2.2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
a. Phân tích sơ bộ BCTC
Mục tiêu:
+ Sử dụng phân tích nhƣ là một thủ tục đánh rủi ro để thu thập sự hiểu biết về đơn vị và môi trƣờng hoạt động của nó, và tại giai đoạn hoàn tất cuộc kiểm toán để đƣa ra ý kiến xem BCTC có phù hợp với hiểu biết của chúng ta về hoạt động kinh doanh của đơn vị không.
+Đƣa ra cơ sở cho việc tƣ vấn cho khách hàng. Thực hiện:
KTV dựa trên số liệu của báo cáo KQKD, tiến hành so sánh, phân tích sự biến động chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chi năm nay so với năm trƣớc.
Kết quả: Qua phân tích sơ bộ, KTV nhận thấy chi phí bán hàng tăng, chi phí quản lý doanh nghiệp tăng trong khi doanh thu giảm, đây là biến động bất thƣờng, có thể có sai tăng.
Bảng 2.2: Thủ tục phân tích sơ bộ đối với CPBH và CPQLDN
b. Xác định mức trọng yếu
Mức trọng yếu nên đƣợc ƣớc tính tại giai đoạn lập kế hoạch bằng việc tham chiếu thông tin hiện có mới nhất và đƣợc cập nhận ngay khi BCTC năm hiện tại đã hoàn tất. Mức trọng yếu là một quá trình xét đoán. Các tài liệu của quá trình suy tính và đánh giá quan trọng hơn là các ghi chép đơn giản về con số
1.Giai đoạn lập kế hoạch và đánh giá rủi ro Khoản mục
Nhận xét
Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Năm nay tăng so với năm trƣớc lần lƣợt là 7,71% và 4,36% ( xem chi tiết tại G320 và G420 ). Nguyên nhân là do CPBH và CPQLDN của văn phòng tăng trong khi doanh thu giảm, đây là biến động bất thƣờng, có thể đơn vị đang ghi tăng chi phí.
2.Các thủ tục kiểm tra chi tiết Khoản mục
Thủ tục phân tích có thể đƣợc tin tƣởng dựa trên kết quả của các kiểm tra đƣợc thực hiện trong các phần tƣơng ứng?
Có / không
CPBH và CPQLDN Có
Bảng 2.3: Mức trọng yếu
Các lý do cho việc chọn mức trọng yếu:Mức trọng yếu đƣợc chọn min (A;F) vì đơn vị hoạt động chính thƣơng mại,hoạt động sản xuất là hoạt động phụ.Mặt khác, SPT đã thực hiện kiểm toán và tƣ vấn cho đơn vị về hệ thống KSNB nên chọn mức trọng yếu trên là phù hợp với đơn vị.
Ghi chú hƣớng dẫn:
- Các mức trọng yếu (G&H) nên nằm trong khoảng giữa A&F.Không sử dụng E&F nếu đơn vị lỗ lợi nhuận bị bóp méo. Các nhân tố khác nên đƣợc sử dụng nếu xét thấy phù hợp. Năm 2011 Năm 2010 Tổng tài sản 142.463.591.836 135.741.781.312 1%A 1.424.635.918 1.357.417.813 2%B 2.849.271.837 2.714.835.626 Doanh thu 236.363.373.224 234.592.102.625 0.5%C 1.181.816.866 1.172.960.513 1%D 2.363.633.732 2.345.921.026
Lợi nhuận trƣớc thuế
2.750.123.483
2.704.567.409 5%E
- Mức trọng yếu thiết lập trong giai đoạn lập kế hoạch là mức trọng yếu sơ bộ đƣợc sử dụng để xác định cỡ mẫu và tại giai đoạn đƣa ra ý kiến để quyết định sự cần thiết của các điều chỉnh. Mức trọng yếu không phù hợp để xác định thù lao của ban giám đốc và các khoản mục nhạy cảm khác.
