SỔ TIỀN GỬI NGÂN HÀNG
2.2.2.3. Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương
- Bảng chấm công
- Bảng thanh toán tiền lương
- Bảng kê trích nộp các khoản theo lương - Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội b. Tài khoản sử dụng
* TK 334 - Phải trả người lao động : tài khoản này phản ánh tiền lương, các khoản thanh toán trợ cấp bảo hiểm xã hội, tiền thưởng,... và các khoản thanh toán khác có liên quan đến thu nhập của người lao động.
* TK 338 - Phải trả, phải nộp khác: tài khoản này phản ánh các khoản phải trả, phải nộp cho cơ quan pháp luật; cho các tổ chức đoàn thể xã hội; cho cấp trên về kinh phí công đoàn; bảo hiểm xã hội, y tế; các khoản cho vay, cho mượn tạm thời;
giá trị tài sản thừa chờ xử lý...
TK 338 có các tài khoản cấp 2:
- TK 3381- Tài sản thừa chờ giải quyết - TK 3382 - Kinh phí công đoàn
- TK 3383 - Bảo hiểm xã hội - TK 3384 - Bảo hiểm y tế
- TK 3385 - Phải trả về cổ phần hóa
- TK 3386 - Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn - TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện - TK 3388 - Phải trả, phải nộp khác - TK 3389 - Bảo hiểm thất nghiệp
Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác như: TK 335 - Chi phí phải trả; TK 642 - Chi phí quản lý kinh doanh; TK 111, 112, 154... đã được nghiên cứu ở các nội dung liên quan.
c. Hạch toán chi tiết
Căn cứ vào chứng từ lương như phiếu báo làm thêm giờ, phiếu giao nhận công việc, bảng theo dõi công tác... kế toán tiền lương tiến hành lập bảng thanh toán tiền lương và bảng trích nộp các khoản bảo hiểm.
Việc hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương được thể hiện qua sơ đồ 2.6:
TK 138, 141, 338 TK 334 TK 154,642 Các khoản phải khấu trừ vào Lương và các khoản phải
lương và xử lý giá trị tài sản người lao động
TK 111, 112 TK 338 Ứng, thanh toán tiền lương và Trợ cấp BHXH phải trả
các khoản khác cho người người lao động lao động
Sơ đồ 2.6: Kế toán tiền lương
TK 111, 112 TK 338 TK 154, 642 Thanh toán các khoản BH Trích BHXH, BHYT, KPCĐ,
cho cấp trên BHTN vào chi phí
TK 334 TK 334 BHXH trả thay lương Khấu trừ vào lương
người lao động Sơ đồ 2.7: Kế toán các khoản trích theo lương
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG BỘ PHẬN QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP
Tháng 10/2010
TT Họ tên Chức vụ
Lương thời gian Phụ cấp Các khoản trừ vào lương
Số côn
g
Lương
chính Số Tiền Chức vụ Điện thoại
Thêm Giờ
Tổng lương
BHXH (6%)
BHYT (1.5%)
BHTN
(1%) Cộng
Lương thực Lĩnh
A B C 1 2 3 = 2/2 4 5 6 7=
3+4+5+6 8 9 10 11=
8+9+10 12 = 7 -11
1 L.H.Nhung GĐ 26 10,000,000
10,000,00 0
1,000,00
0 500,000 11,500,000 120,000 30,000 20,000 170,000 11,330,000
2 N.H.Mai PGD 26 6,000,000 6,000,000 2,00,000 6,200,000 120,000 30,000 20,000 170,000 6,030,000
