CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 14
1.2 Nội dung cơ bản của kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh
1.2.2 Kế toán chi phí trong doanh nghiệp xây lắp
1.2.2.3: Trình tự kế toán
a) Kế toán giá vốn hàng bán theo hợp đồng xây dựng:
Kế toán khi hạch toán giá vốn phải tương ứng với doanh thu được ghi nhận.
Đối với doanh nghiệp xây lắp trị giá vốn hàng bán bao gồm tất cả các chi phí thực tếđã phát sinh (nhân công, vật tư và một số chi phí khác...) của chính công trình mà Công ty tham gia thi công. Việc tổng hợp chi phí sản xuất để tính giá thành hay cũng chính là giá vốn sản phẩm xây lắp phải thực hiện theo từng công trình, hạng mục công trình và theo các khoản mục chi phí đã quy định.
Trong hoạt động xây lắp, sản phẩm cuối cùng là các công trình, hạng mục công trình hoàn thành đạt giá trị sử dụng.Giá thành các công trình, hạng mục công trình đã hoàn thành được xác định trên cơ sở tổng cộng các chi phí sản xuất phát sinh từ khi khởi công đến khi hoàn thành.
Trường hợp đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là các công trình, hạng mục công trình nhưng phương thức thanh toán giữa bên giao thầu và bên nhận thầu là khối lượng hoàn thành thì ngoài việc tính giá thành sản phẩm cuối cùng kế toán còn phải tính giá thành của các giai đoạn xây lắp đã hoàn thành và được chấp nhận thanh toán trong kỳ.
Việc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ tuỳ thuộc vào phương thức thanh toán giữa bên giao thầu và bên nhận thầu và tuỳ thuộc vào đối tượng tính giá thành mà doanh nghiệp xây lắp xác định và có thể được tính như sau:
- Nếu quy định thanh toán khi công trình, hạng mục công trình hoàn thành toàn bộ và doanh nghiệp xây lắp xác định đối tượng tính giá thành là la công trình, hạng mục công trình hoàn thành thì chi phí sản xuất cho sản phẩm dở dang cuối kì là tổng chi phí sản xuất phát sinh luỹ kế từ khi khởi công đến cuối kỳ báo cáo mà công trình chưa hoàn thành
- Nếu quy định thanh toán theo khối lượng thực hiện và doanh nghiệp xây lắp xác định đối tượng tính giá thành là khối lượng công việc thì chi phí thực tế của khối lượng hay giai đoạn xây lắp dở dang cuối kì được xác định như sau:
[Type text] Page 25
Chi phí khối lượng
xây lắp dở dang cuối
kì
=
CPSX dở
dang đầu kì CPSX phát
sinh trong kì
+
Giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành bàn
giao trong kì theo dự toán
+
Giá trị khối lượng xây lắp dở dang cuối kì
theo dự toán
x
Giá trị khối lượng xây lắp
dở dang cuối kì theo dự
toán
Tài khoản sử dụng:
- Theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC dùng tài khoản 632-“ Giá vốn hàng bán”:
phản ánh giá thành sản xuất của sản phầm xây lắp, bất động sản đầu tư và trị giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ
- Nội dung và kết cấu tài khoản 632 có sự khác nhau giữa phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và phương pháp kiểm kê định kỳ, song các doanh nghiệp xây lắp hiện nay thường kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên nên ở phân này TK 632 được trình bày theo phương pháp kê khai thường xuyên:
Bên Nợ
+ trị giá vốn thực tế của sản phẩm xây lắp, sản phẩm công nghiệp, dịch vụ hoàn thành đã tiêu thụ trong kỳ hạch toán
+ chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường, các khoản hao hụt mất mát tính vào giá vốn,
+ các khoản khác được tính vào trị giá vốn hàng tồn kho Bên Có
+ kết chuyển giá vốn thực tế của sản phẩm xây lắp, sản phẩm công nghiệp, dịch vụ hoàn thành đã tiêu thụ trong kỳ hạch toán để xác định trong kỳ
+ giá vốn hàng bán bị trả lại trong kỳ
Sơ đồ 1. 3 - kế toán giá vốn theo hợp đồng xây dựng
Tk152,153 TK 154 tk 632
Tk 334,338 TK 111, 138
Tk 334,338,152,...
