CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN
2.1. Tổng quan về công ty TNHH kiểm toán VACO
2.1.4. Quy trình kiểm toán chung do công ty thực hiện
Quy trình kiểm toán BCTC chung
Quy trình kiểm toán BCTC của công ty cũng được xây dựng dựa trên cơ sở các chuẩn mực, quy định chung, bao gồm 3 giai đoạn:
Lập kế hoạch kiểm toán
- Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng:
Đối với những đối tượng khách hàng mới, KTV sẽ phải phải tìm hiểu những thông tin công khai của công ty như loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực kinh doanh của công ty, mức độ ảnh hưởng của công ty tới lợi ích công chúng, các loại giấy tờ pháp lý liên quan để đảm bảo công ty hoạt động đúng theo pháp luật, tìm hiểu sơ bộ về tổ chức bộ máy hoạt động, các thông tin về kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty.
SV: Lê Thị Thu Trang 31 Lớp: K19KTP Ngoài ra, KTV cũng cần tìm hiểu thêm về lịch sử kiểm toán của công ty về có thể hiểu hơn về khách hàng để xem xét chấp nhận khách hàng hoặc có những biện pháp dự phòng khi rủi ro có thể xảy ra và xem xét đến tính độc lập và biện pháp đảm bảo tính độc lập của doanh nghiệp kiểm toán và thành viên chủ chốt của nhóm kiểm toán đối với công ty được kiểm toán. Đồng thời, công ty cũng có kế hoạch gửi thư cho kiểm toán viên tiền nhiệm của công ty khách hàng để tìm hiểu rõ hơn về khách hàng nếu được sự đồng ý của KTV tiền nhiệm.
Đối với các khách hàng cũ, công ty cũng có những kế hoạch tìm hiểu các thông tin thay đổi so với năm trước, xem xét khả năng tiếp tục thực hiện hợp đồng kiểm toán, tính chính trực của đơn vị được kiểm toán và các vấn đề liên quan. Ngoài ra, KTV cũng cần xem xét đến tính độc lập và biện pháp đảm bảo tính độc lập của doanh nghiệp kiểm toán và thành viên chủ chốt của nhóm kiểm toán
- Lập hợp đồng kiểm toán
Sau khi chấp nhận khách hàng và đánh giá được các rủi ro hợp đồng, công ty tiến hành lập hợp đồng kiểm toán với đầy đủ các điều khoản thỏa thuận giữa hai bên đúng với những quy định chung và những điều khoản riêng được thỏa thuận bởi hai bên, được sự đồng ý kí kết của người đại diện cả hai bên công ty và đơn vị được kiểm toán.
Đồng thời gửi thư hẹn kiểm toán, kế hoạch kiểm toán, các tài liệu cần cung cấp tới khách hàng, phân công nhiệm vụ cho nhóm kiểm toán và gửi thư trao đổi với Ban quản trị về tính độc lập của nhóm kiểm toán đối với doanh nghiệp khách hàng.
- Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
KTV tìm hiểu về các ngành nghề mà doanh nghiệp kinh doanh và xu hướng của ngành nghề, các yếu tố pháp lý, chế độ kế toán áp dụng cho lĩnh vực kinh doanh của doanh nghiệp. Các yếu tố bên ngoài khác ảnh hưởng tới doanh nghiệp như thực trạng chung của nền kinh tế, những biến động về lãi suất, tỉ giá ngoại tệ, lạm phát,... Hiểu biết về đặc điểm của doanh nghiệp, lĩnh vực hoạt động, các hoạt động, nguồn doanh thu, sản phẩm, thị trường và nguồn cung cấp chính của doanh nghiệp. KTV cũng tiến
SV: Lê Thị Thu Trang 32 Lớp: K19KTP hành tìm hiểu về bộ máy quản trị, mục tiêu chiến lược và những rủi ro kinh doanh có liên quan.
- Tìm hiểu về chính sách kế toán và chu trình kinh doanh của doanh nghiệp khách hàng KTV có trách nhiệm kiểm tra, tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền, quy trình mua hàng, phải trả, trả tiền và quy trình hàng tồn kho, giá thành, giá vốn của doanh nghiệp. Ngoài ra tìm hiểu cả chu trình tiền lương, phải trả người lao động và các khoản trích theo lương; chu trình TSCĐ và xây dựng cơ bản; chu trình khóa sổ và lập BCTC của doanh nghiệp khách hàng. Sau đó cần kiểm tra đến thủ tục kiểm tra xuyên suốt các chu trình đó.
- Phân tích sơ bộ BCTC của doanh nghiệp khách hàng
KTV phải tìm hiểu và phỏng vấn khách hàng để tìm hiểu nguyên nhân và đánh giá tính hợp lý của các khoản mục có biến động lớn, biến động bất thường (các khoản mục có biến động lớn hơn mức trọng yếu thực hiện hoặc trên 100% giá trị, các biến động chưa thể giải thích được (nếu có) là vấn đề KTV cần quan tâm khi thực hiện kiểm toán.
