THÉP VIỆT NAM - CTCP
2.2 Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty Thép Miền Nam - CN Tổng công ty Thép Việt Nam – CTCP
2.2.2 Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại công ty
2.2.2.1 Kế toán nguyên vật liệu trực tiếp tại công ty
Công ty sử dụng TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho sản xuất. Khi xuất nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất kế toán ghi chi tiết theo từng đối tượng hạch toán chi phí.
a) Các nguyên vật liệu được sử dụng
Công ty sử dụng rất nhiều loại nguyên, vật liệu để sản xuất sản phẩm. Việc phân loại các nguyên vật liệu sử dụng cho bán thành phẩm Phôi thép và thành phẩm cán thép thuận lợi trong quá trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo từng đối tượng. Cụ thể:
* Bán thành phẩm phôi thép
- Nguyên, vật liệu chính: Sử dụng thép phế liệu, gang thỏi, Fero Mangan, Fero Silic, Silicon Mangan
- Vật liệu phụ: Sử dụng gạch chịu lửa, hỗn hợp đầm vá lò, oxy, vôi nung, vật liệu phụ khác, phế liệu thu hồi (phụ).
- Nhiên liệu: Sử dụng than điện cực, gaz lỏng, khí thấp áp.
- Động lực: Công ty sử dụng điện, nước cho cả 2 phân xưởng sản xuất.
* thành phẩm cán thép
- nguyên vật liệu chính: Sử dụng bán thành phẩm phôi thép.
- Vật liệu phụ: Sử dụng trục cán gang cầu, bánh cán hợp kim, phế liệu thu hồi và các loại vật liệu khác.
+ Nhiên liệu: Sử dụng dầu FO, khí thấp áp.
b) Phương pháp tính trị giá nguyên vật liệu xuất kho
Tại Công ty Thép Miền Nam, giá trị thực tế vật liệu xuất kho được tính theo
phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ.
Đơn giá bình quân
xuất kho
Trị giá NVL tồn đầu kỳ + Trị giá NVL nhập trong kỳ Số lượng NVL
tồn đầu kỳ
+ Số lượng NVL
nhập trong kỳ c) Chứng từ sử dụng
Khi vật tư mua về nhập kho, nhân viên tổng hợp căn cứ theo giấy đề nghị cung cấp vật tư của các phòng ban, phân xưởng đã được duyệt lập phiếu xuất kho gồm 5 liên.
Căn cứ phiếu xuất kho, thủ kho xuất vật tư cho nhân viên lãnh vật tư, ghi số lượng thực xuất và ký tên vào phiếu. Liên 1 và 2 của phiếu xuất kho được chuyển cho Phòng kế toán để hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm và kiểm tra việc sử dụng, thực hiện định mức tiêu hao nguyên, vật liệu. Thủ kho dùng liên 3 làm căn cứ ghi thẻ kho theo số thực xuất. Nhân viên tổng hợp giữ liên 4 và chuyển liên 5 cho nhân viên lãnh vật tư.
Các chứng từ Công ty Thép Miền Nam dùng để theo dõi tình hình xuất nguyên, vật liệu bao gồm: Phiếu xuất kho, bảng tổng hợp xuất nhập tồn vật tư hàng hoá.
d) Sổ sách kế toán sử dụng
Phương pháp kế toán: Cuối tháng căn cứ vào phiếu xuất kho và đơn giá bình quân, kế toán xác định giá trị vật liệu xuất dùng cho từng phân xưởng. trên cơ sở đó kế toán tiến hành ghi:
Giá thực tế NVL xuất
trong kỳ = Đơn giá bình quân
xuất kho x
Số lượng vật liệu xuất kho
trong kỳ
=
(1) Trong tháng 03/2012 xuất kho nguyên vật liệu cho phân xưởng Luyện để sản xuất bán thành phẩm Phôi thép. (chi tiết xem tại Phụ lục 1 phần phụ lục).
Nợ 6211_Phôi thép: 290.099.994.630 Có 15211: 247.246.844.965 Có 15221: 3.939.381.150 Có 15231: 18.913.720.280
(2) Trong tháng 03/2012 xuất kho nguyên vật liệu cho phân xưởng Cán để sản xuất thành phẩm Thép cán. (chi tiết xem tại Phụ lục 2 phần phụ lục).