Tk 152,111,214,...
[Type text] Page 27
Tính giá thành kết chuyển giá vốn
Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
Tập hợp chi phí sản xuất chung
Tập hợp chi phí sử dụng máy thi công
Sơ đồ 1. 4 - kế toán giá vốn hàng bán khi doanh nghiệp xây lắp thực hiện thuê thầu phụ
TK 111,112 TK331 TK632 Ứng trước hoặc thanh Khối lượng xây lắp hoàn thành
toán cho nhà thầu phụvà bàn giao do thầu phụ thực hiện
TK133 VAT đầu vào
Trường hợp giá trị khối lượng xây lắp do nhà thầu phụ bàn giao cho doanh nghiệp xây lắp( nhà thầu chính) nhưng chưa xác định là tiêu thụ trong kỳ kế toán thị chưa được ghi nhận giá vốn mà tập hợp vào bên nợ tk 154.
b) Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Kế toán chi phí bán hàng.
* Nội dung:
- Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ.
- Chi phí bán hàng bao gồm các yếu tố:
+ Chi phí nhân viên bán hàng.
+ Chi phí vật liệu bao bì + Chi phí dụng cụ, đồ dùng + Chi phí khấu hao TSCĐ + Chi phí bảo hành sản phẩm
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài + Chi phí bằng tiền khác.
- Nguyên tắc tập hợp và phân bổ chi phí bán hàng.
Chi phí bán hàng khi thực tế phát sinh được tập hợp theo nội dung của chi phí bán hàng. Ngoài ra chi phí bán hàng còn có thể tập hợp thành chi phí biến đổi và chi phí cố định.
+ Cuối kì, chi phí bán hàng được kết chuyển, phân bổ để xác định kết quả kinh doanh. Tiêu thức phân bổ có thể là giá vốn hàng bán hoặc doanh thu hàng bán.
* Tài khoản sử dụng.
- Tài khoản 6421 – chi phí bán hàng.
- TK 6421 không có số dư.
* Quy trình kế toán
[Type text] Page 29
Sơ đồ 1.5: trình tự kế toán chi phí bán hàng TK 152,153
TK 6421 TK 111,112 TK 911 Chi phí VL,CC Các khoản giảm chi
TK 334,338
TK 352 Chi phí lương, trích Hoàn nhập dự pḥòng
Theo lương phải trả về chi phí bảo Hành sản phẩm TK 214
Chi phí khấu hao K. chuyển chi phí bán hàng TSCĐ
TK 111,112
Chi phí mua ngoài Chi phí bằng tiền
Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
* Nội dung
- Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động quản lý sản xuất kinh doanh, quản lý hành chính và một số khoản khác có tính chất chung toàn doanh nghiệp.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các yếu tố:
+ Chi phí nhân viên quản lý + Chi phí vật liệu quản lý + Chu phí đồ dùng văn phòng + Chi phí khấu hao TSCĐ + Thuế, phí và lệ phí + Chi phí dự phòng
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài + Chi phí bằng tiền khác.
* Tài khoản kế toán
- Tài khoản 6422 – chi phí quản lý doanh nghiệp - Tài khoản 6422 không có số dư cuối kì
[Type text] Page 31
-
Sơ đồ 1.6: trình tự kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
- TK 334,338 TK 6422 TK 111,112
Chi phí tiền lương Các khoản thu giảm chi Trích theo lương
TK 153,153 TK 139
Chi phí NVL,CCDC
Hoàn nhập dự pḥng phải thu TK 214
TK 911 Chi phí khầu hao
K. chuyển CP QLDN TK 139
Dự pḥòng phải thu khó đđ̣i TK 111,112
Chi phí mua ngoài
c) Kế toán DTHĐTC và CPHĐTC:
Nội dung chi phí và doanh thu hoạt động tài chính:
Chi phí hoạt động tài chính là những chi phí liên quan đến các hoạt động về vốn, các hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chính của doanh nghiệp. Chi phí hoạt động tài chính bao gồm:
- Chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư công cụ tài chính, đầu tư liên doanh, đầu tư liên kết, đầu tư vào công ty con. (Chi phí nắm giữ, thanh lý, chuyển nhượng các khoản đầu tư, các khoản lỗ trong đầu tư…)
- Chi phí liên quan đến hoạt động cho vay vốn.