3 H.A.Thơ KTT 23 5,500,000 4,865,384 150,000 5,015,384 120,000 30,000 20,000 170,000 4,845,384
4 Đ.T.K.Dung TP 25 4,000,000 3,846,153 100,000 3,946,153 120,000 30,000 20,000 170,000 3,776,153
5 N.H.Vân NV 25 3,000,000 2,884,615 2,884,615 120,000 30,000 20,000 170,000 2,714,615
6 N.X.Dũng NV 25 3,000,000 2,884,615 2,884,615 120,000 30,000 20,000 170,000 2,714,615
7 N.V.Hưng NV 25 3,000,000 2,884,615 2,884615 120,000 30,000 20,000 170,000 2,714,615
Cộng 34,500,000
33,365,38
2 1000,000 950,000 - 35,315,382 441,000
110,25
0 73,500 624,750 34,125,382
d. Hạch toán tổng hợp
Căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương và bảng trích nộp các khoản bảo hiểm, kế toán ghi sổ cái TK 334
Công ty TNHH Xây Dựng Và Thương Mại Thành Hải SỔ CÁI
Tháng 12/2012
Tên tài khoản: Phải trả người lao động Số hiệu: 334
ĐVT: đồng
Ngày, tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ
Số tiền Số hiệu Ngày,
Tháng Nợ Có
Số dư đầu tháng 3.000.000
25/12/2012 BTL01 25/12/2012 Tính lương trả cho CBCNV
T12/2012 154 20.000.000
25/12/2012 BTL02 25/12/2012 Tính lương trả cho CBCNV
T12/2012 6421 22.000.000
25/12/2012 BTL02 25/12/2012 Tính lương trả cho CBCNV
T12/2012 6422 15.000.000
25/12/2012 BTN 25/12/2012 Khấu trừ BHXH vào lương
CBCNV T12/2012 3383 1.134.000
25/12/2012 BTN 25/12/2012 Khấu trừ BHYT vào lương
CBCNV T12/2012 3384 243.000
25/12/2012 BTN 25/12/2012 Khấu trừ BHTN vào lương
CBCNV T12/2012 3389 162.000
Cộng phát sinh 1.539.000 57.000.000
Số dư cuối tháng 58.461.000
- Sổ này có...trang, đánh từ trang số 01 đến trang...
- Ngày mở sổ: ...
Ngày 25 tháng 12 năm 2012
Người ghi sổ (Ký, họ tên)
Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
2.2.2.4. Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm
a. Chứng từ kế toán sử dụng: Khi phát sinh các khoản chi phí về nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán căn cứ vào các chứng từ sau để hạch toán:
- Phiếu xuất kho (Mẫu 02-VT) - Phiếu nhập kho (Mẫu 01-VT)
- Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (Mẫu số 04-VT) - Bảng kê mua hàng (Mẫu số 06-VT)
- Bảng phân bổ nguyên liêu, vật liệu, công cụ, dụng cụ ( Mẫu số 07-VT) - Các chứng từ liên quan khác...
b. Tài khoản kế toán sử dụng:
- Để tiện cho việc theo dõi các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng TK152 “Chi phí nguyên vật liệu”. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng đối tượng hạch toán chi phí sản xuất (phân xưởng, bộ phận sản xuất, công việc, sản phẩm…).
- TK 627 – Chi phí sản xuất chung
+ TK6271: Chi phí nhân viên quản lý đội.
+ TK6272: Chi phí vật liệu.
+ TK6273: Chi phí công cụ- dụng cụ.
+ TK6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài.
