► Nội dung chi phí sản xuất chung.
Chi phí sản xuất chung ở phân xưởng bao gồm các chi phí: khấu hao máy móc thiết bị, công cụ dụng cụ, tiền lương và các khoản trích theo lương của cán bộ công nhân viên quản lý phục vụ phân xưởng, chi phí dịch vụ mua ngoài…
► Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng tài khoản 627 _ Chi phí sản xuất chung, để tập hợp chi phí sản xuất chung ở các phân xưởng sản xuất.
Tài khoản 627 được mở thêm các tài khoản cấp 2 để theo dõi cụ thể như sau:
+ 6271: chi phí nhân viên phân xưởng.
+ 6272: chi phí nguyên vật liệu dùng trong máy móc thiết bị.
+ 6273: chi phí công cụ dụng cụ dùng trong sản xuất.
+ 6274: chi phí khâú hao TSCĐ + 6277: chi phí dịch vụ mua ngoài + 6278: chi phí bằng tiền khác
Vì yêu cầu tập hợp chi phí sản xuất cho từng phân xưởng sản xuất nên TK 627 có tài khoản cấp 3. Cụ thể: số hiệu tài khoản + C ( nếu là sản phẩm Carton), O ( nếu sản phẩm là Offset ), X ( nêú là sản phẩm của phân xưởng Xeo ).
Ví dụ:
6271C: chi phí nhân viên phân xưởng Carton 6271O: chi phí nhân viên phân xưởng Offset 6271X: chi phí nhân viên phân xưởng Xeo
► Chứng từ - Sổ sách
● Chứng từ:
אּ Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
אּ Phiếu chi, ủy nhiệm chi, giâý báo nợ.
אּ Hóa đơn tiền điện, nước,…
● Sổ sách:
אּ Sổ chi tiết
- Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung.
- Các sổ kế toán chi tiết liên quan khác: sổ tiền lương, sổ vật tư,…
אּ Sổ tổng hợp : sổ cái, chứng từ ghi sổ.
► Hạch toán chi phí sản xuất chung
Cũng giống như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung ở phân xưởng nào được kế toán công ty tập hợp tại phân xưởng đó. Chi phí sản xuất chung của sản phẩm Carton tháng 12/2010 được tập hợp tại phân xưởng Carton trong tháng 12/2010.
( 1 ) Kế toán chi phí nhân viên phân xưởng:
Cuối tháng, sau khi tính ra tổng số tiền lương phải trả cho mọi người ,chi phí nhân viên phân xưởng Carton được kế toán hạch toán vào TK 6271C như sau:
Nợ TK 6271C: 99.761.298 Có TK 334: 94.359.618 Có TK 3382: 300.000
Có TK 3383: 4.266.600 Có TK 3384: 568.880 Có TK 3388: 266.200
• Sơ đồ hạch toán như sau:
334 6271
94.359.618
3382,3383,3384,3388
5.401.680
SỔ CÁI
TÊN TK: CHI PHÍ NHÂN VIÊN PHÂN XƯỞNG CARTON SHTK: 6271C
Đơn vị tính ( đồng ) CT
ghi sổ
Chứng
từ gốc Diễn giải
TK đối ứng Số tiền
Nợ Có Nợ Có
- SDĐK
1) Tiền lương CN TTSX 2) Các khoản trích theo lương
+ BHXH + BHYT + BHTN + KPCĐ
3) Kết chuyển cuối kỳ
- Tổng phát sinh trong kỳ
1541 334 338
3383 3384 3388 3382
0
99.761.298 99.761.298
0 94.359.618 5401680 4.266.600 568.880 266.200 300.000 99.761.298
- SDCK 0 0
( 2 ) Kế toán vật liệu, công cụ - dụng cụ
Các chi phí vật liệu, công cụ - dụng cụ dùng cho sản xuất chung được kế toán công ty theo dõi 1 cách chi tiết theo từng phân xưởng sản xuất ( hay từng loại sản phẩm ) căn cứ vào các phiếu xuất vật tư, công cụ - dụng cụ.
Ví dụ:
Ngày 3/12/2010 xuất vật tư phục vụ sản xuất tại phân xưởng Carton với giá trị xuất kho 67.480.669 đồng, kế toán định khoản:
Nợ TK 6273: 67.480.669 Có TK 152: 67.480.669
Ngày 21/12/2010 xuất công cụ - dụng cụ dùng ở phân xưởng Carton với giá trị xuất kho 1.196.000 đồng, kế toán định khoản:
Nợ TK 6273C: 1.196.000 Có TK 153: 1.196.000
Sổ chi tiết tài khoản 6273C Tháng 12/2010
STT Ngày Số CT Đơn vị Diễn giải Đối
ứng Phát sinh nợ Phát sinh có 1 3/12/2010 973CVT Xưởng Carton A C 152 67.480.669
2 9/12/2010 5610 CTY TNHH – TM VINA TÂN Á
Bản in 1121 40.000.000
3 16/12/2010 1005CVT NM ÔNG VĂN KHOA
C 152 33.740.335
4 17/12/2010 5663 CTY CP CHẾ BẢN ĐIỆN TỬ SẮC MÀU
Xuất phim 1121 10.750.170
5 21/12/2010 1017CVT NGUYỄN CÔNG HUÂN
C 153 1.196.000
6 25/12/2010 1834 NM ÔNG VĂN KHOA
C 1111 412.984
7 28/12/2010 1045CVT XƯỞNG CARTON A C 153 170.000
8 31/12/2010 Chi phí sản
xuất thùng Carton
1541 153.750.158
● Sơ đồ hạch toán như sau:
152 6273C 67.480.669
153
1.196.000
( 3 ) Kế toán khấu hao TSCĐ:
Công ty áp dụng phương pháp khấu hao đường thẳng:
Mức khấu hao TSCĐ Nguyên giá TSCĐ * Số ngày sử dụng TSCĐ trong tháng Trích trong tháng =
Số năm sử dụng * 30 * 12
Tài sản cố định của công ty được phân loại theo từng phân xưởng sản xuất nên chi phí khấu hao TSCĐ được tập hợp trực tiếp theo từng phân xưởng.