- Nếu số liệu dự tính năm nay không có mức trọng yếu tại giai đoạn lập kế hoạch nên dựa vào số liệu của năm trƣớc
- Các mức trọng yếu ở trên không phù hợp khi lập BCTC.
c.Thiết kế chương trình kiểm toán
Chƣơng trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp do KTV chính lập theo mẫu đƣợc thiết kế sẵn, đồng thời dựa trên chiến lƣợc và kế hoạch kiểm toán của công ty cổ phần A với những thay đổi cho phù hợp với tình hình thực tế của đơn vị. Trong chƣơng trình kiểm toán, trình tự và hƣớng dẫn thực hiện,ngƣời thực hiện, thời gian thực hiện, các giấy tờ liên quan đến từng thủ tục kiểm toán CPBH và CPQLDN cũng nhƣ tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị đƣợc trình bày một cách chi tiết, cụ thể.
Chƣơng trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý d oanh nghiệp đƣợc tham chiếu và đƣợc lƣu vào file hồ sơ kiểm toán theo đúng yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán
Biểu 2.1 Chƣơng trình kiểm toán khoản mục CPBH
spt Công ty TNHH Định Giá và Kiểm Toán SPT
SPT AUDITING AND ASSESSING COMPANY LIMITED
A. MỤC TIÊU
Đảm bảo rằng các khoản chi phí bán hàng là có thực; được ghi nhận chính xác, đầy đủ, đúng kỳ và được trình bày phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
B.
C.
RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC
THỦ TỤC KIỂM TOÁN STT Thủ tục Ng ờiƣ thực hiện Tham chiếu I. Các thủ tục chung 1
Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
B(13/2/201 2)
X 2
Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước. Đối chiếu các số liệu trên bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
B(13/2/201 2) Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán Ng ờiƣ thực hiện Tham chiếu Khách hàng: Công ty CỔ PHẦN A Ng ời lập: Bƣ Ngày: 13/2/2012 Năm tài chính: 31/12/ 2011 Ng ời soát xét: Cƣ
Biểu 2.2: Chƣơng trình kiểm toán khoản mục CPQLDN
spt Công ty TNHH Định Giá và Kiểm Toán SPT
SPT AUDITING AND ASSESSING COMPANY LIMITED
D. MỤC TIÊU
Đảm bảo rằng các khoản chi phí quản lý DN là có thực; được ghi nhận chính xác, đầy đủ, đúng kỳ và được trình bày phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
E. RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC STT Thủ tục Ng ờiƣ thực hiện Tham chiếu 4
Đối chiếu các khoản mục chi phí đã ghi nhận với các phần hành kiểm toán khác như: chi phí lương, chi phí nguyên vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao, chi phí phải trả, chi phí trả trước, v.v…
B(13/2/20 12) X
5
Chọn mẫu kiểm tra chứng từ gốc đối với các khoản mục chi phí bán hàng khác: kiểm tra hóa đơn hoặc yêu cầu thanh toán của nhà cung cấp, các bảng tính toán kèm theo, các phiếu chi, chứng từ thanh toán qua ngân hàng cùng với các chứng từ khác kèm theo (duyệt chi của BGĐ, định mức chi ...). B(13/2/20 Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán Ng ờiƣ thực hiện Tham chiếu Khách hàng: Công ty CỔ PHẦN A Ng ời lập: Bƣ Ngày: 13/2/2012 Năm tài chính: 31/12/ 2011 Ng ời soát xét: Cƣ
F. THỦ TỤC KIỂM TOÁN STT Thủ tục Ng ờiƣ thực hiện Tham chiếu I. Các thủ tục chung 1
Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
B(13/2/20 12) X
2
Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước. Đối chiếu các số liệu trên bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
B(13/2/20 12) G410
II. Kiểm tra phân tích
1
So sánh chi phí quản lý doanh nghiệp năm nay với năm trước, kết hợp với biến động về doanh thu và hoạt động của DN, giải thích các biến động lớn, nếu có.
