II. Các nghiệp vụ phát sinh thành 1/N+1
2. Thực hiện điều chỉnh số liệu kế toán năm N của doanh nghiệp đối với các sự kiện cần điều chỉnh
1.Nợ TK 641 5.000 Nợ TK 642 10.000 Có TK 142 15.000 2. Nợ TK 521 20.000
Nợ TK 333 (1) 2.000
Có TK 112 22.000 Nợ TK 155,156 15.000 Có TK 632 15.000
- Do số liệu kế toán năm N đã được kết chuyển, xác định kết quả nên thực hiện kết chuyển bổ sung ảnh hưởng của các nghiệp vụ này.
……….
Ví dụ 8.5,8.6 - Học viên tự làm Ví dụ 8.7.
a. Tình huống phát sinh hàng bán bị trả lại + Ghi nhận vào sổ kế toán năm N:
Nợ TK 131 (Công ty K) 385.000 Có TK 511 350.000 Có TK 3331 35.000 Nợ TK 632 250.000
Có TK 155 250.000
+ Ghi định khoản vào sổ kế toán năm N Nợ TK 155 25.000
Có TK 632 25.000 Nợ TK 5212 35.000
Có TK 131 (Công ty K) 35.000
Ghi năm N+1, ghi giảm thuế của hàng bị trả lại Nợ TK 3331 3.500
Có TK 131 (Công ty K) 3.500
Lưu ý: Nếu thuế GTGT có thể được điều chỉnh giảm cho năm N thì ghi bút toán điều chỉnh như sau:
Nợ TK 521 35.000 Nợ TK 3331 3.500
Có TK 131 (Công ty K) 38.500
+ Đồng thời thực hiện các bút toán điều chỉnh số liệu đã kết chuyển năm N +Nợ TK 511 35.000
Có TK 521 35.000 +Nợ TK 632 25.000
Có TK 911 25.000 +Nợ TK 911 35.000 Có TK 511 35.000
b. Tình huống phát sinh giảm giá hàng bán
BCTC của doanh nghiệp A năm N đã phát hành. Nêm các khoản giảm giá hàng bán được ghi nhận vào BCTC của năm N+1 theo các bút toán được quy định.
Năm N
Nợ TK 131 (Công ty K) 385.000 Có TK 511 350.000 Có TK 3331 35.000 Nợ TK 632 250.000
Có TK 155 250.000 Năm N+1
Nợ TK 5213 17.500 Nợ TK 3331 1.750
Có TK 131 (Công ty K) 19.250
c. Tình huống phát sinh chiết khấu thương mại + Điều chỉnh CKTM vào sổ kế toán năm N 1.500.000 x 2% = 30.000
Nợ TK 5211 30.000
Có TK 131 … 30.000
+ Ghi nhận vào CKTM vào sổ kế toán năm N+1 Số chiết khấu: 2.500.000 x 2% = 50.000
Nợ TK 5211 50.000
Có TK 131… 50.000
+ Ghi nhận giảm thuế GTGT vào sổ kế toán năm N+1 Nợ TK 3331 8.000
Có TK 131 … 8.000
+ Ghi nhận thanh toán bằng TGNH vào sổ kế toán năm N + 1 Nợ TK 131 88.000
Có TK 112 88.000
Ghi chú: TT 200 không quy định rõ phương pháp điều chỉnh. Mặc dù thanh toán bằng TGNH nhưng tách làm 2 bút toán thì rõ ràng hơn. Tại 31/12, số dư có TK 131 được trình bày như khách hàng ứng trước.