+ TK6278: Chi phí khác bằng tiền
c. Hạch toán chi tiết
Kế toán hạch toán NVL theo phương pháp khấu trừ
TK 152
(1) (2)
(2) (4)
(5)
(8)
(6)
Sơ đồ hạch toán nguyên vật liệu (1) Xuất kho NVL dung trực tiếp cho sản xuất sản phẩm (2) Gía trị NVL sử dụng không hết nhập lại kho, tận thu (3) Mua NVL sử dụng ngay cho sản xuất không qua kho (4) Kết chuyển CPNVLTT cho đối tượng chịu chi phí (5) Thuế GTGT đầu vào
(6) Gía thành thực tế của bán thành phẩm của công đoạn trước (7) Cuối kỳ kết chuyển chi phí NVLTT vượt trên mức bình thường d. hạch toán tổng hợp kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm
TK152,153,(142)
TK111,112,331,141
TK154
TK152,111,138
TK154
TK133
Sơ đồ 2.8 Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 2.2.2. TỔ CHỨC HẠCH TOÁN
2.2.2.1. Kế toán vốn bằng tiền Chứng từ sử dụng - Phiếu thu, phiếu chi - Giấy đề nghị tạm ứng - Giấy thanh toán tạm ứng - Giấy đề nghị thanh toán - Biên lai thu tiền
- Bảng kê chi tiền
- Giấy báo nợ, giấy báo có
- Bảng sao kê của ngân hàng kèm chứng từ gốc
- Chứng từ và sổ sách chủ yếu mà kế toán sử dụng: phiếu thu, phiếu chi, sổ quỹ tiển mặt, sổ cái TK111
TK621 TK154 TK632 TK911
K/c CP NVL trực tiếp K/c CP NVL trực tiếp
TK622
K/c CP NC trực tiếp
TK623
K/c CP NVL trực tiếp
TK627
K/c CP NVL trực tiếp
K/c giá thành sản phẩm hoàn thành
K/c giá thành xác định kết quả SXKD
Về luân chuyển chứng từ
+ Khi phát sinh các nghiệp vụ thu tiền, căn cứ vào các hóa đơn, các giấy thanh toán tiền, kế toán tiền mặt lập phiếu thu tiền mặt, sau khi được kế toản trưởng kiểm duyệt phiếu thu được chuyển chi thủ quỹ để ghi tiền. Sau đó thủ quỹ se ghi số tiền thực vào phiếu thu
Sơ đồ luân chuyển chứng từ
Sơ đồ 2.9 Sơ đồ luân chuyển chứng từ vốn bằng tiền
Ghi chú:
Ghi hàng ngày:
Ghi cuối tháng:
Quan hệ đối chiếu
Ví dụ: Ngày 10 tháng 11 năm 2012 rót TGNH về nhập quỹ tiển mặt, kế toán ghi:
Nợ TK111 : 1.000.000.000 Có TK112 : 1.000.000.000
2.2.2.2. Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ
* Chứng từ kế toán sử dụng: Khi phát sinh các khoản chi phí về nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán căn cứ vào các chứng từ sau để hạch toán:
- Phiếu xuất kho ( Mẫu 02-VT)
Chứng từ gốc
Chứng từ ghi sổ
Sổ cái TK 111,112
Báo cáo tài chính Bảng cân đối phát
sinh
Sổ quỹ TGNH Sổ quỹ tiền mặt
Sổ chi tiết TK Sổ chi tiết TK tiền TGNH
mặt
- Phiếu nhập kho ( Mẫu 01-VT)
- Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ ( Mẫu số 04-VT) - Bảng kê mua hàng ( Mẫu số 06-VT)
- Bảng phân bổ nguyên liêu, vật liệu, công cụ, dụng cụ ( Mẫu số 07-VT) - Các chứng từ liên quan khác...
Một số tài khoản liên quan:
TK111 “Tiền mặt”
TK112 “Tiền gửi ngân hàng”
TK331 “Phải trả cho người
TK621 “Chi phí sản xuất nguyên vật liệu trực tiếp”
Phương pháp kế toán: Căn cứ vào từng trường hợp nhập- xuất NVL mà kế toán se nhập kho hay xuất kho sè NVL tương ứng đồng thời cũng viết luôn phiếu nhập kho hay xuất kho.
