CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC
1.2. QUY TRÌNH KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC TIỀN
1.2.4. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Kết thúc cuộc kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán phát hành Báo cáo kiểm toán (BCKiT) và đưa ra ý kiến đánh giá về tính trung thực và hợp lý của số liệu được phản ánh trên BCTC của công ty khách hàng. Để đưa ra ý kiến xác đáng về BCTC đã được kiểm toán, kiểm toán viên cần tiến hành xem xét các khoản công nợ ngoài dự kiến, đánh giá khả năng hoạt động liên tục của khách hàng và tổng hợp kết quả công việc đã thực hiện trước khi phát hành Thư quản lý và BCKiT.
1.2.4.1. Tổng hợp kết quả kiểm toán
Kết thúc cuộc kiểm toán, các thành viên nhóm kiểm toán tổng hợp các vấn đề phát hiện trong quá trình thực hiện kiểm toán. Nhóm trưởng hoặc trợ lý kiểm toán
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng được nhóm trường đề xuất sẽ phụ trách, thực hiện lên biên bản kiểm toán. Biên bản kiểm toán tập hợp tất cả các vấn đề phát sinh, được dùng làm cơ sở để KTV sử dụng trong buổi họp trao đổi tổng hợp vấn đề với khách hàng.
1.2.4.2. Các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ
Các Kiểm toán viên phải xem xét ảnh hưởng của những sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập Báo cáo tài chính. Có hai loại sự kiện đó là:
- Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh
- Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh Theo đó, Kiểm toán viên phải có trách nhiệm xây dựng và thực hiện các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để xác định tất cả những sự kiện đã phát sinh đến ngày ký báo cáo kiểm toán xét thấy có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính và phải yêu cầu đơn vị điều chỉnh hoặc thuyết minh trong Báo cáo tài chính. Trường hợp Kiểm toán viên biết được có sự kiện có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính phát sinh sau ngày ký Báo cáo kiểm toán nhưng trước ngày công bố báo cáo tài chính hoặc sau ngày công bố báo cáo tài chính, thì phải cân nhắc xem có nên sửa lại Báo cáo tài chính và Báo cáo kiểm toán hay không và thảo luận vấn đề này với giám đốc của đơn vị được kiểm toán để có những biện pháp thích hợp tuỳ theo từng trường hợp cụ thể.
1.2.4.3. Đánh giá lại giả định hoạt động liên tục
Số liệu trên BCTC sẽ thay đổi hoàn toàn nếu giả định hoạt động liên tục không được đảm bảo. Tình hình một doanh nghiệp cho thấy giả định này không được thỏa mãn thì cơ sở giá gốc không được sử dụng để lập BCTC. Thay vào đó, đơn vị phải áp dụng cơ sở kế toán khác như giá trị hợp lý hoặc giá trị thị trường. Hoạt đông liên tục có thể đánh giá thông qua một số dấu hiệu về mặt tài chính, về hoạt động và một số dấu hiệu khác.
1.2.4.4. Phát hành báo cáo kiểm toán - BCKiT và thư quản lý bản thảo
KTV lập BCTC và thư quản lý bản thảo. Sau khi điều chỉnh hoàn thiện, KTV gửi BCTC và thư quản lý bản thảo cho cấp trên để tiến hành soát xét BCTC đã kiểm toán.
- Soát xét và kiểm soát chất lượng của cuộc kiểm toán
BCTC và thư quản lý bản thảo được gửi cho các cấp để thực hiện soát xét.
Trường hợp hoàn tất soát xét, cấp có thẩm quyền đánh giá BCTC không còn sai sót
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng giá vẫn tồn tại sai sót trọng yếu, thì yêu cầu nhóm kiểm toán trả lời soát xét và có thể kéo dài thời gian cuộc kiểm toán nếu thấy cần thiết.
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VAS) số 220, chất lượng hoạt động kiểm toán là mức độ thỏa mãn các đối tượng sử dụng kết quả kiểm toán về tính khách quan và độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán của KTV, đồng thời thoả mãn mong muốn của đơn vị được kiểm toán về những ý kiến đóng góp của kiểm toán viên, nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, trong thời gian định trước với giá phí hợp lí.
