CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI
2.2 Th ực trạng quy trình kiểm toán Tài sản cố định hữu hình trong Báo cáo tài chính
2.2.2.1 Th ực trạng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Bước 1 : Tìm hiểu các thông tin về đơn vị và môi trường hoạt động của đơn vị liên quan đến khoản mục Tài sản cố định hữu hình:
+ Đánh giá, chấp nhận khách hàng:
Công ty TNHH ABC là khách hàng kiểm toán ba năm liên tiếp của NEXIA STT thông qua thư mời kiểm toán do khách hàng trực tiếp gửi tới công ty mỗi khi niên độ kế toán sắp kết thúc. Mặc dù đây được đánh giá là nhóm khách hàng đã quen thuộc với công ty, tuy nhiên trước mỗi khi bắt đầu đợt kiểm toán cho năm tài chính kết thúc, Ban Giám Đốc NEXIA STT luôn gặp mặt trao đổi, bàn luận sơ lược qua về tình hình hoạt động kinh doanh của công ty trong năm vừa qua, chỉ ra những điểm vướng mắc mà doanh nghiệp đang muốn tháo gỡ, những vấn đề mà năm nay đội kiểm toán cần phải lưu ý đến. Sau buổi họp đánh giá khách hàng, NEXIA nhận thấy tình hình kinh tế mặc dù có sự giảm sút nhưng rủi ro đi kèm với đó cũng không nhiều vì vậy Ban Giám Đốc quyết định chấp nhận khách hàng và tiến hành làm hợp đồng kiểm toán.
45
+ Hợp đồng kiểm toán :
Trong hợp đồng kiểm toán được lập dựa theo quy định của Công ty TNHH Nexia STT, trong hợp đồng sẽ nêu rõ những quyền và nghĩa vụ của cả hai bên, những mục nào quan trọng và khách hàng mong muốn được làm rõ trên thuyết minh BCTC.
+ Thu thập thông tin về khách hàng và môi trường hoạt động : Thông tin khái quát:
Công ty ABC sản xuất chủ yếu là linh kiện điện tử và các sản phẩm từ nhựa plastic. Toàn bộ sản phẩm được sản xuất dưới công nghệ cao và dây chuyền hoạt động hết sức phức tạp. Chính vì vậy, yếu tố bảo mật được đặt lên hàng đầu trong quá trình sản xuất bằng cách không cho phép nhân viên được sử dụng thiết bị có gắn camera khi tham gia vào quá trình này. Các nguyên liệu chủ yếu là nhựa và các hợp chất hóa học được nhập khẩu trực tiếp từ các nước như Nhật, Hàn Quốc, …
Doanh thu chủ yếu của công ty là bán 100% cho các bên liên quan, Và trong suốt năm 2020 thì công ty không có mua bán, chia tách DN, tăng/ giảm nguồn vốn kinh doanh , sử dụng các công cụ tài chính phái sinh, hay là các hoạt động đầu tư vốn.
Hệ thống kế toán :
Chế độ kế toán áp dụng : “ Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành tại Thông tu số 200/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính trong doanh nghiệp.
Hình thức kế toán áp dụng : Nhật ký chung
Báo cáo tài chính được lập và trình bày theo nguyên tắc giá gốc
Đơn vị tiền tệ sử dụng để hạch toán sổ sách và lập báo cáo tài chính : Đồng Việt Nam.
Bước 2: Tìm hiểu về hệ thống KSNB của Công ty TNHH ABC đối với Tài sản cố định hữu hình
Tìm hiểu sơ bộ
Nhằm mục tiêu xác định và hiểu sơ lược qua được các giao dịch và sự kiện liên quan tới chu trình TSCĐHH, đánh giá mặt thiết kế và thực hiện đối với các
46
kiểm soát chủ chốt của chu trình TSCĐHH, … KTV tiến hành thủ tục thu thập những thông tin cơ bản như chính sách khấu hao áp dụng, phần trăm tỉ trọng trong tổng tài sản của doanh nghiệp, … thông qua việc kiểm tra phân tích tài liệu của Công ty hoặc có thể phỏng vấn Ban Giám đốc.