Ví dụ: Công ty mua 15 tấn xi măng của Công ty TNHH Việt Linh, về nhập kho theo hóa đơn GTGT số 0009967 ngày 25/12/2012 với tổng giá thanh toán là 180.000.000, thuế suất thuế GTGT là 10%. Công ty đã thanh toán bằng TGNH. Kế toán kiểm tra, viết phiếu nhập kho và định khoản:
Nợ TK152: 163.636.364 Nợ TK1331: 16.363.636 Có TK112: 180.000.000
Sơ đồ 2.4 Sơ đồ luân chuyển chứng từ kế toán NVL, công cụ dụng cụ
Sơ đồ luân chuyển chứng từ kế toán NVL, công cụ dụng cụ Bộ phận kế
hoạch, sản xuất kinh
doanh
Giám đốc, kế toán
trưởng
Thủ kho
Kế toán NVL- CCDC Bộ phận
cung ứng
Bảo quản
lưu trữ
Nghiên cứu thu mua, sử dụng NVL-
CCDC
Ký hợ đồng mua hàng, duyệt lệnh
xuất
Lập phiếu nhập xuất
kho
Nhập xuất NVL- CCDC
Ghi sổ
Ví dụ: Ngày 27/02/2012 Nguyên vật liệu chính là xi măng Sài sơn xuất kho để tiến hành đổ bê tông, phục vụ cho công trình xây dựng với số lượng 20 tấn trị giá 50.000 triệu đồng.
Kế toán ghi: Nợ TK621: 50.000 Có TK152: 50.000 Kết chuyển: Nợ TK154: 50.000 Có TK621: 50.000
2.2.2.3. Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương
Chứng từ kế toán sử dụng hạch toán tiền lương BHXH, BHYT, KPCĐ chủ yếu sử dụng các chứng từ về thanh toán tiền lương, BHXH, thanh toán tiền lương, tiền thưởng như sau:
- Bảng thanh toán tiền lương (mẫu số 02-LĐTL) cơ sở để lập bảng này là bảng chấm công, phiếu xác nhận sản phẩm và công việc hoàn thành.
- Bảng thanh toán (mẫu số 05- LĐTL) cơ sỏ để lập là quyết định khen thưởng.
- Các phiếu chi, chứng từ tài liệu khác về các khoản khấu trừ, trích nộp khác.
- Các chứng từ có thể làm cơ sở để ghi sổ trực tiếp hoặc làm cơ sở để ghi sổ tổng hợp rồi mới ghi vào sổ kế toán.
Ví dụ: Tính tiền lương, tiền công và các khoản phải cấp theo quy định phải trả cho công nhân viên.
Kế toán ghi:
Nợ TK 241- Tiền lương công nhân xây dựng cơ bản và SC lớn TSCĐ
Nợ TK 622- Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp SX.
Nợ TK 627 - Tiền lương phải trả cho lao động gián tiếp và nhân viên quản lý phân xưởng.
Nợ TK 641- Tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng
Nợ TK 642- Tiền lương phải trả cho bộ phận quản lý Doanh nghiệp Có TK 334- Tổng số tiền lương phải trả cho CNV trong tháng.
Tính tiền thưởng phải trả cho công nhân viên ghi:
Nợ TK 431- quỹ khen thưởng phúc lợi
Nợ TK 622, 6271, 6421, 6411 Thưởng trong SXKD Có TK 334- Tổng số tiền phải trả công nhân viên Trích BHXH, BHYT, KPCĐ hàng thàng:
Nợ TK 622, 627, 641, 642, 241 phần tính vào CPSXKD Nợ TK 334 phần trừ vào thu nhập của CNV.
Có TK 338 (3382,3383,3384 )Tổng số phải trích.
- Tính BHXH phải trả CNV
Trường hợp CNV bị ốm đau, thai sản... kế toán phản ánh theo định khoản thích hợp tuỳ theo từng qui định cụ thể về việc phân cấp quản lý và sử dụng quỹ BHXH.
