhiêu vớng mắc, thỊm trí cờ nhiều mâu thuĨn và không đúng bản chÍt sự vỊt. Điều này thể hiện ngay từ cách tính giá TSCĐ đi thuê, phản ánh lãi thuê cho đến cách thức thanh toán tiền thuê (cả gỉc và lãi).
Theo quy định nguyên giá TSCĐ thuê tài chính đợc tính theo gía trị hiện tại của khoản tiền thuê theo công thức:
t r FV PV ) 1 ( + = Trong đờ:
PV: Gía trị hiện tại của tiền thuê (gỉc);
FV: Tưng sỉ tiền thuê TSCĐ phải trả (cả gỉc và lãi); r : Tỷ lệ lãi suÍt;
t : Sỉ kỳ đi thuê (thới gian thuê).
Cách tính trên đây đợc sử dụng trong những doanh nghiệp áp dụng ph- ơng pháp tính lãi gĩp tức là lãi kỳ sau đợc tính bằng: (tiền lãi gôc - sỉ lãi kỳ tr- ớc)x lãi suÍt; nờ chỉ phù hợp với cách cho thuê TSCĐ thu hơi cả gỉc lĨn lãi.
Cũng theo chế đĩ quy định, nếu trong hợp đơng ghi rđ sỉ tiền bên đi thuê phải trả cho cả giai đoạn thuê, trong đờ ghi rđ sỉ tiền lãi phải trả mỡi năm thì nguyên giá của TSCĐ đi thuê tài chính đợc xác định theo công thức
Nguyên gía = Tưng sỉ nợ phải trả - Sỉ năm x Sỉ lãi phải TSCĐ đi thuê theo hợp đơng thuê thuê trả mỡi năm
Những quy định về nguyên giá nêu trên đều không phù hợp với tài sản thuê tài chính. Trên thực tế, xu hớng của ngới cho thuê và ngới đi thuê là thoả thuỊn với nhau sao cho trong suỉt thới gian cho thuê và đi thuê, sỉ tiền trả cuỉi mỡi năm (mỡi kỳ) bằng nhau (mỡi lèn trả nợ bao gơm tiền lãi và mĩt phèn tiền gỉc). Điều này vừa tránh đơc rủi ro, vừa cờ nguơn thu thực tế hàng năm cho
ngới cho thuê mĩt cách ưn định. Đơng thới với ngới đi thuê do sỉ tiền phải trả hàng năm bằng nhau nên tình hình tài chính không bị xáo trĩn khi tìm nguơn trả nợ và giảm bớt chi phí lãi vay phải trả. Trong trơng hợp chuyển quyền sị hữu hoƯc bán lại TSCĐ cho bên đi thuê trớc thới hạn, việc xác định giá trị còn lại cha thu hơi khá dễ dàng. Sỉ tiền trả đều đƯn (thu đều đƯn) mỡi năm đợc tính theo công thức:
Sỉ tiền phải trả đều đƯn từng kỳ (tháng, quý, năm)
t r r PV ) 1 ( 1 1 * + − =
Để theo dđi tình hình đi thuê TSCĐ dài hạn, kế toán sử dụng: TK 212 - Tài sản cỉ định thuê tài chính.
- Bên nợ: Phản ánh nguyên giá TSCĐ đang thuê dài hạn tăng thêm. - Bên cờ: Phản ánh nguyên giá TSCĐ đang thuê dài hạn giảm do trả cho bên thuê hoƯc mua lại.
D nợ: Nguyên giá TSCĐ đang thuê dài hạn. TK 212 mị chi tiết theo từng TSCĐ đi thuê.
