PET TẠI CÔNG TY TNHH GIANG HÀ ANH
3.3. Thực trạng kế toán chi phí sản xuất lọ nhựa 100pet tại công ty TNHH Giang Hà Anh
3.3.2. Thực trạng kế toán chi phí sản xuất lọ nhựa 100pet tại công ty TNHH Giang Hà Anh
3.3.2.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại công ty sử dụng các chứng từ như: phiếu xuất kho, bảng phân bổ nguyên liệu- công cụ dụng cụ.
Nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất do công ty mua về được theo dõi cả mặt số lượng và giá trị. Theo kế hoạch sản xuất và định mức nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất của phòng kế hoạch và phòng kỹ thuật xây dựng thủ kho viết phiếu xuất kho cho sản phẩm sản xuất theo từng công đoạn sản xuất. Định kỳ 2 tuần một lần kế toán xuống kho lấy phiếu xuất kho đồng thời kiểm tra, đối chiếu xác nhận việc ghi chép thẻ kho của thủ kho. Căn cứ vào phiếu xuất kho nguyên liệu nhựa pet , nhựa HD và hạt màu ( phụ lục 3.4 và phụ lục 3.5) kế toán tiến hành phân bổ chi phí nguyên vật liệu phụ theo chi phí nguyên vật liệu chính để tập hợp chi phí về nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất trong tháng cho từng công đoạn.
Chi phí nguyên vật liệu phụ của từng công đoạn được phân bổ theo công thức:
Chi phí nguyên vật liệu phụ phân bổ cho từng công đoạn =
Tổng CFNVLP sản phẩm
lọ nhựa cần phân bổ * CFNVLC công đoạn 1 Tổng CFNVLC sản phẩm
lọ nhựa
Căn cứ vào phiếu xuất kho vật liệu kế toán lập bảng phân bổ nguyên vật liệu- công cụ dụng cụ ( phụ lục 3.6).
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại công ty được kế toán tập hợp trực tiếp cho từng sản phẩm và được chi tiết cho từng công đoạn. Do đó để phán ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất kế toán sử dụng tài khoản 621- chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được tập hợp theo từng sản phẩm sản xuất như sau:
+ Tk 6211: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản phẩm lọ nhựa 100pet.
+ TK 6212 : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản phẩm lọ nhựa 25pp + TK 6213: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản phẩm lọ nhựa 60pp.
+ TK 6214: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản phẩm lọ nhựa 30 ngân sứ.
+ TK 6215: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản phẩm lọ nhựa 200 vuông.
+ TK 6216: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản phẩm lọ nhựa 500HD.
…………
Trong đó chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của sản phẩm lọ nhựa 100pet được mở chi tiết cho từng công đoạn.
. TK 6211A- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của công đoạn 1 . TK 6211B- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của công đoạn 2.
Trong quá trình hạch toán sử dụng: Tk 1521: Vật liệu chính.
: TK 1522: Vật liệu phụ.
- Vật liệu chính bao gồm nhựa pet, nhựa HD.
- Vật liệu phụ bao gồm hạt màu vàng hoặc màu xanh…
Trình tự hạch toán.
Nhựa mua về được nhập kho. Trên cơ sở định mức sản xuất mà phòng kỹ thuật xây dựng, thủ kho viết phiếu xuất kho nguyên liệu nhựa pet và nhựa HD để sản xuất. Căn cứ vào phiếu xuất kho (phụ lục 3.4 và phụ lục 3.5) kế toán tiến hành lập bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ( phụ lục 3.6).Căn cứ vào bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tháng 4/2011của công đoạn 1 và công đoạn 2 kế toán tiến hành tập hợp chi phí nguyên vật liệu xuất dùng sản xuất lọ nhựa 100pet trong tháng của công đoạn 1 là 211.934.766,5 đ và 2 là 16.785.233,5 đ.
Tổng chi phí nguyên vật liệu bỏ ra để sản xuất lọ nhựa 100pet là: 228.720.000 đ, kế toán ghi: Nợ TK 621: 228.720.000
( 6211A: 211.934.766,5 ) (6211B : 16.785.233,5 )
Có TK 152 : 228.720.000
Cuối tháng, kế toán kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất lọ nhựa 100pet sang chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Tk 154 theo định khoản sau:
Nợ TK 154: 228.720.000
( 1541A: 211.934.766,5 ) ( 1541B: 16.785.233,5 )
Có TK 621: 228.720.000
Khi phát sinh các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp căn cứ vào các chứng từ kế toán gốc đã được kiểm tra hợp lệ, kế toán nhập dữ liệu vào máy, máy sẽ tự động ghi vào tệp sổ nhật ký chung ( phụ lục 3.19) , vào tệp sổ chi phí sản xuất kinh doanh TK 621 ( phụ lục 3.7) vào tệp sổ cái TK 621 ( phụ lục 3.8)và các sổ kế toán liên quan.