- Trường hợp phân cấp quản lý sử dụng quỹ BHXH Doanh nghiệp được giữ lại một phần BHXH trích trước để tiếp tục sử dụng chi tiêu cho CNV ốm đau, thai sản...Theo qui định khi tính sổ BHXH phải trả trực tiếp CNV, kế toán ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 338 (3383) Phải trả phải nộp khác Có Tk 334 Phải trả CNV.
Các khoản khấu trừ vào thu nhập của CNV:
Nợ TK 334- Tổng số các khoản khấu trừ
Có Tk 333 ( 3338) Thuế thu nhập phải nộp Có TK 141 - Số tạm ứng trừ vào lương.
Có TK 138 – các khoản bồi thường vật chất thiệt hại Thanh toán tiền lương, tiền công, BHXH, tiền thưởng cho CNV.
Nợ TK 334 – Các khoản đã thanh toán
Có TK 111 Thanh toán bằng tiền mặt
Có TK 112 Thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng.
Khi chuyển nộp BHXH, BHYT, KPCĐ Nợ TK 338 (3382,3383,3384) Có TK 111,112
Chi tiêu KPCĐ để lại Doanh nghiệp Nợ Tk 338 (3382)-Phải trả phải nộp khác Có TK 111 Tiền mặt
Có TK 112 Tiền gửi ngân hàng
Trích trước tiền lương nghỉ phep của công nhân SXSP ghi:
Nợ TK 622- chi phí nhân công trực tiếp Cã TK 335- chi phí phải trả
Tính số tiền lương nghỉ phép thực tế phải trả cho công nhân viên ghi:
Nợ TK 335- chi phí phải trả (tiền lương nghỉ phép của CNSX) Có TK 334 - phải trả công nhân viên
Đối với Doanh nghiệp không tiến hành trích trước tiền lương nghỉ phép của CN trực tiếp sản xuất thì khi tính lương nghỉ phép của CNSX thực tế phải trả kế toán ghi:
Nợ TK 622 Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 334 - phải trả CNV
2.2.2.4 Kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm
Hàng tuần Công ty lên kế hoạch sản xuất các loại sản phẩm sau đó bàn giao cho quản đốc phân xưởng. Quản đốc có nhiệm vụ tổ chức sắp xếp các phần hành công việc trong phân xưởng.
Các ca trưởng sản xuất có nhiệm vụ chấm công lao động của từng công nhân trong ca. Bảng chấm công được thông qua sự kiểm tra của bộ phận hành chính của nhà máy. Dựa vào bảng chấm công, khối lượng công việc hoàn thành của tổ… để lập bảng tính lương.
Bảng tính lương được lập, kèm theo giấy báo làm việc ngoài giờ… (nếu có) gửi lên phòng kế toán Công ty. Tại đây, kế toán tiền lương se tiến hành hạch toán các nghiệp vụ liên quan phát sinh qua phần mềm kế toán máy – MISA.
Dựa vào bảng tính lương kế toán nhà máy lập chi tiết tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất cho từng sản phẩm gửi lên phòng kế toán Công ty, kế toán Công ty nhập số liệu vào máy.
Máy se tự động cho ra
Để theo dõi CPNCTT kế toán sử dụng TK622 – “Chi phí nhân công trực tiếp”.
Tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng hạch toán chi phí sản xuất.
Ví dụ: Căn cứ vào hợp đồng tiền lương phải trả cho công nhân là 477.299.194đ, nhân viên quản lý là 66.754.233(đ). Trích các khoản theo lương theo chế độ hiện hành. Kế toán ghi:
Bút toán 1:
Nợ TK622 : 477.299.194 Nợ TK627 : 66.754.233 Có TK334 :544.053.427 Bút toán 2:
Nợ TK334 : 45.894.466 Có TK338 : 45.894.466 (chi tiết TK3382 : 4.830.996 TK3383 :36.232.474 TK3384 : 4.830.996)
bút toán 3: kết chuyển Nợ TK154 : 477.299.194 Có TK627 : 477.299.194