đơn vị theo dõi trên TK242 và phân bổ và chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. Đề nghị điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ
Bút toán điều chỉnh - Đơn vị đang hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ là chi phí sửa chữa
văn phòng số tiền 46.582.222 đ. Đề nghị điều chỉnh sang TK242 và thực hiện phân bổ trong 02 năm
Bút toán điều chỉnh
… … … … … … … …
CHƯƠNG 2:
THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNGCHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI
CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁNAASC. AASC.
2.1. LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN
Đối với khách hàng năm đầu tiên (Công ty ABC ), kiểm toán viên thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán một cách chi tiết hơn. Đối với khách hàng thường xuyên , để đảm bảo tính khách quan, tối đa là 3 năm Công ty thay đổi trưởng nhóm kiểm toán trong mỗi cuộc kiểm toán. Kiểm toán viên thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán kết hợp với thông tin trong hồ sơ kiểm toán năm trước.
2.1.1. Lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty ABC
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán được KTV AASC vận dụng trong:
2.1.1.1. Thu thập thông tin cơ sở, thông tin về địa vị pháp lý của kháchhàng. hàng.
Thu thập thông tin cơ sở về địa vị pháp lý của khách hàng đóng vai trò quan trọng và có ảnh hưởng lớn đến việc định hướng cho công việc kiểm toán. Công ty ABC là khách hàng năm đầu tiên của AASC, do đó thông tin cơ sở, địa vị pháp lý của khách hàng được các kiểm toán viên thu thập thông qua kỹ thuật phỏng vấn và kiểm tra tài liệu.
a. Phỏng vấn
Phỏng vấn là kỹ thuật thường xuyên được áp dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán. Trưởng nhóm kiểm toán là người đại diện phỏng vấn Ban Giám đốc khách hàng. Đây là cuộc trò chuyện trao đổi vừa nhằm mục đích thu thập bằng chứng, vừa mang tính chất làm quen ban đầu giữa KTV với Ban Giám đốc khách hàng. Trong buổi phỏng vấn KTV luôn tạo không khí thân mật, đặt ra câu hỏi “mở”, câu hỏi “đóng” để làm rõ và xác nhận thông tin. Sau khi đặt câu hỏi KTV lắng nghe câu trả lời, chủ động ghi chép vào giấy tờ làm việc những thông tin thu được để tổng hợp và phân tích. Nếu phát hiện sự không nhất quán trong việc trả lời câu hỏi của ban giám đốc khách hàng hoặc các nhân viên khác, KTV sẽ đặt câu hỏi bổ sung cho vấn đề
cần tìm hiểu. KTV luôn thận trọng trong việc đặt câu hỏi không rõ ràng, không có trọng tâm gây ảnh hưởng đến việc thu thập bằng chứng.
Trong buối phỏng vấn, KTV yêu cầu Ban Giám đốc cung cấp các thông tin liên quan đến quan đến quá trình thành lập và hoạt động của Công ty khách hàng, cụ thể: - Các nghị quyết và biên bản các cuộc họp, tài liệu gửi cho các cổ đông hay cho cơ
quan cấp trên
- Báo cáo quản lý nội bộ, báo cáo tài chính định kỳ
- Các chính sách về quản lý kinh tế, tài chính, thuế, hệ thống kế toán
- Tài liệu về kiểm soát nội bộ, quy định về quyền hạn, chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận trong đơn vị
Trong đó KTV đặc biệt quan tâm đến việc thu thập thông tin về hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng vì nếu hiểu rõ và sử dụng hiểu biết này một cách hợp lý sẽ giúp KTV rất nhiều trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán.
Các thông tin KTV thu thập được khi phỏng vấn Ban Giám đốc:
Công ty ABC được thành lập ngày 06 tháng 5 năm 1961 theo quyết định số 472/BKT của Bộ Kiến Trúc. Thực hiện quyết định số 2283/QĐ-BXD ngày 13 tháng 12 năm 2005 cảu Bộ trưởng Bộ Xây Dựng, Công ty ABC từ một doanh nghiệp nhà nước được chuyển đổi thành Công ty cổ phần ABC. Lĩnh vực hoạt động của Công ty là:
- Sản xuất các sản phẩm bê tông: bê tông thương phẩm, các loại cấu kiện bê tông. - Xây dựng các công trình dân dụng, công nghiệp, công cộng; các công trình kỹ
thuật hạ tầng cơ sở khu đô thị và khu công nghiệp; các công trình giao thông, các công trình thủy lợi; trang trí nội ngoại thất, kinh doanh nhà ở
- Tư vấn xây dựng các khu dân cư, khu đô thị, khu công nghiệp và các công trình kỹ thuật hạ tầng.