3.3.2.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp trực tiếp sản xuất.
Trong nền kinh tế thị trường các doanh nghiệp phải cạnh tranh với nhau để tồn tại và phát triển. Để tăng khả năng cạnh tranh một trong những chính sách mà DN sử dụng đó là tiền lương. Công ty đã sử dụng tiền lương như là công cụ để khuyến khích người công nhân nâng cao năng suất lao động. Ngoài tiền lương trả theo sản phẩm công ty còn có các khoản lương thưởng cho những công nhân có năng suất làm việc tốt và chấp hành nội quy của công ty. Công ty trả lương trên cơ sở đơn giá đã được duyệt tính cho sản lượng thực tế đã hoàn thành ở mỗi công đoạn.
Sau khi nhận bảng tổng hợp khối lượng sản phẩm hoàn thành của từng công đoạn( phụ lục 3.9) kế toán tiền hành tính lương cho công nhân sản xuất và lập bảng thanh toán tiền lương ( phụ lục 3.10). Từ bảng thanh toán tiền lương kế toán lập bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội( phụ lục 3.11). Công ty áp dụng hai hình thức trả lương là trả lương theo sản phẩm và trả lương theo thời gian. Trả lương theo sản phẩm áp dụng cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm ở phân xưởng, còn trả lương theo thời gian áp dụng cho nhân viên quản lý tại phân xưởng sản xuất. Cụ thể cách tính lương cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm lọ nhựa 100pet ở công đoạn 1 được thực hiện như sau:
- Căn cứ vào bảng tổng hợp khối lượng sản phẩm hoàn thành tại từng công đoạn kế toán tính lương sản phẩm cho từng công nhân sản xuất.
Lương của một
công nhân sản xuất = Tổng số sản phẩm công nhân
hoàn thành trong tháng * Đơn giá sản phẩm công đoạn Đơn giá cụ thể của một sản phẩm được công ty quy định cụ thể cho từng công đoạn. Ngoài tiền lương chính theo sản phẩm, công nhân trực tiếp còn nhận được lương thưởng. Mức lương thưởng được áp dụng là 200.000 cho công nhân đi làm đúng giờ và chấp hành đầy đủ nội quy của công ty, mức lương thưởng là 150.000 cho công nhân có số ngày nghỉ trong phạm vi cho phép. Do đó
Lương tháng của
công nhân = Lương sản phẩm + Lương thưởng
Các khoản trích theo lương được quy định hiện hành như sau:
- BHXH trích 22% theo tiền lương chính trong đó 16% được tính vào chi phi sản xuất kinh doanh, còn 6 % tính vào lương sản phẩm của người lao động.
- BHYT trích 4,5% theo tiền lương chính trong đó 3% được tính vào chi phi sản xuất kinh doanh, còn 1,5 % tính vào lương sản phẩm của người lao động.
- BHTN trích 2% theo tiền lương chính trong đó 1% được tính vào chi phi sản xuất kinh doanh, còn 1% tính vào lương sản phẩm của người lao động.
- KPCĐ trích 2% theo tiền lương chính được tính hết vào chi phi sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Cụ thể trong tháng 4 sản phẩm lọ nhựa 100 pet hoàn thành 200.000 sp với đơn giá bình quân của mỗi sản phẩm hoàn thành tại công đoạn 1 là : 45 đ/sp , tại công đoạn 2 đơn giá là 15 đ/sp, tại công đoạn 3 là 5 đồng/sp. Như vậy tổng quỹ lương chính của công nhân trực tiếp sản xuất ở công đoạn 1 là 9.000.015đồng, ở công đoạn 2 là 3.000.000 đồng, ở công đoạn 3 là 1.000.000 đồng. Như vậy tổng tiền lương chính sản xuất lọ nhựa 100pet trong tháng 4 là 13.000.015 đồng.
Để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 622- Chi phí nhân công trực tiếp. Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất được tập hợp theo từng sản phẩm sản xuất.