47
Nguồn : GTLV Công ty TNHH Kiểm toán Nexia STT – chi nhánh Hà Nội
WP:
Tên khách hàng ABC Company Prepared by: PHDL
Năm kết thúc 31/12/2020 Date: 3/2/2021
Công việc Tìm hiểu sơ bộ về KSNB tại KH Reviewed by: NTT
STT Các nghiệp vụ chính của chu trình Thủ tục kiểm soát Người thực hiện Người phê
duyệt
1 Đề xuất, mua tài sản Kiểm tra yêu cầu mua hàng Bộ phận có nhu cầu
mua Giám đốc
2 Khấu hao TSCĐHH, các ghi nhận sau ghi
nhận ban đầu
Kiểm tra bảng tính khấu hao của kê toán TSCĐHH, kiểm tra các ghi
nhận trong năm Kế toán tài sản Kế toán
trưởng/Giám đốc 3 Thanh lý hoặc không sử dụng đến TSCĐHH Khi có báo cáo của bộ phận sử
dụng, bộ phận kỹ thuật sẽ kiểm tra,
báo cáo lại ban giám đốc Bộ phận kỹ thuật Giám đốc
4 Các bút toán điều chỉnh cuối kì
5
Các thông tin đang được ghi nhận vào sổ chi tiets như thế nào, khoảng bao lâu thì ghi nhận một lần, tài liệu nào được sử dụng để ghi nhận, đối chiếu , kiểm tra được thực hiện ra sao
Khi có chứng từ về, kế toán TSCĐHH sẽ hạch toán trên sổ theo các ngày đưa TSCĐHH vào hoạt động/ theo ngày trên biên bản bàn giao, nghiệm thu đưa vào sử dụng
Kế toán tài sản Kế toán trưởng/Giám đốc Sử dụng phương pháp trần thuật (narrative) hoặc sơ đồ (flowchart) để mô tả lại chu trình TSCĐHH
Khi mô tả chu trình , cần lưu ý các thông tin sau: (1) các loại nghiệp vụ trọng yếu của chu trình từ giai đoạn thực hiện nghiệp vụ, ghi chép nghiệp vụ và bảo vệ các tài sản liên quan; (2) các thủ tục kiểm soát chính của DN đối với chu trình này; (3) thẩm quyền phê duyệt của các bộ phận, phòng ban đối với các khâu trong chu trình; (4) các tài liệu và BCTC được sử dụng cho mục đích kiểm soát trong chu trình; (5) lưu ý về việc phân công phân nhiệm trong chu trình, đảm bảo ghi nhận việc một người đảm nhiệm nhiều khâu trong một chu trình (nếu có).
Sử dụng phương pháp trần thuật để mô tả thì có thể áp dụng bảng sau:
Các chính sách kế toán áp dụng phù hợp quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán; sự nhất quán so với năm trước (5) Có sự thay đổi chính sách kế toán và các ước tính kế toán trong năm hay không?
Không
(6) Các chính sách kế toán khác:
Không
3. Mô tả chu trình “TSCĐHH”
Ước tính thời gian sử dụng dựa trên khung thời gian khấu hao của thông tư 45/2013/TT-BTC.
(3) Cách thức phân loại chi phí khấu hao thành các đầu chi phí như CP quản lí doanh nghiệp, CP bán hàng, hay như bộ phận nào đang được phân bổ CP khấu hao, cụ thể như:
- Bộ phận sản xuất: TK 627 - Bộ phận quản lý: TK 642 - Bộ phận bán hàng: TK 641
(4) Kiểm tra xem liệu chính sách kế toán năm nay đang áp dụng có phù hợp với quy định chuẩn mực, chế độ kế toán, và có được thực hiện nhất quán giữa các năm hay không
Bộ phận sử dụng có nhiệm vụ quản lý TSCĐHH. Khi có hỏng hóc cần sửa chữa, bộ phận sử dụng làm báo cáo tình trạng máy trình lên ban giám đốc, bộ phận kỹ thuật tiến hành đánh giá tình trạng và đưa ra phương án trình thủ trưởng phê duyệt.
2. Tìm hiểu về chính sách kế toán đang được áp dụng tại doanh nghiệp (1) Phương pháp kế toán TSCĐHH và trích khấu hao TSCĐHH:
Kế toán TSCĐHH theo quy định tại thông tư 200/2014/TT-BTC
Khấu hao TSCĐHH theo quy định tại thông tư 200/2014/TT-BTC và thông tư 45/2013/TT-BTC.