Nợ 6212_Thép Cán: 92.209.928.785 Có 15222 70.646.922.760 Có 15232 24.561.936.025
- Sổ sách sử dụng: Theo quy trình của phần mềm kế toán, hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc kế toán nhập dữ liệu vào máy (chứng từ ghi sổ). Sau đó các thông tin được tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp và các sổ, phiếu kế toán chi tiết liên quan sau:
Biểu 2.1
TỔNG CTY THÉP VIỆT NAM SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
CTY THÉP MIỀN NAM Tháng 03 năm 2012 Bán thành phẩm: Phôi thép TK 6211: Chi phí NVL trực tiếp
ĐVT: đồng
Chứng từ Diễn giải TK Mã Số tiền
Đối ứng
ĐT
Số hiệu Ngày Nợ Có
214/03 30/03 Phế liệu lô đặc biệt 15211 267.246.844.965
214/03 30/03 Vôi 15221 18.913.720.280
214/03 30/03 Khí thấp áp 15231 3.939.381.150
43/03 31/03 K/c chi phí nguyên vật liệu 1541 290.099.946.395
Cộng phát sinh 290.099.946.395 290.099.946.395
Người ghi sổ (Ký, họ tên)
Ngày 31 tháng 03 năm 2012 Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
Biểu 2.2
TỔNG CTY THÉP VIỆT NAM SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
CTY THÉP MIỀN NAM Tháng 03 năm 2012 Thành phẩm: Thép cán
TK 6212: Chi phí NVL trực tiếp ĐVT: đồng
Chứng từ Diễn giải TK
Đối ứng
Mã ĐT
Số tiền
Số hiệu Ngày Nợ Có
222/03 31/03 Phôi nhập CT51 15222 70.646.992.760 222/03 31/03 Khí thấp áp 15232 24.561.936.025
44/03 31/03 K/c chi phí nguyên vật liệu 1542 95.208.928.785
Cộng phát sinh 95.208.928.785 95.208.928.785
Ngày 31 tháng 03 năm 2012
Người ghi sổ Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
2.2.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp tại công ty
Chi phí nhân công trực tiếp là một trong những yếu tố cơ bản cấu tạo nên giá thành sản phẩm. Quản lý tốt chi phí nhân công cũng như việc hạch toán đúng và đầy đủ có tác dụng giúp Công ty sử dụng tốt lao động, hạ giá thành sản phẩm.
Chi phí nhân công trực tiếp là các khoản phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất tại phân xưởng bao gồm: lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp theo lương, các khoản chi phí BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ.
a) Phương pháp tính lương
Hiện nay Công ty đang áp dụng hai hình thức trả lương là: Hình thức trả lương theo sản phẩm và hình thức trả lương theo thời gian.
- Hình thức trả lương theo sản phẩm.
Công ty căn cứ vào sản lượng thực hiên của Công ty và đơn giá tiền lương do Tổng Công ty giao. Tiền lương của công nhân sẽ được tính như sau:
Quỹ tiền lương = Sản lượng thực hiện * Đơn giá tiền lương Tổng Công ty giao - Hình thức trả lương theo thời gian
Khi công nhân sản xuất nghỉ lễ, tết, phép thì khi đó Công ty áp dụng hình thức trả lương theo thời gian. Theo hình thức này tiền lương sẽ được tính như sau:
Lương thời gian
= Hệ số lương cơ bản
* Mức lương tối thiểu chung
* Số ngày hưởng lương thời gian Với các khoản trích theo lương Công ty đưa vào các đối tượng chịu chi phí theo tỷ lệ quy định: BHXH 17%, BHYT 3%, BHTN 1% và KPCĐ 2%.
b) Thủ tục và chứng từ - Thủ tục trả lương
Cuối tháng, thống kê các phân xưởng và các phòng ban lập bảng chấm công.
Sau khi trình trưởng các đơn vị ký, bảng chấm công được gửi lên nhân viên lao động tiền lương. Nhân viên lao động tiền lương căn cứ vào bảng chấm công và báo cáo quỹ tiền lương thực hiện sẽ lập bảng lương cụ thể cho từng bộ phận. Cuối cùng bảng lương sẽ được chuyển sang phòng kế toán, phòng kế toán kiểm duyệt và tiến hành phát lương qua thẻ ATM.