- TK 6221- Chi phí nhân công trực tiếp sản phẩm lọ nhựa 100 pet
- TK 6222: Chi phí nhân công trực tiếp sản phẩm lọ nhựa 25pp.
- TK 6223: Chi phí nhân công trực tiếp sản phẩm lọ nhựa 60pp - TK 6224: Chi phí nhân công trực tiếp sản phẩm lọ nhựa 30 ngân sứ
………….
Chi phí nhân công trực tiếp sản phẩm lọ nhựa 100pet được mở chi tiết cho từng công đoạn sản xuất cụ thể như sau:
- TK 6221A: Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất của công đoạn 1 - TK 6221B: Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất của công đoạn 2 - TK 6221C: Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất của công đoạn 3.
Trình tự hạch toán.
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và BHXH trong tháng 4/2011 của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm lọ nhựa 100pet ( phụ lục 3.11).Tổng chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm lọ nhựa 100pet là 15.150.015 đ trong đó chi phí nhân công phải trả ở công đoạn 1 là là 10.450.015 đ và các khoản phải trả khác là 1.980.003 đ, ở công đoạn 2 là 3.500.000đồng và các khoản phải trả khác là 660.000 đ, ở công đoạn 3 là 1.200.000 đồng và các khoản phải trả khác là 220.000 đ kế toán ghi :
Nợ TK 622 : 18.010.018 (6221A : 12.430.018) (6221B: 4.160.000) (6221C: 1.420.000) Có TK 334: 15.150.015 Có Tk 338: 2.860.003
Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sản xuất vào TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Nợ Tk 154: 18.010.018 (1541A : 12.430.018) (1541B: 4.160.000) ( 1541C: 1.420.000)
Có TK 622: 18.010.018
Khi phát sinh các chi phí nhân công trực tiếp căn cứ vào các chứng từ kế toán gốc đã kiểm tra hợp lệ, kế toán nhập dữ liệu vào máy, máy sẽ tự động ghi vào tệp sổ nhật ký chung ( phụ lục 3.19), vào tệp sổ chí phí sản xuất kinh doanh TK 622 ( phụ lục 3.12), vào tệp sổ cái Tk 622 ( phụ lục 3.13).
3.3.2.3. Kế toán chi phí sản xuất chung tại công ty.
Kế toán chi phí sản xuất chung tại công ty sử dụng các chứng từ như: Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội ( phụ lục 3.12), bảng khấu hao tài sản cố định ( phụ lục 3.14) và các chứng từ liên quan như phiếu chi ....
Chi phí sản xuất chung tại công ty được tập hợp chung cho toàn bộ sản phẩm sau đó cuối kỳ phân bổ cho từng công đoạn. Để tập hợp chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng tài khoản TK 627- Chi phí sản xuất chung . Chi phí sản xuất chung được tập hợp theo từng sản phẩm. Cụ thể TK 6271- Chi phí sản xuất chung sản phẩm lọ nhựa 100pet.
Căn cứ vào số liệu chi phí sản xuất chung đã được tập hợp cho sản phẩm lọ nhựa kế toán tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng phân đoạn sản xuất theo chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm.
Trình tự hạch toán.
Chi phí nhân viên phân xưởng của sản phẩm lọ nhựa 100pet bao gồm tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý phân xưởng của sản phẩm lọ nhựa 100pet. Nhân viên quản lý phân xưởng của sản phẩm lọ nhựa 100pet được trả theo thời gian, cách tính lương cụ thể như sau.
Tiền lương của nhân viên = Tiền lương bình quân ngày * Số ngày công thực tế quản lý PX.
Tiền lương bình quân
ngày = Hệ số lương * Lương cơ bản+ Phụ cấp 26
Hệ số lương của nhân viên quản lý được áp dụng theo trình độ và thâm niên công tác của nhân viên tại công ty. Mức lương cơ bản được áp dụng theo quy định hiện hành của nhà nước.Các khoản phụ cấp bao gồm : phụ cấp xăng xe, phụ cấp tiền điện thoại…
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương tháng 4/2011 của phân xưởng sản phẩm lọ nhựa 100pet kế toán ghi nhận khoản chi phí lương nhân viên phân xưởng của sản phẩm lọ nhựa 100pet là 13.052.500 đ. Cụ thể phải trả cho công nhân là 10.962.500đ và các khoản phải trả khác là 2.090.000 đ.