d. Bán hàng khuyến mại, quảng cáo + Hàng tặng miễn phí cho khách hàng Nợ TK 641 200.000
Có TK 155 200.000
+ Bán hàng kèm theo khuyến mãi
Giá vốn hàng bán: 2.500 x 200 = 500.000 Nợ TK 632 500.000
Có TK 155 500.000
Ghi nhận doanh thu theo số hàng bán có thu tiền Nợ TK 131 660.000
Có TK 511 600.000 Có TK 3331 60.000
e.Bán hàng cho khách hàng truyền thống + Tại ngày 15/12/N ghi nhận giao dịch bán hàng Nợ TK 131 (Công ty T) 660.000
Có TK 511 570.000 Có TK 3387 30.000 Có TK 3331 60.000 Nợ TK 632 400.000
Có TK 156 400.000
+ Tại ngày 10/4, ghi điều chỉnh các khoản chiết khấu TM, hoàn nhập các khoản doanh thu chưa thực hiện vào
+ Sổ kế toán năm N+1 Nợ TK 521 750.000 Nợ TK 3331 75.000
Có TK 131 … 825.000 + Nợ TK 3387 800.000
Có TK 511 800.000 + Nợ TK 131 (công ty T) 825.000
Có TK 112 825.000 Ví dụ 8.8
Doanh nghiệp ABC trong năm N có tài liệu sau: đơn vị 1.000.000đ + Tại 31/12/N
+ TSCĐ A : Giá trị còn lại : 800 (Nguyên giá : 1.200 – HMLK: 400) Cơ sở tính thuế : 900 (Nguyên giá : 1.200 – HMLK tính thuế : 300) Chênh lệch tạm thời : 900 – 800 = 100.
Chênh lệch tạm thời được khấu trừ.
Tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh: 100 x 20% = 20
Nợ TK 243 20
Có TK 8212 20
+ TSCĐ B : Giá trị còn lại : 1.800 (Nguyên giá 2400 – HMLK 600) Cơ sở tính thuế : 1.600 (Nguyên giá 2400 – HMLK tính thuế 800) Chênh lệch tạm thời : 200
Chênh lệch tạm thời chịu thuế.
Thuế TNDN hoãn lại phải trả: 200 x 20% = 40 Nợ TK 8212 40
Có TK 347 40 2.
+ Thuế TNDN hiện hành phải nộp :
Thu nhập tính thuế = 3.500 + 100 – 200 = 3.400 Thuế TNDN phải nộp = 3.400 x 20% = 680 Nợ TK 8211 680
Có TK 3334 680
Chi phí thuế TNDN = 680 – 20 + 40 = 700 Nợ TK 911 700
Có TK 821 700 Nợ TK 911 2.800
Có TK 421 2.800 + Trên BCTC năm N
+ Báo cáo kết quả kinh doanh :
- Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN : 3.500 - Chi phí thuế TNDN hiện hành : 680 - Chi phí thuế TNDN hoãn lại 20 - Lợi nhuận sau thuế TNDN 2.800
+ Trên bảng cân đối kế toán tại 31/12/N - Thuế TNDN hoãn lại phải trả : 20 - Thuế và các khoản phải nộp NN : 680
Lưu ý: Để hiểu rõ hơn, học viên thực hiện bài tập này cho các năm tiếp theo.
Ví dụ 8.9.
Yêu cầu: 1. Lập định khoản kế toán các nghiệp vụ kinh tế nêu trên?
1. Nợ TK 635 180.000 Có TK 112 180.000 2. Nợ TK 242 90.000
Có TK liên quan 90.000 Nợ TK 642 30.000
Có TK 242 30.000 3. Nợ TK 641 150.000
Có TK 112 150.000 Yêu cầu 2
Xác định Thu nhập chịu thuế TNDN
Tổng khoản vay = 180.000/20% = 900.000. Trong đó khoản vay bù đắp thiếu hụt vốn điều lệ theo tiến độ góp vốn là 500.000. (Lãi vay tính trên số vốn vay này không được trừ khi tính thuế TNDN)
Chi phí Kế toán đã ghi nhận
Chi phí được trừ Chênh lệch, điều chỉnh
Lợi nhuận kế toán 700.000
Chi phí lãi vay 180.000 Lãi vay hợp lý được tính là:
8% x 150% x 400.000 = 48.000
+ 132.000
Phân bổ chi phí TT 30.000 90.000 - 60.000
Chi phí ... 150.000 105.000 + 45.000
TN chịu thuế TNDN 817.000
Thuế TNDN HH (22%)
179.740
Trong các nghiệp vụ nêu trên, nghiệp vụ làm phát sinh chi phí trả trước tạo ra chênh lệch tạm thời:
- Giá trị ghi sổ của CP trả trước: 60.000 - Cơ sở tính thuế của CPTT: 0
- Chênh lệch tạm thời chịu thuế: 60.000
- Thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh: 60.000 x 22% = 13.200
Nợ TK 821 (1) 179.740 Có TK 333 (4) 179.740
Nợ TK 821 (2) 13.200
Có TK 347 13.200
Chi phí thuế TNDN = 192.940 Nợ TK 911 192.940
Có TK 821 192.940
Lợi nhuận sau thuế = 700.000 – 192.940 = 507.060 Nợ TK 911 507.060
Có TK 421 (2)
3. Trình bày các chỉ tiêu liên quan đến thuế TNDN hiện hành, thuế hoãn lại, lợi nhuận trên Bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm N.