Việc KSCL kiểm toán nhằm cung cấp cho KTV và doanh nghiệp được kiểm toán sự đảm bảo rằng cuộc kiểm toán đã tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp và các quy định liên quan, BCKiT được phát hành là sự phối hợp với hoàn cảnh cụ thể của cuộc kiểm toán.
Nội dung của KSCL kiểm toán bao gồm:
● Sự tuân thủ chuẩn mực và các quy định có liên quan về đạo đức nghề nghiệp
Trong suốt cuộc kiểm toán, thành viên BGĐ phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán phải duy trì thái độ cảnh giác đối với những bằng chứng về việc các thành viên nhóm kiểm toán không tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan, thông qua quá trình quan sát và tiến hành tìm hiểu khi cần thiết.
● Chấp nhận, duy trì quan hệ khách hàng và hợp đồng kiểm toán
Thành viên BGĐ phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán phải đảm bảo đã áp dụng các thủ tục phù hợp về chấp nhận, duy trì quan hệ khách hàng và hợp đồng kiểm toán, và phải chứng minh những kết luận đưa ra là phù hợp.
Các thông tin hỗ trợ ra quyết định:
- Tính chính trực của nhà quản lý đơn vị được kiểm toán
- Năng lực chuyên môn và khả năng của nhóm kiểm toán trong việc thực hiện cuộc kiểm toán (thời gian, nguồn lực…)
- Khả năng doanh nghiệp kiểm toán và nhóm kiểm toán trong viêc tuân thủ chuẩn và các quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan
- Các vấn đề trọng yếu phát sinh trong cuộc kiểm toán hiện hành hoặc năm trước và những ảnh hưởng đối với việc duy trì quan hệ khách hàng.
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
● Phân công nhóm kiểm toán
Thành viên BGĐ phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán phải đảm bảo nhóm kiểm toán và các chuyên gia không thuộc nhóm kiểm toán có năng lực chuyên môn và khả năng phù hợp để thực hiện cuộc kiểm toán.
● Thực hiện cuộc kiểm toán
Trong giai đoạn thực hiện cuộc kiểm toán, thành viên BGĐ phụ trách hướng dẫn, giám sát và thực hiện cuộc kiểm toán đối với nhóm kiểm toán. Để đảm bảo BCKiT đã được thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp và xác nhận các kết luận kiểm toán phù hợp, thành viên BGĐ sẽ thực hiện soát xét tài liệu, hồ sơ kiểm toán.
Bên cạnh đó, thành viên BGĐ hoặc cá nhận không thuộc nhóm kiểm toán sẽ đưa ra đánh giá khách quan về các xét đoán và các kết luận quan trọng trong nhóm kiểm toán.
● Giám sát
Giám sát là quy trình xem xét và đánh giá liên tục về hệ thống kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp kiểm toán, bao gồm kiểm tra định kỳ một số hợp đồng kiểm toán đã được thực hiện.
- Phát hành BCKiT và thư quản lý
Khi nhận được ý kiến đồng ý phát hành của cấp trên, KTV gửi bản BCTC sau kiểm toán dự thảo cho khách hàng để rà soát số liệu lần cuối. Khi khách hàng đồng ý với thông tin và số liệu đã trình bày, BCTC sau kiểm toán được phát hành, in ấn, đóng quyển. BCTC sau kiểm toán được ký, đóng dấu bởi những người có liên quan.
Sau khi hoàn tất, BCTC sau kiểm toán được gửi cho KH và kết thúc cuộc kiểm toán.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Trong chương 1, khóa luận đã trình bày về những lý luận chung về quy trình kiểm toán Khoản mục tiền trong kiểm toán BCTC do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện. Từ đó làm cơ sở đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán Khoản mục tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tín Việt – AICA chi nhánh Hà Nội thực hiện trong chương 2 và đề xuất giải pháp hoàn thiện trong chương 3 của khóa luận.