B(13/2/20 12) G420
2
Phân tích tỷ suất chi phí quản lý doanh nghiệp trên doanh thu và giải thích các biến động lớn, nếu có.
B(13/2/20 12) N/A
III. Kiểm tra chi tiết
1
Lập bảng kê chi tiết các khoản mục chi phí quản lý doanh, đánh giá tính hợp lý của việc trình bày đồng thời đối chiếu tổng chi phí với Sổ Cái. B(13/2/20
2.2.2.2. Thực hiện kiểm toán
a. Tổng hợp ban đầu
Mục tiêu: CPBH; CPQLDN đƣợc tính toán, tổng hợp, trình bày đúng đắn.
Thực hiện:
KTV lập biểu tổng hợp CPBH và CPQLDN và biểu chi tiết theo khoản mục chi phí rồi thực hiện kiểm tra tổng hợp, lập bảng tổng hợp đối chiếu số liệu theo trình tự:
- Đối chiếu số năm / kỳ trƣớc trên bảng tổng hợp, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, sổ cái, sổ chi tiết với số liệu năm/ kỳ trƣớc.
- Đối chiếu số năm/ kỳ này trên biểu tổng hợp với sổ chi tiết, với số liệu trên báo cáo KQKD năm 2011.
Kếtquả:
Chi phí bán hàng: Số liệu CPBH, kỳ này khớp đúng giữa sổ chi tiết, sổ cái, báo cáo KQKD; số liệu kỳ trƣớc khớp đúng với báo cáo KQKD sau kiểm toán năm trƣớc(Biểu 2.3 Giấy tờ làm việc G310)
Chi phí quản lý doanh nghiệp: Số liệu CPQLDN kỳ này khớp đúng giữa sổ chi tiết, sổ cái, báo cáo KQKD. Đối chiếu số liệu trển BCKT năm 2010, CPQLDN là:2.490.570.633 --> chênh lệch:16.480.150đ do bút toán điều chỉnh năm 2010 nhƣng kế toán đơn vị chƣa điều chỉnh vào năm 2010 mà điều chỉnh vào phát sinh năm 2011(Biểu 2.4 Giấy tờ làm việc G410).
Biểu 2.3:Bảng tổng hợp chi phí bán hàng
spt Công ty TNHH Định Giá và Kiểm Toán SPT
SPT AUDITING AND ASSESSING COMPANY LIMITED
T/C:G310
OB:Đối chiếu khớp số liệu trên BCKT năm 2010 W:Đối chiếu khớp sổ chi tiết TK
P/L:Đối chiếu khớp số liệu trên BCKQKD năm 2011.
*Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên đối với CPQLDN
Thuyết minh chi tiết bán hàng Năm 2011 Năm 2010
TK 6411 – Chi phí nhân viên
6.096.723.614 w 5.388.750.649 TK 6412 – Chi phí nguyên vật liệu,bao bì
0 w 2.274.300 TK 6413 – Chi phí dụng cụ,đồ dung
0 w 0 TK 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ
774.772.373 w 590.651.474 TK 6415 – Chi phí bảo hành
2.017.771.656 w 2.206.924.149 TK 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài
989.683.508 w 1.007.902.875 TK 6418 – Chi phí bằng tiền khác
Cộng
1.193.110.254 w 1.083.066.871
11.072.061.405 OB 10.279.570.318 Số liệu trên sổ cái TK 641
Khách hàng: Công ty CỔ PHẦN A Ngƣời lập: B
Ngày: 13/2/2012
Năm tài chính: 31/12/ 2011 Ngƣời soát xét: C
Biểu 2.4:Bảng tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp
spt Công ty TNHH Định Giá và Kiểm Toán SPT
SPT AUDITING AND ASSESSING COMPANY LIMITED
T/C:G410
W:Đối chiếu khớp sổ chi tiết TK
P/L:Đối chiếu khớp số liệu trên BCKQKD năm 2011
b. Thủ tục phân tích
Mục tiêu:
Thuyết minh chi tiết QLDN Năm 2011
Năm 2010
TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý 0
w
72.006.856
TK 6422 – Chi phí nguyên vật liệu quản lý 1.162.022
w
0
TK 6423 – Chi phí đồ dung văn phòng 59.029.077
w
0
TK 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ 0 w Khách hàng: Công ty CỔ PHẦN A Ngƣời lập: B Ngày: 13/2/2012 Năm tài chính: 31/12/ 2011 Ngƣời soát xét: C
KTV tiến hành phân tích dựa trên những số liệu thu thập đƣợc nhằm đánh giá tổng quát và giải thích nguyên nhân biến động chi tiêu CPBH và CPQLDN của Công ty A; định hƣớng cho việc thực hiện kiểm tra chi tiết.