Trên báo cáo kết quả kinh doanh Số năm nay Số năm trước - Chi phí thuế TNDN hiện hành: 179.740
- Chi phí thuế TNDN hoãn lại: 13.200
- Lợi nhuận sau thuế TNDN: 507.060
Trên bảng cân đối kế toán Số cuối năm Số đầu năm
- Tài sản thuế TNDN hoãn lại: - -
- Thuế TNDN hoãn lại phải trả: 28.200 15.000 - Thuế và các khoản phải nộp NN 209.740 30.000
- Lợi nhuận chưa phân phối 437.060 (70.000)
Một số lưu ý về dữ liệu đầu bài:
TK 4211 có dư Nợ nhưng không có tài sản thuế TNDN hoãn lại tương ứng đầu kì chứng tỏ khoản này là lỗ kế toán nhưng không được chuyển lỗ.
TK 347 có dư có 15.000 nhưng trong kì không có phát sinh chênh lệch tạm thời được khấu trừ liên quan để xem xét có hoàn nhập hay không? Việc hoàn nhập có thể thực hiện ở các kì sau...
Ví dụ 8.9.
Yêu cầu 1: Xác định các chỉ tiêu liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại trong tình huống trên:
Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành - Lợi nhuận kế toán năm N = 7.500
- Khấu hao kế toán ghi nhận năm N: 3.600/72 x 6 = 300 - Khấu hao để tính thuế TNDN năm N: 3.600/48 x 6 = 450 - Số lỗ năm trước trừ năm N: 600
Thu nhập chịu thuế TNDN năm N
= 7.500 + (300 – 450) – 600 = 6.750
Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm N
= 6.750 x 22% = 1.485
Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại liên quan đến TSCĐ mua ngày 1/7/N
- Giá trị còn lại của TSCĐ tại 31/12/N: 3.600 – 300 = 3.300 - Cơ sở tính thuế của TSCĐ = 3.600 – 450 = 3.150
- Chênh lệch tạm thời chịu thuế = 3.300 – 3.150 = 150 - Thuế TNDN hoãn lại phải trả = 150 x 22% = 33
Khoản lỗ năm trước đã được trừ vào thu nhập chịu thuế TNDN năm N, nên tài sản thuế TNDN hoãn lại đã ghi nhận năm trước sẽ được hoàn nhập tương ứng vào năm N.
Mức hoàn nhập giảm tài sản thuế TNDN hoãn lại: 600 x 22% = 132 Yêu cầu 2: Định khoản kế toán
(1).
Nợ TK 821 (1) 1.485
Có TK 333 (4) 1.485 (2).
Nợ TK 821 (2) 33 Có TK 347 33 (3).
Nợ TK 821 (2) 132 Có TK 243 132 (4).
Nợ TK 911 1.650 Có TK 821 1.650 (5)
Nợ TK 911 5.850 Có TK 4212 5.850
Lập các chỉ tiêu trên BCTC Bảng cân đối kế toán
- Chỉ tiêu “Tài sản thuế TNDN hoãn lại” Số đầu năm: 132; Số cuối năm: 0 - Chỉ tiêu” Thuế TNDN hoãn lại phải trả: Số đầu năm: 0; Số cuối năm: 33 Báo cáo kết quả kinh doanh
- Chỉ tiêu “ Chi phí thuế TNDN hiện hành” Số năm nay: 1.485 - Chỉ tiêu “Chi phí thuế TNDN hoãn lại” Số năm nay: 165
Chủ đề 9 : Kế toán chi phí đi vay, vốn hóa chi phí đi vay – Chuẩn mực 16, Thông tư 200/2014
Ví dụ 9.1. - Học viên tự làm Ví dụ 9.2.