- Đánh giá hệ thống KSNB
KTV thực hiện đánh giá hệ thống KSNB ở mức độ doanh nghiệp, giúp KTV xác định được những yếu tố có thể gây ra rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ toàn doanh nghiệp, các kiểm soát nhằm giảm rủi ro và các thủ tục kiểm toán cơ bản cần bổ sung.
Nếu không xác định có rủi ro trọng yếu thì KTV kết luận “không nhận thấy có rủi ro về KSNB ở cấp độ doanh nghiệp được xác định”, nếu xác định có rủi ro trọng yếu thì KTV sẽ tổng hợp lại và cân nhắc về việc không áp dụng thử nghiệm kiểm soát. Ngoài ra, KTV cần trao đổi với Ban quản trị và các cá nhân liên quan về rủi ro có thể sai sót do gian lận trong BCTC, phỏng vấn thêm kiểm toán nội bộ về những gian lận đó. Từ đó có thể đánh giá thêm xem có sự trùng khớp giữa Ban quản trị, các cá nhân liên quan và bộ phận kiểm toán nội bộ của doanh nghiệp hay không để đưa ra được đánh giá chính xác hơn trong quá trình thực hiện kiểm toán.
SV: Lê Thị Thu Trang 33 Lớp: K19KTP - Xác định mức trọng yếu và phương pháp chọn mẫu
Đối với việc xác định mức trọng yếu ở công ty VACO, thường do Ban giám đốc sẽ là những người quyết định cuối cùng và các trưởng nhóm kiểm toán sẽ có trách nhiệm thu thập số liệu, các dữ liệu cho việc tính toán.
Các trưởng nhóm sẽ có nhiệm vụ tính toán mức trọng yếu tổng thể (PM) cho toàn bộ BCTC, mức trọng yếu tổng thể đó sẽ được sử dụng chung cho tất cả các khoản mục.
Trưởng nhóm kiểm toán sẽ thông báo số PM này cho các thành viên trong nhóm để thực hiện áp dụng cho các phần hành của mình. Từ đó sẽ xác định những sai sót có thể chấp nhận được. Việc xác định mức trọng yếu tổng thể vô cùng phức tạp và đòi hỏi KTV phải có nhìn tổng quát chung về tình hình hoạt động kinh doanh, ngành nghề kinh doanh và môi trường hoạt động của đơn vị khách hàng, mục tiêu chiến lược của Ban giám đốc hoặc các bộ phận liên quan của khách hàng để xác định mức trọng yếu sẽ dựa trên chỉ tiêu nào. Việc này dựa nhiều vào phán đoán và trình độ chuyên môn của KTV để nhìn ra được đâu sẽ là mục tiêu của Ban giám đốc đơn vị khách hàng, từ đó xác định PM một cách khách quan nhất, phát hiện sai sót nào là trọng yếu, sai sót nào có thể chập nhận được và bỏ qua.
Tiêu chí được KTV sử dụng để xác định mức trọng yếu tổng thể, thực tế là doanh thu thuần, tổng chi phí, lợi nhuận trước thuế hoặc có thể là một số chỉ tiêu khác phụ thuộc vào từng tình hình hoạt động của doanh nghiệp khách hàng trong năm tài chính với tỉ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu là 5% -10% tổng chi phí, doanh thu thuần, nguồn vốn hoặc lợi nhuận trước thuế, nếu có thay đổi về mức trọng yếu trong quá trình kiểm toán, KTV cần nêu rõ lí do và thông báo kịp thời tới các thành viên nhóm kiểm toán của mình.
Đối với mức trọng yếu thực hiện (MP), KTV thường xác định thấp hơn mức trọng yếu tổng thể (PM) với mục đích để giảm tối thiểu rủi ro sai sót có thể chấp nhận được. Mức trọng yếu tổng thể trừ đi sai sót ước tính (chính là giá trị mà KTV ước tính sai sót của khách hàng không đồng ý điều chỉnh, các KTV thường tính giá trị sai sót
SV: Lê Thị Thu Trang 34 Lớp: K19KTP ước tính này bằng mức trọng yếu tổng thể kế hoạch nhân với 30%-50%) sẽ được mức trọng yếu thực hiện. Khi đó, KYV sẽ tính được giá trị sai sót có thể chấp nhận bỏ qua được bằng 5% PM, từ đó KTV sẽ so sánh giá trị sai sót có thể chấp nhận được này với giá trị chênh lệch ước tính của KTV, nếu giá trị sai sót chênh lệch do KTV ước tính được mà nhỏ hơn thì sai sót đó được coi là không trọng yếu và có thể chập nhận bỏ qua, còn nếu bằng hoặc lớn hơn thì sai sót chênh lệch đó được coi là trọng yếu và cần yêu cầu khách hàng điều chỉnh các bút toán cho hợp lý và giải thích nguyên nhân. Hiện tại thì công ty VACO chưa có thủ tục tiến hành tính mức trọng yếu thực hiện cho từng khoản mục riêng mà chỉ sử dụng mức trọng yếu chung của BCTC áp dụng cho các khoản mục trên BCTC.