- Xây dựng lắp đặt các trạm biến thế và đường dây tải điện.
- Sản xuất, gia công, lắp đặt thiết bị và các mặt hàng cơ khí phục vụ cho kinh doanh.
Trong giai đoạn này, Công ty ABC đang phát hành cổ phiếu ra công chúng để huy động thêm vốn.
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức của Công ty ABC
Qua cuộc phỏng vấn với Ban giám đốc khách hàng, KTV đánh giá sức ép về việc phát hành cổ phiếu ra công chúng vào năm sau, mở rộng đầu tư có thể làm cho ban giám đốc công ty có những hành vi gian lận.
b. Kiểm tratài liệu
Kỹ thuật phỏng vấn chủ yếu là để KTV tiếp xúc gặp gỡ Ban Giám đốc khách hàng và nắm bắt được một cách khái quát tình hình chung của đơn vị. Vì vậy, KTV tiến hành thu thập, kiểm tra tài liệu để hiểu được thông tin cụ thể và chính xác hơn.
Công ty ABC là khách hàng mới, để tiến hành thu thập thông tin cơ cở và địa vị pháp lý của khách hàng KTV AASC thu thập và kiểm tra các tài liệu sau:
Các tài liệu về thông tin chung: Bảng kê đặc điểm của khách hàng, Sơ đồ tổ chức,
quá trình phát triển, các đối tác thường xuyên.
- Các tài liệu pháp luật: Điều lệ Công ty, Giấy phép thành lập, giấy phép đăng ký,
biên bản họp hội đồng cổ đông, biên bản họp hội đồng quản trị, Ban lãnh đạo, nhiệm kỳ lãnh đạo, thay đối ngành nghề kinh doanh, theo dõi vốn kinh doanh. - Các tài liệu về thuế: Quyết toán thuế hàng năm, biên bản kiểm tra thuế, các văn
- Các tài liệu nhân sự: Thỏa ước lao động tập thể, hợp đồng lao động, các quy
trình về quản lý và sử dụng quỹ lương, các quy định trong điều lệ, biên bản đại hội công nhân viên chức, hội đồng quản trị có liên quan đến nhân sự, biên bản các cuộc kiểm tra về nhân sự trong doanh nghiệp.
- Các tài liệu kế toán: Báo cáo kiểm toán, Báo cáo tài chính, thư quản lý, chế độ
kế toán áp dụng trong doanh nghiệp, các nguyên tắc kế toán đang áp dụng.
- Các tài liệu về hợp đồng: Hợp đồng kiểm toán, hợp đồng thuê mướn dịch vụ, hợp đồng bảo hiểm, hợp đồng tín dụng, các hợp đồng khác.
- Các Biên Bản kiểm kê: Kiểm kê tiền mặt, kiểm kê TSCĐ, kiểm kê hàng tồn
kho…
2.1.1.2. Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng
Khi đã có những hiểu biết sơ bộ về thông tin cơ sở và thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, nhóm kiểm toán tiếp tục đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng trên cả ba phương diện: Môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các hoạt động kiểm soát. Trong bước này, nhóm kiểm toán trực tiếp phỏng vấn Ban Giám đốc, bộ phận kế toán và quan sát phong cách làm việc của các nhân viên trong Công ty, đặc biệt là các nhân viên trong phòng kế toán.
KTV thực hiện các kỹ thập thu thập bằng chứng sau: Phỏng vấn, kiểm tra tài liệu và quan sát.
a. Phỏng vấn
Nhóm kiểm toán tiến hành phỏng vấn kế toán trưởng của Công ty ABC để tìm hiểu tổ chức bộ máy và công tác kế toán. Thông tin thu thập được qua phỏng vấn KTV tiến hành ghi chép vào giấy tờ làm việc và lưu vào hồ sơ kiểm toán:
CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY (AASC)
THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ
Tên khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu: X1
Niên độ kế toán: 2010 Người thực hiện: LMC
Bước công việc: Phỏng vấn Ngày thực hiện: 28/03/2011