1/1/N, phát hành trái phiếu
Ghi nhận trái phiếu phát hành: Giá phát hành = 100tỷ x 96% = 96 tỷ
Chiết khấu trái phiếu = 100tỷ x 4% = 4 tỷ Nợ TK 112 96 tỷ
Nợ TK 34312 4 tỷ
Có TK 34311 100 tỷ
Nợ TK 1281 30 tỷ Có TK 112 30 tỷ
Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản Nợ TK 2412 60 tỷ Nợ TK 133 6 tỷ
Có TK 112 66 tỷ
31/12/N. Tài sản là tài sản dở dang nên chi phí đi vay được vốn hóa. Đây là khoản vay riêng nên chi phí đi vay được vốn hóa cho năm N: Chi phí được vốn hóa = 10 tỷ + 1tỷ = 11tỷ.
Nợ TK 2412 11 tỷ Có TK 112 10 tỷ Có TK 34312 1tỷ
Thu nhập tạm thời, ghi giảm chi phí đi vay được vốn hóa Nợ TK 112 2 tỷ
Có TK 2412 2 tỷ
Chi phí đi vay trong tháng ngừng thi công ngoài kế hoạch = 9tỷ/12 x 1 = 0,75 tỷ Nợ TK 635 0,75
Có TK 2412 0,75
Cuối năm, tiền gửi có kì hạn chuyển thành tiền gửi thanh toán Nợ TK 112 30 tỷ
Có TK 1281 30 tỷ
2. Phân tích ảnh hưởng đến các chỉ tiêu của BCTC lập tại 31/12/N?
+ Bảng cân đối kế toán
- Chỉ tiêu “Tiền”, phát sinh tăng: 22 tỷ
- Chỉ tiêu “ Thuế GTGT được khấu trừ” tăng 6 tỷ
- Chỉ tiêu “Vay và nợ thuê tài chính dài hạn”, tăng: 97 tỷ (100 tỷ - 3 tỷ) - Chỉ tiêu “Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản”, tăng: 68,25 tỷ (60+11–2–0,75) + Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Chỉ tiêu “Chi phí tài chính”, phát sinh tăng: 0,75 tỷ
+ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ trực tiếp - Chỉ tiêu „Lãi vay đã trả” (0,75 tỷ)
- Chỉ tiêu “Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh”, phát sinh (6 tỷ) - Chỉ tiêu “Tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ…”, phát sinh: (67,25 tỷ) - Chỉ tiêu “Tiền thu từ đi vay”, phát sinh: 96 tỷ
Ví dụ 9.3.
Yêu cầu 1. Lập định khoản nghiệp vụ phát hành trái phiếu + Nợ TK 112 15.000
Có TK 34311 15.000 + Nợ TK 34311 500
Có TK 112 500
Yêu cầu 2: Xác định chi phí đi vay được vốn hóa từng năm (triệu đồng):
Khoản vay này là một khoản vay chung.
+ Năm N
- Lãi vay phát sinh: 15.000 x 12% = 1.800 - Chi phí thủ tục vay: 100 = 500/5
- Chi đi vay là: 1.900
- Tỷ lệ vốn hóa: 1.900/15.000x100% = 12,6%
- Chi phí lũy kế bình quân năm N
= (1.000 x 6 + 1.500 x 3+ 1.500 x 0)/12= 875 - Chi phí đi vay được vốn hóa: 875 x 12,6% = 110,25
- Chi phí đi vay tính vào chi phí trong kì = 1.900 – 110,25 = 1789,75 + Năm N+1
- Lãi vay phát sinh: 15.000 x 12% = 1.800 - Chi phí thủ tục vay: 100
- Chi đi vay là: 1.900
- Tỷ lệ vốn hóa: 1.900/15.000x100% = 12,6%
- Chi phí lũy kế bình quân năm N+1
= (4.000 x 6 + 2.000 x 3+ 2.000x0)/12 = 2.500 - Chi phí đi vay được vốn hóa: 12,6% x 2.500 = 315
- Chi phí đi vay tính vào chi phí trong kì = 1.900 – 315 = 1.585 Yêu cầu 3. Định khoản kế toán cho năm N
Nợ TK 241 (2) 110,25 Nợ TK 635 1.789,75
Có TK 112 1.800 Có TK 34311 100
Chủ đề 10 : Kế toán các khoản dự phòng phải trả, vốn chủ sở hữu.
Chuẩn mực 18, TT200, TT 161...
Ví dụ 10.1.
Tại doanh nghiệp A, tháng 12 năm N có tình hình sau: (Đơn vị tính: 1.000đ) 1. Ghi nhận chi phí bảo hành tại bộ phận nội bộ và tại kế toán công ty.