(2) Các ước tính kế toán và xét đoán sử dụng (như ước tính thời gian sử dụng hữu ích):
1. Hiểu biết về TSCĐHH
TSCĐ hữu hình chiếm 97,36% tổng tài sản
(2) Thẩm quyền phê duyệt mua sắm TSCĐHH (theo các quy định và các quy chế của DN):
Giám đốc phê duyệt mua sắm TSCĐHH.
(3) Quy chế và phương thức mua sắm TSCĐHH; các quy định về quản lý TSCĐHH, trùng/đại tu TSCĐHH:
Quy chế: khi có nhu cầu mua sắm TSCĐHH, bộ phận có nhu cầu làm đơn yêu cầu trình lên ban giám đốc, khi được phê duyệt sẽ chuyển xuống bộ phận mua hàng;
bộ phận mua hàng sau khi xem xét giá, chất lượng của các nhà cung cấp sẽ chọn NCC ký hợp đồng mua hàng; hàng về sẽ bàn giao cho bộ phận có nhu cầu sử dụng sản phẩm đó.
48
Đánh giá và đưa ra kết luận về KSNB:
Sau khi KTV thực hiện việc tìm hiểu thông tin về các quy trình liên quan tới TSCĐHH như mua sắm, thanh lý, khấu hao tài sản, các quy chế và việc theo dõi tài sản ở công ty hiện đang được thực hiện như thế nào, KTV tiến hành đánh giá hệ thống KSNB đối với TSCĐHH .Mục tiêu của thủ tục này là giúp KTV xác định được rủi ro có sai sót trọng yếu ( đặc biệt là rủi ro do gian lận) từ đó lập kế hoạch kiểm toán, xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo. Thực hiện bằng cách trao đổi với Ban giám đốc và các cá nhân có liên quan, tiến hành rà soát lại các yếu tố dẫn đến rủi ro gian lận. Bộ câu hỏi được thiết kế, đưa ra để KTV tiến hành phỏng vấn những người có liên quan trực tiếp đến việc mua sắm, thanh lý, trông coi tài sản tại đơn vị khách hàng. Sau khi tiến hành tìm hiểu thì KTV đưa ra kết luận về hệ thống KSNB tại công ty khách hàng ABC như sau : “Hệ thống KSNB về chu trình TSCĐHH của đơn vị tương đối chặt chẽ, hiệu quả, việc mua bán , thanh lý tài sản đều được qua các cấp xét duyệt, phê chuẩn, hồ sơ và các chứng từ liên quan đều được đính kèm khi tài sản được đưa về bàn giao tại đơn vị, có phân công trách nhiệm cho người trông coi và trực tiếp sử dụng tài sản đó. Hơn thế nữa, việc tính toán khấu hao cho tài sản được đơn vị thực hiện nghiêm túc, đảm bảo được thời gian đúng theo như quy định của nhà nước, có sổ tính toán và theo dõi riêng cho từng loại tài sản của doanh nghiệp. Từ những tìm hiểu trên thì KTV có thể tin tưởng và tăng các thử nghiệm kiểm soát, giảm các thử nghiệm cơ bản đối với đơn vị khách hàng ABC”
Bảng khảo sát về hệ thống KSNB tại công ty Nexia STT thực hiện đối với khách hàng ABC được thể hiện cụ thể dưới đây:
49
Nguồn – GTLV Công ty TNHH Kiểm toán Nexia STT – Hà Nội
WP:
Tên khách hàng ABC Company Prepared by: PHDL
Năm kết thúc 31/12/2020 Date: 3/2/2021
Công việc Đánh giá kiểm soát nội bộ Reviewed by: NTT
Những sai sót có thể
xảy ra Mô tả các hoạt động kiểm soát chính trong doanh nghiệp
KSNB đã được
thiết kế phù hợp chưa?
Thủ tục KSNB có được thực hiện không?
Tham chiếu đến tài liệu
“walk- through test”
Có kiểm tra tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát không?
Bất cứ mua sắm, đầu tư TSCĐHH phải có một kế hoạch cụ thể, giấy đề nghị mua từ bộ phận có nhu
cầu và đã được người có thẩm quyền phê duyệt. ☒ ☒ ☒
Phải có sự tách biệt độc lập giữa bộ phận chịu trách nhiệm mua sắm với bộ phận kế toán, bộ phận sử
dụng tài sản. ☒ ☐ ☒
Lập biên bản bàn giao tài sản khi có đầy đủ sự tham gia của nhà cung cấp và các bên thứ 3 có liên
quan ☒ ☒ ☒
Lập hồ sơ TSCĐHH, đi kèm đó là những chứng từ có liên quan tới việc mua sắm và phải cập nhật, bổ sung nếu có bất cứ sự thay đổi nào.