Mức trọng yếu tổng thể = Giá trị tiêu chí được lựa chọn sau điều chỉnh * tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu
Mức trọng yếu thực hiện = Mức trọng yếu tổng thể * tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu thực hiện (50% - 75%)
Ngưỡng sai sót không đáng kể = Mức trọng yếu tổng thể * Tỷ lệ sử dụng để ước tính ngưỡng sai sót không đáng kể (5%)
Theo quy định của Chuẩn mực kiểm toán số 320, nếu có các nhóm giao dịch, số dư TK hoặc thông tin thuyết minh có sai sót với mức thấp hơn mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC thì KTV cần phải xác định mức trọng yếu hoặc các mức trọng yếu áp dụng cho từng khoản mục này và nêu rõ lý do áp dụng mức trọng yếu đó.
Về phương pháp chọn mẫu, KTV cần xem xét hoạt động kinh doanh của khách hàng để đưa ra kết luận sơ bộ về mức độ rủi ro của các vùng kiểm toán, từ đó xác định phương pháp chọn mẫu và khoảng cách mẫu cho các vùng kiểm toán chính.
Khoảng cách mẫu (J) = Mức trọng yếu khoản mục (MP) / Hệ số rủi ro (R)
Hệ số rủi ro (R) được xác định dựa trên mức độ đảm bảo cần thiết từ mẫu, bao gồm 3 mức độ (cao, trung bình, thấp). R (Hệ số rủi ro) áp dụng tỷ lệ thuận với đánh giá rủi ro.
SV: Lê Thị Thu Trang 35 Lớp: K19KTP Nếu đánh giá rủi ro cao thì áp dụng R ở mức cao và ngược lại nếu đánh giá rủi ro thấp thì áp dụng R ở mức thấp. Tỷ lệ này phụ thuộc vào kết quả đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu đối với khoản mục được kiểm toán.
Bảng 2.1. Xác định hệ số rủi ro theo mức độ đảm bảo Mức độ đảm bảo Hệ số rủi ro
Thấp 0.5
Trung bình 1.5
Cao 3
(Nguồn: Tài liệu quy trình kiểm toán của công ty)
Ví dụ, giả sử kiểm toán chỉ tiêu chi sự nghiệp khoa học công nghệ 300.000 triệu đồng đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu được xác định ở mức cao (do đánh giá khoản mục phức tạp có rủi ro tiềm tàng cao, chưa thực hiện thử nghiệm kiểm soát nên chưa có bằng chứng chứng minh khoản mục không có sai sót trọng yếu, cán bộ kiểm soát còn chưa có kinh nghiệm). Trong trường hợp này (mức độ đảm bảo tiềm tàng và kiểm soát xác định mức thấp nên mức độ đảm bảo phát hiện xác định ở mức cao nhất R=3) và khi đó, giá trị lấy mẫu (khoảng cách mẫu = mức trọng yếu thực hiện/R) = 4.550 triệu đồng/3 = 1.517 triệu đồng. Khi đó, các phần tử có giá trị từ 1.517 triệu đồng trở lên sẽ được chọn mẫu kiểm toán 100%.
Thực hiện kiểm toán
Giai đoạn này KTV cần thực hiện hai phần là thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản:
- Thử nghiệm kiểm soát: Là công việc KTV cần kiểm tra đến hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp khách hàng ở các chu trình bán hàng- thu tiền, mua hàng- trả tiền, hàng tồn kho – giá thành, giá vốn; lương- phải trả người lao động, TSCĐ – xây dựng cơ bản. Mục tiêu là để xác định phạm vi, cách thức thực hiện thử nghiệm kiểm soát, phát hiện ra các sai sót, gian lận, thu hẹp được phạm vi kiểm toán cho phần sau là thử nghiệm cơ bản.