+ Tại bộ phận bảo hành Nợ TK 621 60.000
Có TK liên quan Nợ TK 622 30.000
Có TK liên quan Nợ TK 627 40.000
Có TK liên quan Kết chuyển chi phí:
Nợ TK 154 130.000 Có TK 621 60.000 Có TK 622 30.000 Có TK 627 40.000 Nợ TK 136 130.000
Có TK 154 130.000
2. Chi phí bảo hành được xử lý: Trừ vào dự phòng bảo hành đã trích: 120.000;
Tính vào chi phí bán hàng trong kì: 10.000 Nợ TK 352 120.000
Nợ TK 641 10.000
Có TK 336 130.000
3. Chi phí bảo hành thuê ngoài:
Nợ TK 641 50.000 Nợ TK 133 5.000
Có TK 112 55.000 4. Chi phí bảo hành
Nợ TK 641 500.000
Có TK 352 500.000
+ Giả sử doanh nghiệp không còn khoản dự phòng phải trả nào khác, thì chỉ tiêu cần lập trên bảng cân đối kế toán gồm:
- Dự phòng phải trả ngắn hạn: 300.000 - Dự phòng phải trả dài hạn: 200.000
Lưu ý: Chế độ kế toán hướng dẫn khá chi tiết về hoạt động bảo hành sản phẩm, hàng hóa trong các trường hợp tổ chức bảo hành (Xem thêm TK 641)
Ví dụ 10.2.
1. + Nợ TK 112 12.000 Có TK 41111 10.000 Có TK 4112 2.000 + Nợ TK 4112 500
Có TK 112 500 2.
Nợ TK 4112 10.000 Nợ TK 414 5.000
Có TK 41111 15.000 3.
Nợ TK 41111 2.000 Nợ TK 4112 1.000
Có TK 112 3.000 4.
Nợ TK 419 3.300 Có TK 112 3.300
Số cổ phiếu tái phát hành: Mệnh giá 2.000; giá vốn; 2.200 Nợ TK 112 2.400
Có TK 419 2.200 Có TK 4112 200
Số cổ phiếu hủy: Mệnh giá: 1.000; Giá gốc 1.100 Nợ TK 41111 1.000
Nợ TK 4112 100 Có TK 419 1.100
5. Ghi nhận phát hành cổ phiếu ưu đãi Nợ TK 112 12.000
Có TK 41112 10.000
(Chi tiết cổ phiếu cam kết mua lại: 6.000) Có TK 4112 2.000
6. Tạm ứng cổ tức
Nợ TK 4212 3.500 Có TK 112 3.500
+ Trình bày các chỉ tiêu trên BCTC, số cuối năm:
- Cổ phiếu ưu đãi (340): 6.000
- Cổ phiếu phổ thông có quyền biểu quyết (411a): 62.000 - Cổ phiếu ưu đãi ( 411b): 4.000
- Thặng dư vốn cổ phần (412): 12.600 - Cổ phiếu quỹ (415): 0
- Quỹ đầu tư phát triển: 0
+ Phân tích tác động đến báo cáo lưu chuyển tiền tệ + Luồng tiền hoạt động tài chính
- Chỉ tiêu “Tiền thu từ phát hành cổ phiếu…”, phát sinh: 19.900
= 19.900 = 11.500 + 2.400 + 4.000+ 2.000 - Chỉ tiêu “Tiền trả lại vốn góp cho chủ sở hữu…”, phát sinh : 6.300
= 3.300 + 3.000
- Chỉ tiêu “Tiền thu từ đi vay”, phát sinh: 6.000
- Chỉ tiêu “Cổ tức, lợi nhuận đã trả…: phát sinh: (3.500) Ví dụ 10.3 – Học viên tự làm
Ví dụ 10.4 (Lưu ý, các tình huống được nêu một cách độc lập, do vậy, phân tích tác động của từng tình huống đến các báo cáo tài chính; Dưới đây minh họa một số tình huống phân tích.
(1).
Nợ TK 34311 200.000 Nợ TK 635 1.000
Có TK 34312 5.000 Có TK 112 196.000 Nợ TK 635 10.000
Có TK 112 10.000 (2).
Nợ TK 34311 90.000 Có TK 112 90.000 Nợ TK 241 20.000 Nợ TK 635 10.000
Có TK 34311 30.000
(3).
