CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU CUNG CẤP DỊCH
2.2. Th ực trạng kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công
2.2.4. K ế toán giá vốn hàng bán
Nội dung kế toán giá vốn tại Công ty ADCC
Do là đặc điểm là công ty cung cấp dịch vụ thiết kế và tư vấn nên sản phẩm dịch vụ không có hình thái hiện vật.
Tổng giá thành toàn bộ sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ bao gồm: giá thành sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ; chi phí quản lý công ty phát sinh trong kỳ; chi phí bán hàng, dịch vụ phát sinh trong kỳ.
Tại Công ty, nguyên vật liệu được mua vào và sử dụng không có ngày nhập kho và xuất kho. Chi phí nguyên vật liệu sẽ được theo dõi ở từng công trình, tập hợp ở quyết toán giao khoán công trình. Giá vốn được tính bằng tổng chi phí khoán (trong đó chi phí khoán từng công trình sẽ theo dõi nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp và chi phí thiết kế,…). Đối với chi phí văn phòng phẩm phục vụ cho dịch vụ thiết kế, nếu xưởng thực hiện in ấn, mua ngoài cần có đủ hóa đơn mua hàng và dịch vụ, ngoài ra ở công ty có phòng hành chính phục vụ cho các công việc in ấn và cung cấp văn phòng phẩm cho công ty. Phòng hành chính có bảng kê đối với mỗi công trình và xí nghiệp khi sử dụng in.
Đối với sản phẩm có thời gian sản xuất trên một năm thì chi phí quản lý công ty phát sinh trong năm được phân bổ cho sản phẩm dở dang.
Quy trình chung: Sau khi ký kết hợp đồng kinh tế với chủ đầu tư, Công ty ADCC sẽ lập hợp đồng giao khoán nội bộ với các xưởng và đội thiết kế lập dự toán, thiết kế bản vẽ thi công. Chủ nhiệm công trình, dự án có trách nhiệm theo dõi các chi phí khoán phát sinh của từng công trình. Các xưởng và đội thiết kế sẽ tạm ứng với công ty 1 khoản đã qua sự phê duyệt của Giám đốc và Kế toán trưởng để phục vụ cho công việc của mình, kế toán ghi nhận khoản tạm ứng này vào bên Nợ TK 136 – Phải thu nội bộ và bên Có TK 111/112 – Tiền mặt/ tiền gửi ngân hàng. Sau khi có đầy đủ chứng từ hợp lý, hợp lệ của các khoản chi cho phần tạm ứng, các xưởng và đội thiết kế luân chuyển chứng từ về Phòng Tài chính – Kế toán, kế toán viên kiểm tra và xem xét tính đầy đủ và chính xác của chứng từ ghi nhận Nợ TK 154 – Chi phí SXKD dở dang và Có TK 136 – Phải thu nội bộ. Bên cạnh đó các khoản chi phí sản xuất chung của công trình sẽ được ghi Nợ TK 154 – Chi phí SXKD dở dang và Có TK 111/112 – Chi phí sản xuất chung.
Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí từ TK 154 sang TK 632.
Tài khoản sử dụng
TK 632 – Gía vốn hàng bán
TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Một số tài khoản chi tiết chủ yếu như:
TK 1541 – Chi phí SXKD dở dang công trình Dân dụng miền Bắc TK 1542 – Chi phí SXKD dở dang công trình Quân sự miền Bắc TK 1543 – Chi phí SXKD dở dang công trình Dân dụng miền Trung TK 1544 – Chi phí SXKD dở dang công trình Quân sự miền Trung TK 1545 – Chi phí SXKD dở dang công trình Dân dụng miền Nam TK 1546 – Chi phí SXKD dở dang công trình Quân sự miền Nam TK 136 – Phải thu nội bộ
Chứng từ sử dụng
- Giấy tạm ứng, chi tiết tạm ứng, phiếu chi, hóa đơn GTGT Ví dụ minh họa
Ngày 17/1/2020, ADCC ký hợp đồng kinh tế Gói thầu số 2 “Thiết kế bản vẽ thi công” Dự án “Cải tạo hệ thống thoát nước khu Hàng không dân dụng – Cảng hàng không Quốc tế Cam Ranh” (DDMT 100) với Tổng Công ty Cảng Hàng không Việt Nam – CTCP với giá trị đã bao gồm thuế là 446.000.000 VNĐ, có chi phí giá vốn là 294.253.500 VNĐ. Ngày 9/3/2020, Công ty ADCC cùng với Công ty Cảng hàng không Việt Nam tiến hành nghiệm thu và quyết toán.
