3.1. Định hướng cho việc sử dụng mô hình cho việc hỗ trợ dự đoán gian lận của BCTC của các NHTM
Theo như mô hình đã ước lượng ở chương 2, ta thu được kết quả mô hình nhận diện gian lận BCTC của các NHTM Việt Nam là như sau:
M = 6.604834 - 0.6853748(SGI) - 0.9416563(SIZE) (2)
Ngưỡng giá trị được phân loại được đánh giá không thay đổi từ mức 20%, kết quả cho thấy tổng thể đánh giá tính chính xác của mô hình là 66.67%. Đây là một xác suất khá cao khi dùng để đánh giá ngân hàng, bởi trong các nghiên cứu trước đây của các tác giả đi trước chỉ mới dừng ở việc sử dụng mô hình để đánh giá mức độ gian lận BCTC của các doanh nghiệp sản xuất. Vì vậy việc dùng mô hình M-score để nhận diện gian lận của ngân hàng vẫn còn là vấn đề chưa được phổ biến.
Nhìn chung, mức độ đánh giá mô hình trước đây đều đạt ngưỡng chính xác từ 50- 70% gian lận trong các trường hợp, tuy nhiên để nâng cao hiệu quả của việc đánh giá gian lận của một thực thể, ta vẫn có thể áp dụng thêm những mô hình Altman Z-Score và mô hình P-score. Theo Igor Pustynick (2009) việc kết hợp 3 mô hình cùng lúc có thể nhận diện gian lận chính xác đến 96.55% với các doanh nghiệp.
Thông qua quá trình đo lường và kết quả đo lường BCTC của các NHTM trong giai đoạn 2011 – 2020, một số đặc điểm về việc xây dựng mô hình nhận diện gian lận BCTC sẽ được đánh giá là như sau:
- Hành vi gian lận của các ngân hàng trên BCTC vẫn còn khó nắm bắt được, do khối lượng các ngân hàng vẫn còn khá lớn, vì vậy việc mà các ngân hàng có hành vi thao túng sẽ có thể chỉ diễn ra một hoặc vài năm, và việc này sẽ phân bổ không đều. Tuy nhiên, theo kết quả nghiên cứu, việc chênh lệch số liệu trước và sau kiểm toán được diễn ra nhiều nhất trong giai đoạn 2012 – 2016.
- Chất lượng kiểm toán nội bộ của ngân hàng vẫn còn nhiều hạn chế. Việc các BCTC trước khi đến tay các cơ quan kiểm toán bên ngoài đều phải được bộ phận
kiểm toán nội bộ rà soát, tuy nhiên việc chênh lệch số liệu trước và sau khi kiểm toán vẫn còn nhiều. Điều này cho thấy, hiệu quả của kiểm toán nội bộ có thể còn chưa tốt hoặc do các NHTM đang trực tiếp thao túng đến số liệu BCTC.
- Số liệu của một số ngân hàng vẫn còn bị kiểm soát trong quá trình thu thập trong chuỗi thời gian 11 năm. Như ngân hàng VietBank (VBB) trên sàn UPCOM, số liệu trong quãng thời gian 2012-2015 vẫn không được công bố, điều này trở thành hạn chế trong nghiên cứu vì không thể nhận diện chính xác được ngân hàng này có đang thao túng vào BCTC hay không trong 10 năm.
- Việc gian lận BCTC vẫn chủ yếu được dùng để che giấu các khoản nợ xấu của ngân hàng vào các khoản phải thu khách hàng, từ đó, sẽ làm tăng chi phí trả lãi và kết quả kéo theo là LNST giảm.
Mặc dù, trong quãng thời gian từ năm 2018 – 2020, vấn đề minh bạch trong BCTC của các NHTM đã được cải thiện, tuy nhiên vẫn còn một số cá thể ngân hàng yếu kém, vẫn có những sự thao túng để làm đẹp kết quả hoạt động kinh doanh. Chính vì vậy, mô hình vẫn được khuyến khích sử dụng như là công cụ để hỗ trợ những người có nghiệp vụ liên quan trực tiếp đến các NHTM như ban lãnh đạo ngân hàng, các cán bộ có nghiệp vụ liên quan để có thể nhận diện kịp thời và đưa ra những biện pháp khắc phục cho hành vi sai phạm của ngân hàng. Ngoài ra, mô hình trên cũng là môt công cụ hỗ trợ cho các nhà đầu tư muốn tìm hiểu về độ chính xác về việc nhận diện chất lượng của thông tin mà ngân hàng công bố có thực sự chính xác để đưa ra những quyết định đầu tư hiệu quả.
3.2. Giải pháp hạn chế gian lận trong BCTC của các NHTM 3.2.1. Đối với các đối tượng bên trong ngân hàng
- Với ban quản trị ngân hàng: Gian lận BCTC là hành vi xuất phát từ chính trong các thực thể ngân hàng. Chính vì vậy, để khắc phục được vấn đề này, việc nâng cao đạo đức của các cán bộ quản trị ngân hàng là điều tất yếu để giảm thiểu gian lận.
- Với ban kiểm toán viên: Việc xảy ra chênh lệch số liệu trước và sau kiểm toán
viên cần phải tăng cường trách nhiệm của bản thân với việc lập báo cáo tài chính.
Bên cạnh đó phải luôn giữ thái độ về tính chân thực của báo cáo, để giữ đúng đạo đức của người làm nghề.