Nợ TK 241 50.000 Nợ TK 635 150.000
Có TK 112 200.000 Nợ TK 112 20.000
Có TK 515 20.000 (4).
Nợ TK 112 12.000.000
Có TK 3432 9.800.000 Có TK 4113 2.200.000 Nợ TK 3432 50.000
Có TK 112 50.000
+ Ảnh hưởng của nghiệp vụ nà đến các báo cáo tài chính (BCĐKT, BCKQKD):
+ Bảng cân đối kế toán
- Tăng chỉ tiêu - Tiền: 11.950.000
- Tăng chỉ tiêu – Trái phiếu chuyển đổi: 9.800.000
- Tăng chỉ tiêu – Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu: 2.200.000 + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
- Tiền thu từ phát hành cổ phiếu…., 2.200.000 - Tiền thu từ đi vay, 9.750.000
(5). Nợ TK 112 28.000.000 Có TK 41112 25.000.000 Có TK 4112 3.000.000 Nợ TK 4112 200.000
Có TK 112 200.000
+ Ảnh hưởng của nghiệp vụ nà đến các báo cáo tài chính (BCĐKT, BCKQKD):
+ Bảng cân đối kế toán
- Tăng chỉ tiêu - Tiền: 27.980.000
- Tăng chỉ tiêu – Cổ phiếu ưu đãi: 25.000.000 - Tăng chỉ tiêu – Thặng dư vốn cổ phần: 2.800.000 + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
- Tiền thu từ phát hành cổ phiếu…., 2.800.000 - Tiền thu từ đi vay, 25.000.000
(6).
Nợ TK 241 150.000.000 Nợ TK 133 15.000.000
Có TK 341 165.000.000 (7).
Nợ TK 8211 150.000
Có TK 3334 150.000 Nợ TK 8212 20.000
Có TK 347 20.000 Nợ TK 911 170.000
Có TK 821 170.000
+ Ảnh hưởng của nghiệp vụ nà đến các báo cáo tài chính (BCĐKT, BCKQKD):
+ Bảng cân đối kế toán
- Tăng chỉ tiêu - Thuế và các khoản phải nộp NN: 150.000 - Tăng chỉ tiêu – Thuế TNDN hoãn lại phải trả: 20.000 + Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
- Tăng chỉ tiêu – Chi phí thuế TNDN hiện hành: 150.000 - Tăng chỉ tiêu – Chi phí thuế TNDN hoãn lại: 20.000 (8).
Nợ TK 1368 250.000 Có TK 112 250.000 Nợ TK 214 350.000
Nợ TK 1361 900.000
Có TK 211 1.250.000 (9).
Nợ TK 214 720.000 Nợ TK 3562 30.000
Có TK 211 750.000 Nợ TK 3561 10.000
Có TK 111 10.000 Nợ TK 112 55.000
Có TK 3561 50.000 Có TK 3331 5.000
Lưu ý: Các nghiệp vụ khác, học viên phân tích tương tự
Chủ đề 11 : Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết, Liên doanh ...và trình bày thông tin trên Báo cáo Tài chính riêng (Chuẩn mực 07,08,25, TT 200.)
Ví dụ 11.1
Các nghiệp vụ phát sinh trong tháng 12:
o Mua 5000 cổ phiếu B thanh toán chuyển khoản, đơn giá: 40/CP gồm cả phí giao dịch mua cổ phiếu.
Nợ TK 121 (Cổ phiếu B) 200.000 Có TK 112 200.000
o Bán 1.000 cổ phiếu A: Đơn giá bán: 20/CP thu tiền gửi ngân hàng. Phí môi giới bán:
300 thanh toán qua ngân hàng.
Nợ TK 112 20.000 Nợ TK 635 5.000
Có TK 121 (CPA) 25.000 Nợ TK 635 300
Có TK 112 300
o Chuyển 5.000 cổ phiếu C trong danh mục đầu tư dài hạn khác sang danh mục chứng khoán kinh doanh, giá gốc: 15/CP.
Nợ TK 121 (CP-C) 75.000 Có TK 228 (CP-C) 75.000
o Bán 4.000 cổ phiếu C thu tiền gửi ngân hàng, Đơn giá bán 12/CP.
