II. Các nghiệp vụ phát sinh thành 1/N+1
2. Hãy tính toán chỉ tiêu “ Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh” để lập Báo cáo tài chính hợp nhất của nhà đầu tư A lập cho tập đoàn ?
Sử dụng số liệu trên BCTC riêng của công ty A: Chỉ tiêu “...”: 140.000
Các khoản điều chỉnh trong quá trình hợp nhất:
+ Phần sở hữu của công ty A trong lợi nhuận của B
= 20.000 x 40% = 8.000 (Điều chỉnh tăng).
+ Xác định và phân bổ chênh lệch giá trị hợp lý của TSCĐ
- Chênh lệch giá trị hợp lý và giá trị ghi sổ = 270.000 – 190.000 = 80.000 - Phần SH của công ty A trong chênh lệch này = 80.000 x 40% = 32.000
- Xác định phần chênh lệch được điều chỉnh năm N = 32.000/10 = 3.200 (Điều chỉnh giảm lợi ích của Tập đoàn).
+ Tổng hợp các khoản điều chỉnh khi áp dụng phương pháp vốn chủ SH 8.000 – 3.200 = 4.800.
Bút toán:
Nợ chỉ tiêu “Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh”: 4.800.
Có chỉ tiêu “Phần lãi or lỗ trong công ty liên kết, liên doanh: 4.800
- Đồng thời kết chuyển từ chỉ tiêu “ Lợi nhuận sau thuế TNDN” trên báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất sang chỉ tiêu “Lợi nhuận chưa phân phối” trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất, bút toán:
Nợ Chỉ tiêu “Lợi nhuận sau thuế TNDN” 4.800
Có chỉ tiêu “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” 4.800
Lưu ý: Bút toán kết chuyển này được thực hiện tổng hợp cho tất cả các trường hợp điều chỉnh khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất.
3. Giả sử năm N+1, Công ty B có lợi nhuận là 30.000, các tình hình khác không thay đổi, Yêu cầu: Tính toán, ghi nhận để lập chỉ tiêu liên quan trên BCTC hợp nhất lập 31/12/N+1:
1.Sử dụng chi tiêu “....” trên BCTC riêng của A tại 31/12/N+1: 140.000
2. Ghi nhận các khoản đã điều chỉnh để lập BCTC HN những năm trước: (144.800 – 140.000) = 4.800
Nợ chỉ tiêu “Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh”: 4.800 Có chỉ tiêu “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối”: 4.800
3. Phần SH của A trong LN của B năm N+1.
= 30.000 x 40% = 12.000
Phân bổ CL…. 3.200 (giảm)
Tổng hợp các khoản điều chỉnh năm N+1 = 12.000 - 3.200 = 8.800 Bút toán:
Nợ chỉ tiêu “Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh”: 8.800
Có chỉ tiêu “Phần lãi or lỗ trong công ty liên kết, liên doanh: 8.800 Ví dụ 13.2. (Đơn vị tính: 1.000đ)
Yêu cầu 1: Xử lý để lập BCTC riêng của công ty A là bên góp vốn
Ghi nhận khoản vốn góp liên doanh tại ngày 1/1/N.
Nợ TK 222 500.000 Nợ TK 214 150.000
Có TK 131 200.000 Có TK 211 400.000 Có TK 711 50.000
Ngày 31/12/N.