Trong kỳ, Công ty sẽ trả lương cho công nhân viên làm 2 kỳ: Kỳ 1 là lương ứng trả vào ngày 20, kỳ 2 là lương quyết toán (tiền lương thực lãnh) trả vào ngày 06 hàng tháng sau khi trừ các khoản BHYT, BHXH, KPCĐ, BHTN và lương ứng.
- Chứng từ sử dụng
Các chứng từ Công ty Thép Miền Nam dùng làm cơ cở trả lương cho CBCNV bao gồm: Bảng chấm công, báo cáo quỹ tiền lương thực hiện, bảng tồng hợp quyết toán tiền lương
c) Sổ sách kế toán sử dụng
- Phương pháp kế toán: Kế toán dựa vào bảng tổng hợp quyết toán lương để lập bảng tổng hợp phân bổ tiền lương và BHXH trong tháng cho từng đối tượng (chi tiết xem Phụ lục 3 phần phụ lục) Đồng thời trích BHXH, BHYT,
BHTN và KPCĐ đưa vào các đối tượng chịu chi phí theo tỷ lệ quy định. Trên cơ sở đó kế toán tiến hành ghi:
(1) Lương phải trả cho từng đối tượng cụ thể trong tháng 03/2012 Nợ 6221_PXL: 1.188.960.511
Nợ 6222_PXC: 541.195.829 Có 3341: 1.730.156.340
(2) Trích BHYT, BHTN, BHXH, KPCĐ đưa vào đối tượng chịu chi phí Nợ 6221_PXL: 273.460.918
Có 3382: 23.779.211 Có 3383: 202.123.287 Có 3384: 35.668.815 Có 3389: 11.889.605 Nợ 6222_PXC: 124.475.041
Có 3382: 10.823.917 Có 3383: 93.003.291 Có 3384: 16.235.875 Có 3389: 5.411.958
- Sổ sách sử dụng: Theo quy trình của phần mềm kế toán, hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc kế toán nhập dữ liệu vào máy (chứng từ ghi sổ).
Biểu 2.3
TỔNG CTY THÉP VIỆT NAM SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
CTY THÉP MIỀN NAM Tháng 03 năm 2012 Bán thành phẩm: Phôi thép
TK 6221: Chi phí NC trực tiếp ĐVT: đồng
Chứng từ Diễn giải TK
Đối ứng
Mã ĐT
Số tiền Số
hiệu
Ngày Nợ Có
98/03 31/03 Chi phí lương PX Luyện 3341 1.188.960.511 99/03 31/03 Trích KPCĐ PX luyện 3382 23.779.211
99/03 31/03 Trích BHXH luyện 3383 202.123.287
99/03 31/03 Trích BHYT PX Luyện 3384 35.668.815 99/03 31/03 Trích BHTN PX Luyện 3389 11.889.605
43/03 31/03 K/c chi phí NCTT PX Luyện
1541 1.462.421.429
Cộng phát sinh 1.462.421.429 1.462.421.429
Ngày 31 tháng 03 năm 2012
Người ghi sổ Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu 2.4
TỔNG CTY THÉP VIỆT NAM SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
CTY THÉP MIỀN NAM Tháng 03 năm 2012 Sản phẩm: Thép cán TK 6222: Chi phí NC trực tiếp
ĐVT: đồng
Chứng từ Diễn giải TK Đối
ứng
Mã ĐT
Số tiền
Số hiệu Ngày Nợ Có
98/03 31/03 Chi phí lương PX Cán 3341 541.195.829
99/03 31/03 Trích KPCĐ PX Cán 3382 10.823.917
99/03 31/03 Trích BHXH PX Cán 3383 92.003.291
99/03 31/03 Trích BHYT PX Cán 3384 16.235.875
99/03 31/03 Trích BHTN PX Cán 3389 5.411.958
44/03 31/03 K/chi phí NCTT PX Cán 1542 665.670.870
Cộng phát sinh 665.670.870 665.670.870
Người ghi sổ (Ký, họ tên)
Ngày 31 Tháng 03 năm 2012 Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)