Nợ TK 112 48.000 Nợ TK 635 12.000
Có TK 121 (CP- C) 60.000
o Ngày 31/12/N: giá các loại cổ phiếu trên thị trường chứng khoán được sử dụng để xác định dự phòng là: Cổ phiếu A: 18/CP; cổ phiếu B: 50/CP; cổ phiếu C: 10/CP.
+CPA: Giá gốc: 25.000 (1.000 x 25). Giá bán: 18/CP.
Lập dự phòng: 1.000 x 7 = 7.000
+ CPB: không lập dự phòng vì giá bán > giá gốc + CPC: Giá gốc: 15.000 (1.000 x 15). Giá bán: 10.
Lập dự phòng: 1.000 x 5 = 5.000.
Tổng mức dự phòng CKKD = 7.000 + 5.000 = 12.000 so sánh với số dự phòng hiện có, trích lập bổ sung: 12.000 – 10.000 = 2.000
Nợ TK 635 2.000 Có TK 2291 2.000
2. Lập các chỉ tiêu trên báo cáo + Bảng cân đối kế toán
- Chứng khoán kinh doanh (mã số 121): 250.000
- Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh (mã số 122): (12.000) + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
- Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ..., phát sinh: 68.000
- Tiền chi cho người cung cấp hàng hóa, dịch vụ,... phát sinh (200.300) Ví dụ 11.2:
1. Định khoản các nghiệp vụ phát sinh trong tháng 12:
- Nợ TK 1282 1.550 Có TK 112 1.550 - Nợ TK 138 (công ty N) 20 Có TK 515 20 - Nợ TK 112 2.240
Có TK 1282 2.000
Có TK 138 (công ty N) 240 - Ghi nhận lãi trái phiếu, TGNH Nợ TK 112 30
Có TK 515 30 - Chuyển TGNH sang đầu tư Nợ TK 1281 1.500
Có TK 112 1.500
2. Lập các chỉ tiêu liên quan đến các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn trên bảng cân đối kế toán tại ngày 31/12/N
Tại 31/12/N, Số dư của TK 128 gồm:
TK 1281: 4.400 được phân loại là ngắn hạn
1.500 được phân loại là tương đương tiền
TK 1282: TP của công ty H 4.000, được phân loại là dài hạn TP của công ty K 2.000, được phân loại là ngắn hạn TP của công ty G 1.550, được phân loại là dài hạn TK 1283: 2.000, phân loại là ngắn hạn
+ Lập các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán tại 31/12/N:
- Tương đương tiền: 1.500
- Phải thu từ cho vay ngắn hạn: 2.000
- Các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (TS ngắn hạn): 6.400.
- Các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (TS dài hạn): 5.550
+ Phân tích tác động đến các chỉ tiêu của báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Tiền chi cho vay và mua công cụ nợ ...., phát sinh: (1.550)
- Tiền thu hồi cho vay, bán công cụ nợ..., phát sinh: 2.000 - Tiền thu lãi cho vay, cổ tức được chia..., phát sinh: 270
Chú ý: Tiền gửi ngân hàng chuyển thành tương đương tiền thì không tác động đến lưu chuyển tiền)
Ví dụ 11.3.
(a)
Đơn giá gốc bình quân của cổ phiếu:
= (10.000.000 x 17 + 5.000.000 x 11)/15.000.000 = 15/CP
Giá vốn của cổ phiếu bán: 5.000.000 x 15 = 75.000.000
Giá gốc của sổ phiếu còn nắm giữ: 10.000.000 x 15 = 150.000.000
Tổng giá bán của cổ phiếu: 5.000.000 x 40 = 200.000.000
Lãi từ bán cổ phiếu: 200.000.000 – 75.000.000 = 125.000.000
Bút toán
Nợ TK 112 200.000.000 Có TK 221 75.000.000 Có TK 515 125.000.000 Nợ TK 222 150.000.000 Có TK 221 150.000.000 (b).
Nợ TK 221 6.500.000 Có TK 112 6.500.000 Nợ TK 221 3.250
Có TK 112 3.250 Nợ TK 221 11.000.000 Có TK 222 11.000.000 (c).
+ Nợ TK 222 2.000.000 Nợ TK 214 300.000 Nợ TK 811 200.000
Có TK 211 (213) 2.500.000 + Nợ TK 112 2.500.000
Có TK 515 500.000 Có TK 222 2.000.000