CHƯƠNG 2. THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ
2.2. Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH thương mại và dịch vụ Long Việt
2.2.2. Kế toán quản trị doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH thương mại và dịch vụ Long Việt
2.2.2.1 Thực trạng kế toán doanh thu dưới góc độ kế toán quản trị a. Dự toán doanh thu
Thực tế công ty không lập dự toán doanh thu bán hàng riêng mà trên cơ sở kế hoạch tiêu thụ năm, chỉ tiêu cho các mặt hàng, khách hàng. Trong kế hoạch tiêu thụ chi tiết, các mặt hàng thể hiện chi tiết số lượng theo từng loại tồn kho đầu tháng, kế hoạch tiêu thụ trong tháng, số lượng sản phẩm tiêu thụ trong tháng.
b.Báo cáo doanh thu theo bộ phận
Do sử dụng phần mềm Misa nên kế toán theo dõi chi tiết được doanh thu theo nhóm mặt hàng.
2.2.1.2 Thực trạng kế toán chi phí dưới góc độ kế toán quản trị
Qua khảo sát tại Công ty TNHH thương mại và dịch vụ Long Việt, kế toán chi phí thường chỉ thực hiện với kế toán tài chính, kế toán quản trị mới chỉ được thực hiện ở những bước sơ khai dạng chi tiết hoá kế toán tài chính hoặc những ghi chép mang tính cá nhân của nhà lãnh đạo. Công ty chuyên về kinh doanh các loại vật liệu xây dựng với các mặt hàng, nhóm hàng đa dạng. Mỗi loại hàng, nhóm hàng, hình thức kinh doanh đều ảnh hưởng đến công tác kế toán, đặc biệt là kế toán quản trị chi phí.
a. Dự toán chi phí
Theo khảo sát thực tế tại công ty, Công ty chưa thực hiện lập dự toán chi phí tại doanh nghiệp.
b.Báo cáo chi phí theo bộ phận
Như đã trình bày ở trên, Công ty TNHH thương mại và dịch vụ Long Việt phân loại chi phí theo chức năng hoạt động của doanh nghiệp. Toàn bộ chi phí hoạt động kinh doanh được chia thành 2 loại chính: chi phí giá vốn hàng bán, chi phí quản lý doanh nghiệp. Cách phân loại chi phí hiện nay của Công ty chủ yếu phục vụ cho kế toán tài chính, chưa hướng tới kế toán cung cấp thông tin cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp. Việc thực hiện công tác kế toán quản trị mang tính tự phát, chưa được định hình rõ nét, chưa có sự phân công trách nhiệm một cách cụ thể. Tại công ty bộ phận kế toán chi phí vừa đảm nhận công việc tập hợp chi phí vừa theo dõi chi tiết chi phí, lập báo cáo chi tiết và phân tích chi phí. Việc phân tích chi phí kinh doanh mới được thực hiện phân tích theo các yếu tố chi phí bằng cách tính tỷ trọng các yếu tố chi phí trong tổng chi phí. Bộ phận kế toán doanh thu, xác định kết quả hoạt động kinh doanh vừa có nhiệm vụ ghi nhận, theo dõi doanh thu và kết quả kinh doanh toàn công ty, vừa theo dõi doanh thu và kết quả cụ thể của từng loại hoạt động. Phân loại chi phí phục vụ cho việc ra quyết định chưa cụ thể việc phân loại chi phí theo mối quan hệ giữa chi phí và mức độ hoạt động (định phí, biến phí, chi phí hỗn hợp) hoặc phân loại chi phí thành chi phí kiểm soát được và chi phí không kiểm soát được,… để có những phân tích, đánh giá chính xác những khoản phí nào
có thể tiết kiệm, những khoản phí nào không thể cắt giảm để có những quyết định hiệu quả trong quản lý chi phí và dự toán chi phí.
Bảng 2.2: Phân tích chi phí năm 2018
Chỉ tiêu Số tiền (VNĐ) Tỷ trọng (%)
Doanh thu thuần hoạt động bán hàng 5.998.212.242
II. Chi phí hoạt động bán hàng 5.928.110.655 100
1. Giá vốn hàng bán 5.205.132944 88
2. Chi phí bán hàng 0 0
3. Chi phí quản lý doanh nghiệp 722.977.711 12
Việc lập báo cáo bộ phận, phân tích chi phí của các bộ phận chưa được doanh nghiệp coi trọng. Việc phân tích định mức chi phí giữa các bộ phận thường được thực hiện không chính thức do nhà lãnh đạo tự tính và ít khi được lập thành báo cáo hay dưới dạng văn bản khác.