Kế toán ghi : Nợ TK 627: 13.052.500
Có TK 334: 10.962.500 Có TK 338: 2.090.000
- Chi phí khấu hao TSCĐ : Cách tính chi phí khấu hao TSCĐ của công ty là theo phương pháp đường thẳng.
+ Số trích khấu hao trong một năm = NGTSCĐ/ số năm sử dụng.
+ Số trích khấu hao trong 1 tháng = Số trích khấu hao TSCĐ trong năm/12 tháng.
Căn cứ vào bảng KHTSCĐ tháng 4 năm 2011 ( phụ lục 3.14) của sản phẩm lọ nhựa 100pet kế toán ghi nhận chi phí khấu hao TSCĐ là 6.166.667 đ theo định khoản:
Nợ TK 627 ( 6271): 6.166.667 Có TK 214: 6.166.667
- Chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm : chi phí điện, nước, ga. Căn cứ vào phiếu chi tiền để trả tiền điện , nước tháng 3/2011 kế toán phản ánh chi phí dịch vụ mua ngoài là 50.210.000 đ. Trong đó tiền điện để sản xuất sản phẩm lọ nhựa 100pet là 20.100.000 đ. Tiền ga là 25.000.000 đ.Còn lại là tiền nước sản xuất.
Nợ TK 6271: 50.210.000 Có TK 111: 50.210.000
- Chi phí khác bằng tiền phục vụ cho sản xuất sản phẩm lọ nhựa 100pet là 3.800.000 đ.Kế toán ghi:
Nợ TK 6271: 3.800.000 Có TK 111: 3.800.000
Cuối tháng kế toán kết chuyển chi phí sản xuất chung của sản phẩm lọ nhựa 100pet sang TK 154 theo định khoản sau:
Nợ TK 154: 73.229.167
Có Tk 6271: 73.229.167
Chi phí sản xuất chung được tập hợp cho từng sản phẩm , cuối tháng phân bổ cho từng công đoạn theo chi phí nhân công trực tiếp sản xuất.
Chi phí sản xuất chung phân bổ cho từng công đoạn =
Tổng CFSXC sản phẩm lọ nhựa cần phân bổ
* CFNCTT công đoạn 1 Tổng CFNCTT sản
phẩm lọ nhựa
Như vậy chi phí sản xuất chung phân bổ cho công đoạn 1 là: 50.540.753 đ, ở công đoạn 2 là : 16.914.660 đ., ở công đoạn 3 là: 5.773.754 đ.
Kết chuyển chi phí sản xuất chung đã được phân bổ vào TK 154.
Nợ TK 154: 73.229.167
Có Tk 6271A: 50.540.753 Có Tk 6271B: 16.914.660 Có Tk 6271C: 5.773.754
Khi phát sinh các chi phí liên quan đến phân xưởng sản xuất, căn cứ vào các chứng từ kế toán gốc đã được kiểm tra hợp lệ, kế toán nhập dữ liệu vào máy, máy sẽ tự động ghi vào tệp sổ nhật ký chung ( phụ lục 3.19), và tệp sổ chi phí sản xuất kinh doanh TK 627 ( phụ lục 3.15), vào tệp sổ cái TK 627 ( phụ lục 3.16).
3.3.2.4. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất.
Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên nên cuối tháng toàn bộ chi phí liên quan đến quá trình sản xuất lọ nhựa bao gồm CFNVLTT, CFNCTT,CFSXC được kết chuyển vào TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để xác định giá thành sản phẩm ( phụ lục 3.17). Kế toán chọn bút toán kết chuyển tự động và chọn kỳ kết chuyển để thực hiện nghiệp vụ trên phần mềm kế toán. Khi hoàn thành bút toán kế toán chuyển số liệu sẽ được chuyển tới các tệp sổ nhật ký chung ( Phụ lục 3.19), sổ cái các tài khoản 621, 622, 627, 154 ( Phụ lục 3.18). Kế toán phản ánh bút toán tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh dở dang của sản phẩm lọ nhựa 100pet theo từng công đoạn .
- Công đoạn 1:
Nợ TK 154: 274.905.537,5
Có TK 621: 211.934.766,5 Có TK 622: 12.430.018
Có TK 627: 50.540.753 - Công đoạn 2
Nợ TK 154: 37.859.893
Có TK 621: 16.785.233,5 Có TK 622: 4.160.000 Có TK 627:. 16.914.660 - Công đoạn 3:
Nợ TK 154: 6.993.754
Có TK 622: 1.420.000 Có TK 627:. 5.773.754
CHƯƠNG IV