Ví dụ: Căn cứ vào sổ chi tiết TK 6274 tháng 12/2010, chi phí khâú hao TSCĐ ở phân xưởng Carton được hạch toán như sau:
Nợ TK 6274C: 347.299.717 Có T K 2141: 347.299.717
● Sơ đồ hạch toán như sau:
2141 6274C
347.299.717
( 4 ) Kế toán chi phí dịch vụ mua ngoài:
Chi phí dịch vụ mua ngoài là các chi phí phục vụ cho mục đích sản xuất như: chi phí bảo hộ lao động, chi phí vận chuyển bốc xếp, chi phí thuê sửa chũa thươgn2 xuyên…
Trong tháng 12/2010, dựa vào sổ chi tiết TK 6277, 1 số ví dụ về dịch vụ mua ngoài được hạch toán như sau:
Ngày 10/12/2010 công ty tiến hành gia công trục sóng máy giấy, kế toán ghi nhận khoản phải trả cho công ty HSIEU HSU MACHINERY Co.LTD;
Nợ TK 6277C : 534.810.000 Có TK 331 : 534.810.000
Ngày 18/12/2010 sửa chữa phân xưởng Carton chi trả bằng tiền mặt trị giá 9.710.800, kế toán ghi nhận:
Nợ TK 6277C : 9.710.800 Có TK 1111 : 9.710.800
Ngày 25/12/2010 trả tiền điện từ ngày 26/11 đến ngày 25/12 bằng tiền gửi ngân hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 6277C : 182.255.000 Có TK 1121 : 182.255.000
Ngày 31/12/2010 kế toán tiến hành trích trước các chi phí như: khám sức khỏe, bảo hiểm cho công nhân sản xuất và nhân viên phân xưởng.
Nợ TK 6277C : 18.500.000 Có TK 3358 : 18.500.000
( Trong đó khám sức khỏe là 3.500.000, còn bảo hiểm là 15.000.000 )
● Sơ đồ hạch toán những nghiệp vụ trên như sau:
3331 6277C 534.810.000
1111
9.710.800
1121
182.255.000
3358
18.500.000
( 5 ) Kế toán các chi phí khác bằng tiền:
Đó là những chi phí không thuộc các khoản mục chi phí trên phục vụ cho sản xuất sản phẩm như: chi phí chống độc hại phân xưởng, bảo vệ phân xưởng…
Ví dụ:
Ngày 8/12/2010 công ty thanh toán tiền mặt cho trung tâm kỹ thuật TC chất lượng 3 khoản chi phí thử nghiệm nước thải là 320.000
Nợ TK 6278 : 320.000 Có TK 1111 : 320.000
Ngày 9/12/2010 công ty thanh toán tiền vận chuyển rác cho công ty TNHH Một Thành Viên Dịch Vụ Môi Trường Đô Thị Biên Hòa bằng tiền gửi ngân hàng
Nợ TK 6278C : 4.950.000 Có TK 1121 : 4.950.000
Ngày 13/12/2010 công ty mua xăng A92 của công ty Tín Nghĩa dùng ở phân xưởng
Nợ TK 6278C : 10.378.964 Có TK 331 : 10.378.964
Ngày 31/12/2010 kế toán tiến hành trích trước chi phí bảo hộ lao động Nợ TK 6278C : 45.000.000
Có TK 3358 : 45.000.000
● Sơ đồ hạch toán những nghiệp vụ trên như sau:
1111 6278C 320.000
1121
4.950.000
331
ơ
10.378.964 3358
45.000.000
● Phân bổ chi phí sản xuất chung cho 1kg sản phẩm thùng Carton
Mức phân bổ CPSXC cho = Tổng CPSXC xuất dùng : Tổng số kg sp Carton 1kg thùng Carton ở PX Carton hoàn thành
Cụ thể:
Căn cứ vào các sổ chi tiết của tài khoản 627 trong tháng 12/2010, tổng chi phí SXC ở phân xưởng Carton là 4.921.638.367, sản phẩm Carton hoàn thành trong tháng 12/2010 là 2.791.376 kg. Mứcphân bổ chi phí SXC cho 1kg sản phẩm thùng Carton được xác định như sau:
Mức phân bổ CPSXC = 4.921.638.367 : 2.791.376 = 1.763,2 ( đồng ) Cho 1kg thùng Carton