☒ ☐ ☒
Tiến hành kiểm kê TSCĐHH vào định kì với sự tham gia của cá nhân độc lập với bộ phận quản lý tài sản tại đơn vị đó, tài sản phải được gắn tem, mác, đánh số theo dõi,…
☒ ☒ ☒
Các thủ tục khác : …. ☐ ☐ ☐
Phân công, tập hợp các chi phí phát sinh có liên quan đến TSCĐHH từ các bộ phận chịu trách
nhiệm. ☒ ☒ ☒
Có sự cập nhật kịp thời của kế toán khi có sự tăng, giảm của tài sản để phản ánh kịp thời vào sổ kế toán
☒ ☐ ☒
Khi TSCĐHH được mang ra khỏi bộ phận sử dụng và quản lý thì phải có phiếu, lệnh , hoặc được cấp trên phê duyệt
☒ ☒ ☒
Các thủ tục khác …..
Kế toán tiến hành đối chiếu số liệu trên hợp đồng, hóa đơn, báo giá từ NCC với sổ kế toán để đảm
bảo được tính chính xác của Nguyên giá ☒ ☒ ☐
Các TSCĐHH phải được trích khấu hao theo đúng
khung thời gian quy định của doanh nghiệp ☒ ☐ ☒
Kế toán kiểm tra, rà soát lại để đảm bảo và nắm bắt được thời điểm bắt đầu hay ngừng trích khấu
hao của TSCĐHH ☒ ☐ ☒
Phải có sự ghi ghi chú rõ ràng khi tài sản có dấu hiệu lỗi thời, hỏng hóc, hoạt động dưới công suất,….
☒ ☒ ☒
Theo dõi, thống kê TSCĐHH trên một cuốn sổ riêng. Định kì tiến hành đối chiếu giữa số kế toán với sổ theo dõi TSCĐHH. Nếu phát hiện ra bất cứ sai lệch nào thì phải điều tra làm rõ, phản ảnh kịp thời vào sổ kế toán của mình.
☒ ☒ ☒
Các thủ tục khác : ….. ☐ ☐ ☐
Mục tiêu (1): “Tính hiện hữu”: TSCĐHH được phản ánh trên BCTC là TSCĐHH có thật tại đơn vị, mua để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh, phục vụ công tác quản lý của doanh nghiệp.
TSCĐHH được ghi nhận trong sổ kế toán nhưng không có thật
Mục tiêu (2): “Tính đầy đủ”: Mọi TSCĐHH của doanh nghiệp phải được phản ánh đầy đủ trên báo cáo tài chính
Các chi phí khác (ví dụ, chi phí vận chuyển, lắp đặt…) hoặc chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu (ví dụ, chi phí nâng cấp TSCĐHH) không được vốn hóa đầy đủ.
Mục tiêu (3): “Tính chính xác”: Nguyên giá và giá trị còn lại của TSCĐHH được tính toán và phản ánh chính xác trên báo cáo tài chính.
50
Thực hiện phân tích sơ bộ đối với tài sản cố định hữu hình:
Để có cái nhìn bao quát nhất về tình hình hoạt động của doanh nghiệp thì KTV sẽ thu thập những thông tin tài chính và phi tài chính rồi từ đó sử dụng kỹ thuật phân tích xu hướng để phân tích chúng. Sau đó thực hiện tiến hành trao đổi với Ban Giám đốc về các biến động bất thường, xét đoán rủi ro có thể xảy ra.
Bảng 2.4: GTLV A510 - Phân tích sơ bộ khoản mục TSCĐHH
Nguồn : Công ty TNHH Kiểm toán Nexia STT – chi nhánh Hà Nội Nhận xét: Tại thời điểm 31/12/2020, tài sản cố định hữu hình là 170,071,517,749 đồng, và tại thời điểm đầu năm là 165,204,856,529 đồng tăng 4,866,661,220 đồng tương ứng với 2,95%. KTV cần xem xét về việc tăng nguyên giá này do nguyên nhân từ đâu, làm rõ bằng các thủ tục kiểm toán và tiến hành tính toán lại khấu hao tài sản của doanh nghiệp.