Ngày 21/1/2020, Giám đốc Công ty gia quyết định giao nhiệm vụ cho Xưởng kiến trúc – Xí nghiệp 3 thực hiện giao khoán và Xí nghiệp 3 có trách nhiệm theo dõi chi phí của công trình, luân chuyển chứng từ đến phòng Tài chính - Kế toán.
Ngày 24/1/2020, Xí nghiệp 3 luân chuyển giấy đề nghị tạm ứng và chi tiết tạm ứng đã được Giám đốc phê duyệt đến Phòng Tài chính – Kế toán. Khoản tạm ứng tương ứng 9.700.000 VNĐ
Kế toán hạch toán
Nợ TK 136813: 9.700.000 Có TK 1111: 9.700.000 Biểu 2.07: Phiếu chi số 160
Giấy đề nghị tạm ứng (Phụ lục 3.03) Chi tiết đề nghị tạm ứng (Phụ lục 3.04)
Ngày 31/1/2020, sau khi kế toán nhận được các chứng từ hợp lý, hợp lệ của khoản tạm ứng 9.700.000VNĐ nêu trên như cuống vé máy bay, hóa đơn GTGT tiếp khách….,kế toán hạch toán:
Nợ TK 1543: 9.700.000 Có TK 136813: 9.700.000
Ngày 21/2/2020, Xí nghiệp 3 tạm ứng 3.200.000 VNĐ phục vụ tiếp khách công trình DDMT 100, đã được Giám đốc và Kế toán trưởng phê duyệt, kế toán viên lập phiếu chi (phụ lục 3.05) để chi khoản tạm ứng
Nợ TK 136813: 3.200.000 Có TK 1111: 3.200.000
Ngày 26/2/2020, Xí nghiệp 3 và Ban giám đốc tiến hành nghiệm thu, quyết toán hợp đồng giao khoán, kế toán tiến hành tổng hợp chi phí khoán gồm: Chi phí thiết kế bản vẽ thi công và chi phí thiết bị, tài liệu, nhân công (281.353.500 VNĐ). Kế toán tiến hành kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của các chứng từ chi phí trên và tiến hành hạch toán
Nợ TK 1543 : 281.353.500 Có TK 112 : 281.353.500
Ngày 29/2/2020, kế toán kết chuyển khoản tạm ứng 3.200.000 đã ghi nhận ngày 21/2/2020 sang TK 154 – Chi phí SXKD dở dang do đã nhận được chứng từ hóa đơn GTGT hợp lý, hợp lệ
Nợ TK 1543 : 3.200.000 Có TK 136813 : 3.200.000
31/3/2020, kế toán ghi nhận giá vốn Công trình “cải tạo hệ thống thoát nước khu hàng không dân dụng – Cảng HKQT Cam Ranh” (DDMT 100) là 294.253.500 VNĐ
Nợ TK 63223 : 294.253.500 Có TK 1543: 218.353.500
Có TK 1543: 3.200.000 Có TK 1543: 9.700.000
Cuối kỳ kế toán, kế toán viên kết chuyển TK 632 sang bên Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
Biểu 2.08: Chứng từ ghi sổ 09
Biểu 2.09: Trích sổ cái TK 632