- Chi phí liên quan đến mua bán ngoại tệ.
- Chi phí lãi vay vốn kinh doanh không được vốn hóa, khoản chiết khấu thanh toán khi bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp lao vụ, dịch vụ.
- Chênh lệch lỗ khi mua bán ngoại tệ, khoản lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ.
- Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính ngắn hạn, dài hạn.
- …..
Doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được từ hoạt động tài chính hoặc kinh doanh về vốn trong kỳ kế toán. Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh từ các khoản tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia của doanh nghiệp chỉ được ghi nhận khi tháa mãn đồng thời cả hai điều kiện sau:
- Có khả năng thu được lợi ích từ giao dịch đó.
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:
[Type text] Page 33
- Tiền lãi: Lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn, thu lãi bán hàng trả chậm, bán hàng trả góp.
- Lãi do bán, chuyển nhượng công cụ tài chính, đầu tư liên doanh vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát, đầu tư liên kết, đầu tư vào công ty con.
- Cổ tức và lợi nhuận được chia.
- Chênh lệch lãi do mua bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ.
- Chiết khấu thanh toán được hưởng do mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ.
- Thu nhập khác liên quan đến hoạt động tài chính.
Tài khoản sử dụng:
- TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính - TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính TK 515 và TK 635 cuối kỳ không có số dư.
* Trình tự kế toán chi phí và doanh thu hoạt động tài chính Sơ đồ 1.7: Trình tư kế toán doanh thu và chi phí tài chính
d) Kế toán chi phí và thu nhập khác:
Nội dung các khoản chi phí, thu nhập khác:
Chi phí khác là các khoản chi phí của các hoạt động ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh thu. Đây là những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ khác biệt với hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, nội dung cụ thể bao gồm:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán (bình thường).
- Giá trị còn lại hoặc giá bán của TSCĐ nhượng bán để thuê lại theo phương thức thuê tài chính hoặc thuê hoạt động
- Các khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế.
- Khoản bị phạt thuế, truy nộp thuế.
- Các khoản chi phí do ghi nhầm hoặc bá sót khi ghi sổ kế toán.
- Các khoản chi phí khác.
Thu nhập khác là các khoản thu nhập không phải là doanh thu của doanh nghiệp. Đây là các khoản thu nhập được tạo ra từ các hoạt động khác ngoài hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, nội dung cụ thể bao gồm:
- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ.
- Giá trị còn lại hoặc giá bán hoặc giá trị hợp lý của TSCĐ bán để thuê lại theo phương thức thuê tài chính hoặc thuê hoạt động.
- Tiền thu được phạt do khách hàng, đơn vị khác vi phạm hợp đồng kinh tế.
- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ.
- Các khoản thuế được nhà nước miễn giảm trừ thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Thu từ các khoản nợ phải trả không xác định được chủ.
[Type text] Page 35
TK 111,112… TK 635 TK 911 TK515 TK 111,112…
C/P K/c CPTC
T/C để X/Đ KQ K/c DTTC DTTC để X/Đ KQ Phát sinh
thuế GTGT TK 1331 TK 3331 Thuế GTT theo
được khấu trừ (nếu có) PP khấu trừ ( nếu có
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có)
- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các cá nhân, tổ chức tặng doanh nghiệp.
- Các khoản thu nhập kinh doanh của năm trước bị bá sót hay quên ghi sổ kế toán nay phát hiện ra...
Các khoản chi phí, thu nhập khác xảy ra không mang tính chất thường xuyên, khi phát sinh đề phải có các chứng từ hợp lý, hợp pháp míi được ghi sổ kế toán.
Tài khoản sử dụng:
- TK 711 – Thu nhập khác - TK 811 – Chi phí khác
TK 711, TK 811 cuối kỳ không có số dư.
Sơ đồ 1.8: trình tự kế toán thu nhập và chi phí khác