Phơng hớng hoàn thiện phơng pháp hạch toán (tại đơn vị đi thuê)
nh sau
- Khi nhỊn TSCĐ thuê ngoài, căn cứ vào các chứng từ cờ liên quan (biên bản giao nhỊn, hợp đơng thuê TSCĐ ) ghi:…
Nợ TK 212 - Nguyên giá TSCĐ ị thới điểm thuê Nợ TK 142 (1421) - Sỉ lãi cho thuê phải trả Nợ TK 133 (1332) - Thuế GTGT đợc khÍu trừ
Cờ TK 342 - Tưng sỉ tiền thuê TSCĐ phải trả - Định kỳ thanh toán tiền thuê theo hợp đơng
Nợ TK 342 (hoƯc TK 315)
- Hàng tháng trích khÍu hao TSCĐ đi thuê và kết chuyển (trừ dèn) lãi phải trả vào chi phí kinh doanh:
Nợ TK liên quan (627, 641, 642)
Cờ TK 214 (2142) - Sỉ khÍu hao phải trích Cờ TK 1421 - Trừ dèn lãi phải trả vào kinh phí - Khi kết thúc hợp đơng thuê
+ Nếu trả lại TSCĐ cho bên thuê
Nợ TK 1421 - Chuyển giá trị còn lại cha khÍu hao hết Nợ TK 214 (2142) - Gía trị hao mòn
Cờ TK 212 - Nguyên giá TSCĐ đi thuê + Nếu bên đi thuê đợc quyền sị hữu hoàn toàn
Nợ TK 211, 213
Cờ TK 212 - Nguyên giá
BT2) Kết chuyển giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 214 (2142)
Cờ TK 214 (2141, 2143) - Gía trị hao mòn + Nếu bên đi thuê mua lại
Ngoài hai bút toán phản ánh theo nguyê giá và giá trị hao mòn giỉng nh khi đợc chuyển giao quyền sị hữu hoàn toàn, kế toán còn phản ánh sỉ tiền phải trả về mua lại hay chuyển quyền sị hữu (tính vào nguyên giá TSCĐ)
Nợ TK 211, 213 - Gía trị trả thêm (không cờ thuế GTGT) Nợ TK 133 (1332) - Thuế GTGT đợc khÍu trừ
Cờ TK liên quan (111, 112, 342)
Cách hạch toán trên đây mƯc dèu đã phản ánh đợc nĩi dung cơ bản của hợp đơng thuê tài chính tuy nhiên vĨn còn nhiều điểm khúc mắc. Trớc hết tại thới điểm thuê, toàn bĩ sỉ lãi về đi thuê phải trả trong suỉt thới gian thuê lại đ- ợc ghi nhỊn cùng mĩt lúc vào tài khoản 142 (1421 - Chi phí trả trớc). Về thực chÍt sỉ lãi này chỉ mới là thủa thuỊn theo hợp đơng thuê chứ cha trả. Hơn nữa, tài khoản1421 đợc dùng để theo dđi các khoản chi phí trả trớc cờ thới gian phân bư trong vòng mĩt năm trong khi tưng sỉ lãi thuê phải trả quá lớn, thỊm trí nhiều hợp đơng sỉ lãi này còn lớn hơn cả sỉ gỉc (lãi suÍt về thuê tài chính hiện nay trên thế giới phư biến ị mức 11%). Chính vì vỊy, tôi kiến nghị nh sau:
Thứ nhÍt, nguyên giá TSCĐ thuê tài chính đợc ghi theo sỉ nợ gỉc mà bên đi thuê phải trả. Sỉ nợ này xác định khá dễ dàng, dựa vào sỉ vỉn đèu t thực tế để cờ đợc bản thân tài sản cho thuê. Trớng hợp cèn thiết cờ thể tiến hành định giá tài sản cho thuê theo giá trị phù hợp với tình trạng kỹ thuỊt của tài sản.
Thứ hai, không ghi nhỊn vào chi phí trả trớc tưng sỉ lãi phải trả trong suỉt thới gian thuê nh hiện nay. Sỉ lãi thuê phải trả hàng năm sẽ đợc phân bư dèn (nếu tính vào chi phí trả trớc) hoƯc trích trớc theo kế hoạch vào chi phí (nếu tính vào chi phí phải trả).