SV: Lê Thị Thu Trang 36 Lớp: K19KTP AR= DR* IR* CR => DR= AR/ (CR*IR)
AR: Rủi ro kiểm toán; CR: Rủi ro kiểm soát IR: Rủi ro tiềm tàng; DR: Rủi ro phát hiện
Khi hệ thống kiểm soát của doanh nghiệp được lập và thực hiện tốt, đầy đủ, khi đó hệ thống KSNB được coi là tốt, phạm vi thử nghiệm kiểm soát sẽ thu hẹp lại dẫn đến phạm vi thử nghiệm cơ bản cũng được thu hẹp
Khi hệ thống kiểm soát của doanh nghiệp không được lập hoặc không có bằng chứng đầy đủ về việc lập và thực hiện đúng theo quy định, khi đó hệ thống KSNB được coi là rất không tốt, rủi ro kiểm soát sẽ lớn nhất, KTV sẽ bỏ qua không tiến hành thử nghiệm kiểm soát mà tiến hành thử nghiệm cơ bản luôn.
- Thử nghiệm cơ bản: KTV sử dụng hai thủ tục kiểm toán chính là thủ tục kiểm tra chi tiết và thủ tục phân tích để kiểm tra sót sót, phát hiện gian lận. Thủ tục kiểm tra chi tiết để xác nhận, kiểm tra chi tiết số dư cuối kì của các khoản mục trên BCĐKT. Thủ tục phân tích dùng để phát hiện nguyên nhân các nghiệp vụ phát sinh bất thường, phân tích nguyên nhân của những thay đổi lớn, bất thường trên BCKQHĐKD.
Kết thúc kiểm toán
KTV tổng hợp các ý kiến kiểm toán từng khoản mục vào báo cáo kiểm toán chung của cuộc kiểm toán. Trao đổi với Ban giám đốc đơn vị được kiểm toán về kết quả kiểm toán để thống nhất, sau đó tiến hành phân tích BCTC lần cuối để rà soát lại các vấn đề sai sót được phát hiện. Tiếp nhận thư giải trình của Ban giám đốc đơn vị về các vấn đề sai sót được phát hiện, trao đổi để giải quyết (nếu có thể) để đi đến phát hành báo cáo kiểm toán. Công ty tiến hành phê duyệt phát hành Báo cáo kiểm toaasn và thư quản lý, soát xét chất lượng cuộc kiểm toán, rà soát lại giấy tờ làm việc chi tiết. Các giấy tờ, tài liệu khách hàng cung cấp cần được bảo mật và lưu lại cùng với thư quản lý hoặc lưu lại theo cách thường dùng của công ty.
SV: Lê Thị Thu Trang 37 Lớp: K19KTP
Phần mềm kiểm toán
Công ty sử dụng phần mềm kiểm toán VACO riêng của công ty để trình bày các giấy tờ làm việc, ghi lại quá trình của cuộc kiểm toán cùng các giấy tờ liên quan, là cơ sở làm việc của kiểm toán viên phục vụ cho quá trình kiểm toán. Phần mềm kiểm toán được phân chia các phần rất rõ ràng các giấy tờ liên quan từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đến giai đoạn kết thúc, tổng hợp ý kiến kiến kiểm toán. Bản thân em đã được trực tiếp trải nghiệm phân mềm trong quá trình thực tập và cảm thấy rất dễ hiểu và dễ để thực hiện.
Phương pháp kiểm toán
Công ty kiểm toán và KTV sử dụng phương pháp tiếp cận các vấn đề kiểm toán rất khoa học và hiệu quả, đi từ cái nhìn bao quát chung kết quả kiểm toán và tình hình hoạt động kinh doanh của năm trước của đơn vị kiểm toán đi đến những đánh giá về tình hình chung của việc hoạt động kinh doanh năm kiểm toán. Từ tổng thể đi đến các khoản mục cụ thể, sự liên quan giữa các khoản mục, từ sự liên kết đó KTV sẽ có được cái nhìn chung để đưa ra những đánh giá khách quan, thực tế và chính xác nhất về tính trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu cửa từng khoản mục.
Kiểm soát chất lượng kiểm toán
Sau khi kết thúc giai đoạn thực hiện kiểm toán, công ty đã thực hiện công việc bổ nhiệm người soát xét sẽ là thành viên Ban giám đốc vào việc KSCL của cuộc kiểm toán, công việc soát xét này được hoàn thành trước khi phát hành Báo cáo kiểm toán chính thức. Cứ sau 3 năm mỗi thành viên Ban giám đốc sẽ được luân chuyển lượng khách hàng để KSCL và quản lý rủi ro để đảm bảo tính độc lập theo quy định hiện hành. Công ty tiến hành thực hiện rà soát, kiểm tra chất lượng cuộc kiểm toán để xác nhận chắc chắn rằng những ý kiến kiểm toán viên đưa ra là kết quả của quá trình thực hiện đầy đủ, chính xác các thủ tục, quy trình các bước của cuộc kiểm toán. Các chứng từ, thư xác nhận, các giấy tờ liên quan thu được là hoàn toàn phù hợp, bằng chứng hợp lý là cơ sở để phân tích và đưa ra những ý kiến kiểm toán cho từng khoản mục. Việc