Lợi nhuận được phân phối : Nợ TK 138/Có TK 515 20.000 Lợi nhuận đã được chia: Nợ TK 111/Có TK 138 10.000 Yêu cầu 2: Xử lý để lập báo cáo tài chính hợp nhất
Căn cứ vào chỉ tiêu “Khoản đầu tư vào công ty LK,LD “ trên BCTC riêng của công ty A theo giá gốc: 500.000
Các khoản điều chỉnh khi thực hiện lập BCTC hợp nhất như sau:
1. Xác định phần lợi ích tương ứng của Công ty cổ phần A từ kết quả hoạt động kinh doanh trong năm trong Công ty B là: 50% x 90.000 = 45.000
Trừ đi lợi nhuận đã thông báo từ liên doanh: 45.000 - 20.000 = 25.000 Phản ánh lợi nhuận trong cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát:
Nợ Chỉ tiêu “Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh”: 25.000
Có chỉ tiêu “Phần lãi or lỗ trong công ty liên kết, liên doanh 25.000
3. Công ty A là bên góp vốn liên doanh lập Báo cáo tài chính hợp nhất thì phải hoãn lại phần thu nhập do giá đánh giá tài sản cao hơn giá trị ghi sổ tương ứng với lợi ích của DN A trong liên doanh, lập bút toán điều chỉnh để hợp nhất như sau:
Theo số liệu góp vốn:
Nợ chỉ tiêu “Thu nhập khác” 25.000
Có chỉ tiêu “Doanh thu chưa thực hiện” 25.000
Do trong năm N một phần doanh thu đã thực hiện tương ứng với khấu hao tài sản ở bên liên doanh: 25.000/5 = 5.000
Nợ chỉ tiêu “ DT chưa thực hiện” 5.000.
Có chỉ tiêu “ Thu nhập khác” 5.000 Ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh khi hợp nhất:
Giá trị ghi sổ của khoản “ DT chưa thực hiện” = 20.000 Cơ sở tính thuế = 0
Phát sinh chênh lệch tạm thời được khấu trừ = 20.000, tài sản thuế TNDN hoãn lại
= 20.000 x 22% = 4.400
Nợ chỉ tiêu “Tài sản thuế TNDN hoãn lại” 4.400 Có chỉ tiêu “Chi phí thuế TNDN hoãn lại” 4.400
4. Tổng hợp ảnh hưởng của các bút toán điều chỉnh đến Lợi nhuận hợp nhất - Điều chỉnh lợi nhuận: 25.000
- Hoãn lại thu nhập khác: (20.000) - Hoãn lại tài sản thuế TNDN: 4.400
Tổng hợp ảnh hưởng đến LN sau thuế hợp nhất:
= 25.000 – 20.000 + 4.400 = 9.600.
+ Bút toán kết chuyển tác động của các khoản điều chỉnh
Có chỉ tiêu “Lợi nhuận sau thuế TNDN” 9.600
Có Chỉ tiêu “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” 9.600
Chủ đề 14: Các ví dụ liên quan đến chuẩn mực kế toán số 25 – BCTC hợp nhất và kế toán khoản đầu tư vào công ty con.
Ví dụ 14.1 (Đơn vị: Triệu đồng) Yêu cầu:
1. Ghi nhận khoản đầu tư trên BCTC riêng của công ty mẹ A Nợ TK 221 18.000
Có TK 41111 10.000 Có TK 4112 5.000 Có TK 112.. 3.000
2. Tính toán, lập bút toán loại trừ khoản đầu tư của Công ty mẹ A vào Công ty con B tại ngày mua và tại thời điểm lập BCTC hợp nhất 31/12/N.
Giá phí HNKD tại 1/1 = 18.000
Lợi ích của công ty A trong tài sản thuần của B:
= 80% (20.000 + 1.000) = 16.800
Lợi thế thương mại tại 1/1 = 18.000 – 16.800 = 1.200
Lợi ích của cổ đông không kiểm soát = 20% (20.000+ 1.000) = 4.200
Bút toán điều chỉnh khi lập BCTC hợp nhất 31/12/N:
+ Nợ Vốn đầu tư của chủ sở hữu 17.000 x 80% = 13.600 Nợ LN sau thuế chưa PP 3.000 x 80% = 2.400 Nợ BĐS đầu tư 1.000
Nợ Lợi thế thương mại 1.200
Có Đầu tư vào công ty con 18.000 Có Lợi ích CĐ KSS 200
+ Nợ Vốn đầu tư của chủ sở hữu 17.000 x 20% = 3.400 Nợ LN sau thuế chưa PP 3.000 x 20% = 600 Có lợi ích CĐ KSS 4.000
3. Phân bổ chênh lệch giá trị hợp lý và lợi thế thương mại tại 31/12/N khi lập BCTC hợp nhất.
Phân bổ chênh lệch giá trị hợp lý > GTGS Nợ Giá vốn hàng bán 100
Có Hao mòn lũy kế BĐS đầu tư 100
Nợ Chi phí QLDN 120 Có Lợi thế TM 120