Thực hiện:
- Phân tích biến động của từng khoản mục chi phí giữa kỳ này so với kỳ trƣớc; giải thích các biến động bất thƣờng.
- So sánh tỷ trọng chi phí bán hàng (chi phí quản lý doanh nghiệp) trên doanh thu, giải thích biến động bất thƣờng.
Kết quả:
Chi phí quản lý doanh nghiệp
-Chi phí NVBH năm 2011 tăng cao hơn năm 2010 (13,14%) do chi phí lƣơng xác định hiệu quả sản xuất. Năm 2011 doanh thu tăng cao so với năm 2010 nên CPNV cũng tăng theo.
-Chi phí KHTSCĐ tăng(31,17%) do TSCĐ trong năm.
-Chi phí phải trả cuối năm tại đơn vị là chi phí trả trƣớc tháng 12 chƣa có hóa đơn.
-Chi phí năm 2011 tăng cao hơn so với năm trƣớc do chi phí lắp đặt bảo hành năm 2011 tăng cao hơn năm trƣớc 40% do liên quan đến từng hợp đồng bảo hành cụ thể cuối năm,chi phí quảng cáo năm 2011cũng cao hơn nhiều so với năm trƣớc do công ty đang có chiến lƣợc quảng cáo,tiếp thị nhằm tăng lƣợng hàng hóa tiêu thụ,mở rộng thị trƣờng,và chi phí vận chuyển của công ty phát sinh nhiều là do công ty phải vận chuyển hàng hóa đi tiêu thụ ở các tỉnh. Do đó thực hiện kiểm tra chi tiết đối với khoản lắp đặt bảo hành và chi phí điện,nƣớc,chi phí vận chuyển phát sinh trong năm.
Tỷ lệ CPBH/Doanh thu năm 2011(4,68%) biến động không có bất thƣờng so với năm 2010(4,38%).
Biểu 2.5:Phân tích chi phí bán hàng
spt Công ty TNHH Định Giá và Kiểm Toán SPT
SPT AUDITING AND ASSESSING COMPANY LIMITED
T/C:G320
Biểu 2.6: Trích kết quả thủ tục phân tích Chi phí bán hàng/ Doanh thu
Chi phí quản lý doanh nghiệp
- Chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2011 không có biến động nhiều so năm 2010. Chi phí bán hàng Năm 2011 Năm 2010 Chênh lệch Tỷ lệ
Chi phí nhân viên 6.096.723.614 5.388.750.649
707.972.965 13,14%
Chi phí nguyên vật liệu,bao bì 0 2.274.300 -2.274.300 -100% Năm 2011 Năm 2010 Chi phí bán hàng 11.072.061.405 10.279.570.318 Doanh thu bán hàng Khách hàng: Công ty CỔ PHẦN A Ngƣời lập: B Ngày: 13/2/2012 Năm tài chính: 31/12/ 2011 Ngƣời soát xét: C
- Chi phí nhân viên quản lý năm 2011 không phát sinh do quy định mới của công ty, lƣơng nhân viên quản lý chi nhánh phải nộp về công ty,và công ty hạch toán vào TK1368 – phải thu nội bộ khác.
-Chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2011 tăng 4,36% so với năm 2010, đây là sự biến động không đáng kể,chủ yếu là do tăng chi phí đồ dung văn phòng; thuế, phí, lệ phí và chi phí bằng tiền khác.
Biểu 2.7:Phân tích chi phí quản lý doanh nghiệp
spt Công ty TNHH Định Giá và Kiểm Toán SPT
SPT AUDITING AND ASSESSING COMPANY LIMITED
T/C: G420
c. Kiểm tra chi tiết
Đối với công ty A, KTV đánh giá trong chi phí bán hàng; các khoản chi phí lắp đặt bảo hành; chi phí điện, nƣớc; chi phí vận chuyển có khả năng sai
Chi phí QLDN Năm 2011
Năm 2010 Chênh lệch
Tỷ lệ
Chi phí nhân viên quản lý 0
72.006.856 -72.006.856 -100%
Chi phí nguyên vật liệu quản lý 1.162.022 0 1.162.022 -100% Khách hàng: Công ty CỔ PHẦN A Ngƣời lập: B Ngày: 13/2/2012 Năm tài chính: 31/12/ 2011 Ngƣời soát xét: C
phạm cao. Còn chi phí quản lý doanh nghiệp là các khoản chi công tác phí; đồ dung văn phòng; chi phí điện thoại; xăng xe cần phải tập trung kiểm tra chi tiết các nghiệp vị phát sinh.C òn các khoản mục chi phí khác nhƣ:chi phí nhân viên(TK6411 và TK6421) do KTV làm phần hành tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng đảm nhiệm; chi phí vật liệu(TK6412 và TK6422); dụng cụ, đồ dùng (TK 6413 và TK6423) do KTV làm phần hành nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ đảm nhiệm; chi phí khấu hao TSCĐ (TK6414 và TK6424) do KTV làm phần hành TSCĐ đảm nhiệm thì KTV sẽ sử dụng kết quả của các phần hành khác bằng cách đối chiếu với giấy tờ làm việc về số liệu kết
chuyển, hoặc kiểm tra tính hợp lý của các khoản này khi phản ánh vào CPBH và CPQLDN.
Kiểm tra đối ứng tài khoản.
Mục tiêu: Đối chiếu số liệu với các phần hành liên quan; phát hiện các đối ứng tài khoản bất thƣờng.
Thực hiện:
KTV căn cứ vào sổ tổng hợp phát sinh theo TKĐƢ, sổ chi tiết theo khoản mục do đơn vị cung cấp, tiến hành đọc lƣớt, lọc số liệu, kiểm tra các đối ứng lạ, bất thƣờng và tìm ra nguyên nhân chênh lệch. Sau đó ghi chú lại các nội dung phát sinh chính của khoản mục CPBH và CPQLDN.
Kết quả:
Tài khoản 6411 – Chi phí nhân viên bán hàng - Kết luận:
+ Đối chiếu khớp giấy tờ làm việc của KTV làm phần hành tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng.
+ Đã kiểm tra chứng từ ở phần hành liên quan + Không có đối ứng bất thƣờng
+ Tại thời điểm kiểm toán đơn vị chƣa có quyết toán quỹ lƣơng năm 2011 nên KTV ƣớc tính quỹ lƣơng theo quy chế lƣơng của công ty đó là:Đơn vị trích quỹ lƣơng dựa trên tỷ lệ hoàn thành kế hoạch và việc tính quỹ lƣơng vào chi phí phải đảm bảo lợi nhuận kế hoạch kế hoạch đặt ra theo nghị quyết đại hội đồng cổ đông công ty họp ngày 19/04/2011.
+ KPCĐ đơn vị đang phản ánh bao gồm KPCĐ và Đảng phí
KPCĐ trích vào chi phí = 2% quỹ lƣơng thực trả không bao gồm phụ cấp và