Cách làm này không những phản ánh đúng giá trị tài sản thuê tài chính mà tạo điều kiện thuỊn lợi cho kế toán cờ kế hoạch phân bư hoƯc trích trớc chi phí lãi thuê đợc kịp thới. Theo cách này, khi nhỊn TSCĐ thuê ngoài, kế toán ghi nhỊn nguyên giá tài sản thuê tài chính:
Nợ TK 212 - Nguyên giá TSCĐ ị thới điểm thuê Nợ TK 133 (1332) - Thuế GTGT đợc khÍu trừ
Cờ TK 342- Sỉ tiền thuê TSCĐ phải trả (giá gỉc và thuế GTGT) - Sỉ lãi về cho thuê tài sản phải trả theo từng năm:
Nợ TK 142 (1421) - Sỉ lãi về cho thuê phải trả trong năm
Cờ TK 338 (3388) - Sỉ lãi về cho thuê phải trả trong năm - Định kỳ thanh toán tiền thuê theo hợp đơng (gỉc và lãi)
Nợ TK 342 (hoƯc 315) - Sỉ gỉc phải trả hàng kỳ Nợ TK 338 (3388) - Sỉ lãi cho thuê đã trả hàng kỳ
Cờ TK liên quan (111, 112)
- Hàng tháng trích khÍu hao TSCĐ đi thuê và kết chuyển (trừ dèn) lãi phải trả vào chi phí kinh doanh
Nợ TK liên quan (627, 641, 642)
Cờ TK 214 (2142) - Sỉ khÍu hao phải trích Cờ TK 1421 - Trừ dèn lãi phải trả vào chi phí
- Nếu trích trớc chi phí lãi thuê phải trả hàng tháng trong năm Nợ TK liên quan (627, 641, 642)
Cờ TK 335 - Trích trớc chi phí lãi thuê phải trả vào chi phí - Khi thanh toán lãi thuê
Nợ TK 335 - Sỉ lãi cho thuê phải trả trong kỳ Cờ TK liên quan (111, 112 )…
Phèn 3: kết luỊn
Qua những nĩi dung vừa trình bày ị trên chúng ta thÍy đợc vai trò hết sức quan trụng của việc thuê tài sản, đƯc biệt là thuê tài chính đỉi với các doanh nghiệp. Nờ càng cờ ý nghĩa hơn với nớc ta khi mà hèu hết các doanh nghiệp đều thiếu vỉn hoạt đĩng và tình trạng lạc hỊu về công nghệ sản xuÍt. Thuê tài chính giúp cho các doanh nghiệp Việt Nam cờ đợc những công nghệ hiện đại để đứng vững trên thị trớng trong điều kiện cạnh tranh gay gắt hiện nay khi mà xu thế hĩi nhỊp phát triển và khoa hục kỹ thuỊt trị thành đĩng lực sản xuÍt trực tiếp.
Cờ thể khẳng định rằng, mƯc dù hoạt đĩng thuê tài chính còn khá mới mẽ ị Việt Nam nhng trong tơng lai không xa loại hình này sẽ phát triển nhanh chờng để hĩi nhỊp với sự phát triển chung của kinh tế thế giới. Điều đờ cũng phù hợp với nhu cèu của thị thớng trong nớc ta hiện nay. Tuy Bĩ Tài chính, Chính phủ của ta đã đa ra những văn bản hớng dĨn, quy định khá chi tiết về hoạt đĩng thuê mua tài chính và bớc đèu đã khuyến khích đợc hoạt đĩng nay phát triển, nhng mĩt trong những đòi hõi cÍp thiết hiện nay là Việt Nam phải thớng xuyên theo sát thực tế để cờ mĩt chế đĩ kế toán hoàn chỉnh hơn, tạo điều kiện thuỊn lợi cho các doanh nghiệp hoạt đĩng trong lĩnh vực mới mẽ này.
MƯc dù đã hết sức cỉ gắng nhng do kiến thức, trình đĩ chuyên môn cũng nh kinh nghiệm thực tế còn nhiều hạn chế nên đề tài của em còn nhiều hạn chế. Vì vỊy, em rÍt mong nhỊn đợc sự hớng dĨn chỉ bảo các thèy cô, đƯc biệt là PGS.TS Nguyễn Thị Đông, cùng bạn bè để đề án môn hục của em đợc hoàn thiện hơn.