Bước 3: Xác định mức trọng yếu và phương pháp chọn mẫu- cỡ mẫu đối với Tài sản cố định hữu hình
a) Xác định mức trọng yếu
KTV đánh giá sơ bộ tình hình sản xuất kinh doanh và đặc điểm doanh nghiệp của công ty ABC nhận thấy công ty ABC là đơn vị sản xuất bán hàng chủ yếu doanh thu đến từ các bên liên quan, trong năm có hàng ngàn giao dịch được thực hiện trong doanh nghiệp, chỉ tiêu lợi nhuận vẫn là chỉ tiêu được phía Ban Lãnh đạo, cổ đông và các nhân viên cấp cao trong công ty quan tâm đến nhiều nhất. Chính vì vậy chỉ tiêu được chọn để ước tính trọng yếu là Doanh thu. Từ chỉ tiêu được chọn lần lượt tính ra mức trọng yếu tổng thể, mức trọng yếu thực hiện và ngưỡng sai sót có thể bỏ qua cụ thể như sau:
WP:
Khách hàng ABC Prepared by: PHDL
Năm kết thúc 31/12/2020 Date: 3/2/2021
Công việc Phân tích sơ bộ
31-12-20 31-12-19
Trước KT Sau KT VND %
Tài sản cố định hữu hình 126.276.306.828 135.736.257.887 (9.459.951.059) -6,97%
- Nguyên giá 170.071.517.749 165.204.856.529 4.866.661.220 2,95%
- Giá trị hao mòn luỹ kế (*) (43.795.210.92) (29.468.598.642) 14.326.612.279 48,6%
Tài sản Biến động
51
Công ty TNHH kiểm toán Nexia STT Số tham chiếu: A710 Khách hàng: Công ty TNHH ABC Người lập: P.H.D.L Kỳ kế toán: 01/01/2020- 31/12/2020 Người soát xét: N.T.T Nội dung: Xác định mức trọng yếu Ngày: 03/02/2021
Chỉ tiêu Kế hoạch Thực tế
Chỉ tiêu được sử dụng để ước tính mức trọng yếu Doanh thu Doanh thu Giá trị chỉ tiêu được lựa chọn (a) 219,078,565,011 219,078,565,011
Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu
Lợi nhuận trước thuế: 5% - 10% (b) 0.00% 0.00%
Doanh thu: 0.5% - 3% (b) 1% 1%
Vốn chủ: 1% - 5% (b) 0.00% 0.00%
Tổng tài sản: 1% - 2% (b) 0.00% 0.00%
Chi dự án 0.5% - 3% (b) 0.00% 0.00%
Mức trọng yếu tổng thể (c) (c)=(a)x(b) 2,190,785,650 2,190,785,650 Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu thực hiện
(50% - 70%) (d) 70% 70%
Mức trọng yếu thực hiện (e)=(c)x(d) 1,533,549,955 1,533,549,955 Tỷ lệ sử dụng để ước tính ngưỡng sai sót không
đáng kể (0% - 4%) (f) 2% 2%
Ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai sót có thể bỏ
qua =(e)x(f) 30,670,999 30,670,999
Chỉ tiêu lựa chọn
Mức trọng yếu tổng thể PM 2,190,785,650
Mức trọng yếu thực hiện TE 1,533,549,955
Ngưỡng chênh lệch có thể bỏ qua SAD 30,670,999
Tiêu chí lựa chọn mức trọng yếu: Lựa chọn tiêu chí Doanh thu để xác định mức trọng yếu của Công ty
Tỷ lệ tính các mức trọng yếu tổng thể, thực hiện và bỏ qua: Căn cứ dựa vào chỉ tiêu lựa chọn và giá trị của chỉ tiêu lựa chọn làm căn cứ xác định mức trọng yếu theo tiêu thức Công ty kiểm toán xây dựng
Bảng 2.2: Xác định mức trọng yếu
Nguồn : GTLV Công ty TNHH Kiểm toán NEXIA STT – chi nhánh Hà Nội + Lập chương trình kiểm toán chi tiết cho khoản mục tài sản cố định hữu hình Dựa vào những đặc điểm,tìm hiểu về tình hình kinh doanh của đơn vị khách hàng, mỗi trưởng nhóm dưới sự hỗ trợ, soát xét của trưởng nhóm cấp cao hơn sẽ tiến hành xây dựng các thủ tục kiểm toán cho khoản mục tài sản cố định hữu hình này nhằm đảm bảo các sai sót được phát hiện. Tại công ty ABC, khoản mục
52