Bên cạnh đó, các nghiệp vụ thông tin của các ngân hàng thương mại cần phải cập nhật chính xác, đầy đủ để tránh được những hiện trạng che giấu nợ xấu, đảo nợ xấu để nhằm che giấu đi hiện thực của kết quả hoạt động kinh doanh của ngân hàng. Đặc biệt những tài khoản hay xảy ra sai phạm là: Các khoản phải thu khách hàng (i), Lợi nhuận sau thuế (ii), Dòng tiền từ HĐKD (iii) cần phải để ý và kiểm soát chặt chẽ.
3.2.2. Đối với ban quản lý nhà nước
Mặc dù Bộ Tài chính hiện nay đã có mức phạt cụ thể cho việc thâu tóm báo cáo tài chính, nhưng mức răn đe vẫn chưa cao và chưa đem lại hiệu quả thực sự. Nhìn chung, ban quản lý nhà nước cần phải tăng cường xử phạt những hành vi gian lận báo cáo tài chính. Ngoài ra, ban quản lý nhà nước cũng nên xây dựng một số chính sách để khắc phục được việc chất lượng thông tin chưa đảm bảo.
a. Định hướng chính sách và các chiến lược cho hệ thống NHTM
Thứ nhất, các cơ quan nhà nước cần phải thiết lập các quy định nghiêm ngặt về kiểm soát nội bộ trong NHTM chặt chẽ hơn, và đưa ra những mức phạt hành chính phù hợp hơn với các hành vi cố tình thao túng vào BCTC.
Thứ hai, khuyến khích các ngân hàng cập nhật thông tin về BCTC lên website chính thức của ngân hàng, đặc biệt cần phải duy trì số liệu trong quãng thời gian dài.
Việc này sẽ giúp cho các NHTM tăng được tính minh bạch cho thông tin được công bố.
Ngoài ra cũng sẽ giúp cho những người liên quan như nhà đầu tư, chủ nợ dễ nắm bắt được tình hình hoạt động của ngân hàng và dễ dàng cập nhật được các thông tin về BCTC của các NHTM.
Thứ ba, đưa ra những quy định về việc yêu cầu các NHTM phải nâng cao chất lượng đạo đức của các cán bộ trong hệ thống ngân hàng. Bên cạnh đó, cũng đưa ra những
biện pháp để những người có thẩm quyền liên quan có ít cơ hội vi phạm trong nghiệp vụ của mình.
b. Kết hợp với các bên liên quan như Ủy ban Chứng khoán Nhà nước và các Sở giao dịch chứng khoán để tăng cường các quy định xử phạt
Trong bài nghiên cứu, 24 NHTM đều được niêm yết trên các sàn chứng khoán.
Cho vậy, việc thao túng BCTC của các ngân hàng cũng gây ra ảnh hưởng không nhỏ lên thị trường chứng khoán nói chung và các bên liên quan nói riêng. Tuy nhiên, hiện nay các cơ quan nhà nước trong lĩnh vực chứng khoán vẫn chưa có vai trò nhiều trong việc điều tra, hay đưa ra các hình phạt cho những bên có hành vi vi phạm BCTC. Chính vì vậy, việc trao thêm thẩm quyền cho UBCKNN và các SGD chứng khoán có thể làm giảm thiểu các nguy cơ gian lận BCTC và đồng thời tăng cường được chất lượng thông tin mà các NHTM sẽ công bố.
Với việc trao thêm thẩm quyền cho Ủy ban chứng khoán như việc tiến hành điều tra các chứng từ của bên có hành vi gian lận, có thể giúp cho bên UBCKNN được tiến hành một số nghiệp vụ điều tra như các cơ quan có thẩm quyền. Từ đó, khi phát hiện được những hành vi gian lận, có thể xử lý trực tiếp và đưa ra những hình phạt nghiêm khắc cho các đối tượng vi phạm.
Ngoài ra, các sở giao dịch chứng khoán cũng có thể đưa ra một số giải pháp để chắt lọc những doanh nghiệp nói chung và ngân hàng nói riêng có chất lượng thông tin chưa chân thực. Ví dụ, các sở giao dịch chứng khoán nên đưa ra những hạn chế giao dịch cho các ngân hàng trên, hoặc những quy định xử phạt hành chính để đền bù những tổn thất từ những thông tin chênh lệch đem lại trên thị trường.
3.3. Khuyến nghị với những nhà đầu tư
Hiện nay trong thị trường chứng khoán, số lượng các nhà đầu tư đang ngày được gia tăng, chính vì vậy chất lượng thông tin trên BCTC nắm vai trò rất lớn trong việc đưa ra quyết định đầu tư của những nhà đầu tư cá nhân, các tổ chức, các doanh nghiệp. Đặc
chứng khoán, và họ là những người sẽ gánh chịu rủi ro nhiều hơn về mặt kiến thức chuyên môn so với các tổ chức hay doanh nghiệp đầu tư. Vì vậy, để nắm bắt được hiện trạng thực sự của ngân hàng thương mại, các nhà đầu tư cần trang bị đầy đủ những khiến thức về các khoản mục được lập trên BCTC. Ngoài ra, các nhà đầu tư cũng cần đọc kỹ các kết quả trước và sau khi kiểm toán được các bên kiểm toán độc lập cung cấp. Đặc biệt, cần chú ý đến ý kiến của kiểm toán nếu đưa ra “ý kiến ngoại trừ” liên quan đến những khoản mục quan trọng ảnh hưởng đến lợi nhuận của ngân hàng hay những khoản mục có thể bị thao túng đến để che giấu nợ xấu như “phải thu khách hàng, lợi nhuận sau thuế, dòng tiền thuần từ kết quả hoạt động kinh doanh”.