CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU CUNG CẤP DỊCH
2.2. Th ực trạng kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công
2.2.1. K ế toán doanh thu cung cấp dịch vụ
Nội dung kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ tại Công ty ADCC
Doanh thu của Công ty là toàn bộ số tiền đã thu hoặc sẽ thu được do cung cấp các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ được xác định theo quy định tại thông tư 200/2014/TT-BTC.
Ghi nhận doanh thu tại Công ty ADCC thường được ghi nhận dựa trên lượng tiền về, tức là lượng tiền mà chủ đầu tư thanh toán theo tiến độ cho Công ty, thường là thời điểm các lần thanh toán phần trăm hoàn thành công việc được nghiệm thu đối với công trình nghiệp thu nhiều lần và lần thanh toán cuối sau khi nhận được biên bản nghiệm thu đối với công trình nghiệm thu một lần.
Quy trình chung: sau khi ký kết hợp đồng kinh tế giữa Công ty và chủ đầu tư, hai bên bắt đầu thực hiện các nghĩa vụ đã được ghi trong hợp đồng (các điều khoản chủ yếu được quy định trong hợp đồng là loại hình dịch vụ, giá trị hợp đồng, thời gian thực hiện, tiến độ nghiệm thu thanh toán). Thông thường chủ đầu tư sẽ tạm ứng cho Công ty 25% - 30% giá trị hợp đồng có thuế, các lần thanh toán tiếp theo tiến độ kế hoạch (phần trăm hoàn thành). Hợp đồng sẽ có mã số riêng để làm cơ sở cho Công ty theo dõi cũng như tập hợp chi phí và doanh thu. Khi nhận được tạm ứng từ, thanh toán lần 1, 2 từ chủ đầu tư, kế toán hạch toán số tạm ứng này vào Nợ TK 112 – tiền gửi ngân hàng và Có TK 131 – Phải thu khách hàng. Sau khi công trình hoàn thành và bàn giao với bên chủ đầu tư, hai bên họp và thực hiện biên bản nghiệm thu, kế toán xuất hóa đơn GTGT và ghi nhận doanh thu Nợ TK 131 – Phải thu khách hàng và Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Tài khoản sử dụng
- TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Một số TK chi tiết chủ yếu sử dụng
TK 511311 – Doanh thu Dân dụng miền Bắc TK 511312 – Doanh thu Quân sự miền Bắc TK 511313 – Doanh thu Dân dụng miền Trung TK 511314 – Doanh thu Quân sự miền Trung TK 511315 – Doanh thu Dân dụng miền Nam
TK 511316 – Doanh thu Quân sự miền Nam - Các TK liên quan: TK 111, TK 131, TK 331…
Hệ thống chứng từ - Hồ sơ pháp lý
+ Hợp đồng kinh tế giao nhận thầu;
+ Các Quyết định phê duyệt thiết kế, tổng dự toán;
+ Biên bản nghiệm thu khối lượng công việc từng lần, biên bản nghiệm thu bàn giao công trình và thanh lý hợp đồng kinh tế giao nhận thầu;
+ Quyết toán công trình, Quyết định phê duyệt đầu tư của chủ đầu tư - Hóa đơn GTGT: Công ty sử dụng hóa đơn điện tử
- Phiếu thu: Khi khách hàng ứng trước tiền mặt hoặc thanh toán tiền cho Công ty, căn cứ vào số tiền thực nhận kế toán lập phiếu thu.
- Giấy báo Có: Chứng từ nhận được từ Ngân hàng xác nhận khoản tiền thanh toán của khách hàng.
Ví dụ minh họa
Ngày 17/1/2020, Công ty ADCC ký hợp đồng kinh tế Gói thầu số 2 “Thiết kế bản vẽ thi công” Dự án “Cải tạo hệ thống thoát nước khu Hàng không dân dụng – Cảng hàng không Quốc tế Cam Ranh” (DDMT 100) với Tổng Công ty Cảng Hàng không Việt Nam – CTCP với giá trị đã bao gồm thuế là 446.000.000 VNĐ. Công ty ADCC có nghĩa vụ đảm bảo thực hiện công việc đúng tiến độ.
Ngày 22/1/2020, Công ty Cảng Hàng không Việt Nam tạm ứng 25% giá trị hợp đồng theo điều khoản hợp đồng tương ứng 111.500.000 VNĐ, kế toán ghi nhận:
Nợ TK 11215: 111.500.000 Có TK 1312116:
111.500.000
Ngày 27/2/2020, Sau khi Hồ sơ thiết kế bản vẽ thi công , dự toán công trình được
cấp có thẩm quyền phê duyệt, Bên giao thầu thanh toán lần 1: 90% giá trị hợp đồng (446.000.000 * 90% = 401.400.000 VNĐ), trừ đi số tiền đã tạm ứng (111.500.000 VNĐ), tương ứng với số tiền 289.900.000 VNĐ ( 401.400.000 – 111.500.000) Nợ TK 11215: 289.900.000
Có TK 1312116:
289.900.000
Ngày 9/03/2020, sau khi Công ty ADCC hoàn thành xong toàn bộ công việc, hai bên tiến hành nghiệm thu, thanh lý và quyết toán hợp đồng. ADCC sẽ xuất hóa đơn và in ra cho bên giao thầu – Tổng Công ty Cảng hàng không Việt Nam và ghi nhận doanh thu.
Nợ TK 1312116 : 446.000.000 Có TK 511316: 405.454.545 Có TK 3331: 40.454.545
Giá trị còn lại được chủ đầu tư thanh toán khi công trình được nghiệm thu hoàn thành trong vòng 14 ngày kể từ ngày nhà thầu nhận được đầy đủ hồ đề nghị thanh toán của Công ty.
Ngày 10/3/2020 khi nhận được giấy báo có của Ngân hàng tương ứng 44.600.000VNĐ (446.000.000 – 111.500.000 – 289.900.000 = 44.600.000 VNĐ) kế toán hạch toán:
Nợ TK 11215: 44.600.000 Có TK 1312116:
44.600.000
Cuối kỳ kế toán kết chuyển doanh thu để xác định kết quả kinh doanh
Biểu 2.01: Hóa đơn GTGT
Biểu 2.02: Chứng từ ghi sổ 02, 07
Biểu 2.03: Trích sổ cái TK 511