Bảng 2.3. Báo cáo bộ phận doanh nghiệp
Chỉ tiêu
Doanh thu Gía vốn Lợi nhuận gộp
Số tiền ( vnđ)
Tỷ lệ (%)
Số tiền ( vnđ)
Tỷ lệ (%)
Số tiền ( vnđ)
Tỷ lệ (%) 1.Toàn công ty 5.998.212.242 5.205.132.944 793.079.298
2.Bộ phận 1
( dầu thủy lực) 2.478.866.436 41 2.058.614.232 40 420.252.204 53 3. Bộ phận 2
( dầu động cơ)
2.209.117.205
37 1.978.433.893
38 230.683.312 29 4. Bộ phận 3
( dầu xe máy)
501.960.000
9 475.321.320
9 26.638.680 3 5. Bộ phận 4
( Mỡ) 381.068.273 6 334.936.799 6 46.131.474 6
Chỉ tiêu
Doanh thu Gía vốn Lợi nhuận gộp
Số tiền ( vnđ)
Tỷ lệ (%)
Số tiền ( vnđ)
Tỷ lệ (%)
Số tiền ( vnđ)
Tỷ lệ (%) 6. Bộ phận 5
(dầu truyền động)
122.796.424 2 112.224.012 2 10.572.412 1 7. Bộ phận 6
(hàng hóa khác)
304.403.904
5 245.602.688
5 46.131.474 8
2.2.2.3. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
- Thông tin doanh thu, chi phí phục vụ báo cáo bộ phận
Mỗi bộ phận là một phần của doanh nghiệp, mặc dù công ty là một doanh nghiệp thương mại có quy mô vừa và nhỏ nhưng cũng tổ chức thành các bộ phận nhỏ để dễ quản lý cũng như thuận lợi trong việc kinh doanh. Doanh nghiệp phân chia bộ phận theo 6 nhóm sản phẩm, cụ thể là:
+ Dầu thủy lực + Dầu động cơ + Dầu xe máy + Mỡ
+ Dầu truyền động + Hàng hóa khác
Tuy nhiên do đặc thù quy mô vừa và nhỏ doanh nghiệp không có sự tách biệt rõ ràng giữa các bộ phận, phần lớn hoạt động của các bộ phận đều đan xen với nhau và chịu sự tác động của nhà lãnh đạo cao nhất của doanh nghiệp. Chính vì thế việc lập báo cáo bộ phận, phân tích chi phí của các bộ phận chưa được các doanh nghiệp coi trọng. Phần lớn việc đánh giá chi phí ở các bộ phận chỉ dừng lại ở việc báo cáo tổng quan về doanh thu, chi phí mà chưa có các phân tích chuyên sâu.Việc phân tích định mức chi phí giữa các bộ phận được căn cứ vào khối lượng từng loại hàng hóa
trong quá trình mua hoặc bán bằng cách xác định tỷ lệ khối lượng hàng hóa đó trên tổng khối lượng hàng hóa vận chuyển. Việc phân tích, đánh giá các bộ phận thường được thực hiện không chính thức, do nhà lãnh đạo tự tính và ít được lập thành báo cáo hay dưới dạng văn bản khác.
- Phân tích thông tin thích hợp phục vụ việc ra quyết định ngắn hạn
Sử dụng thông tin kế toán quản trị có ý nghĩa lớn đối với việc ra quyết định kinh doanh. Công ty đã có những phân tích chi phí phục vụ việc ra quyết định kinh doanh nhưng mới chỉ ở những bước sơ khai, manh mún. Phân tích chi phí phục vụ việc ra quyết định kinh doanh được ứng dụng trong trường hợp doanh nghiệp quyết định lựa chọn mặt hàng kinh doanh, xác định giá bán sản phẩm,...
- Quyết định lựa chọn loại hàng kinh doanh: do hàng hóa trên thị trường ngày một đa dạng về chủng loại, phong phú về kiểu dáng, chất liệu, nhãn hàng,... nên việc lựa chọn mặt hàng kinh doanh của doanh nghiệp là vấn đề lớn, có ý nghĩa sống còn với doanh nghiệp.. Với doanh nghiệp kinh doanh các loại dầu, nhớt cũng có rất nhiều mặt hàng doanh nghiệp phải lựa chọn để kinh doanh. Các sản phẩm có chất lượng tốt giúp cho máy móc, trang thiết bị vận hành được trơn tru, bền bỉ, tránh hỏng hóc, vì thế chúng cũng là những mặt hàng được người tiêu dùng lựa chọn kỹ lưỡng khi sử dụng. Người tiêu dùng càng lựa chọn kỹ lưỡng thì doanh nghiệp càng phải thận trọng khi quyết định lựa chọn mặt hàng kinh doanh.
- Xác định giá bán sản phẩm: Việc xác định giá bán sản phẩm của doanh nghiệp phụ thuộc vào các yếu tố mang tính thị trường, và trên thực tế ít được xác định trên cơ sở phân tích chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động. Biến phí, định phí và các ứng dụng của nó trong phân tích chi phí còn ít được doanh nghiệp biết đến, doanh nghiệp ước tính đơn giản cách xác định giá bán như sau: Giá bán = giá gốc + thặng số thương mại (%). Đây là cách xác định giá bán cổ điển, đơn giản.
Với phương pháp xác định giá bán này, doanh nghiệp chỉ cần quan tâm và điều chỉnh thặng số thương mại theo mong muốn, thặng số thương mại chính là tỷ lệ lãi mong muốn của doanh nghiệp.
Vậy việc xác định giá bán các mặt hàng của doanh nghiệp được xác định trên cơ sở tỷ lệ lãi mong muốn của nhà lãnh đạo, bên cạnh đó là giá cả của thị trường, các đối thủ cạnh tranh để từ đó doanh nghiệp xây dựng một giá bán thích hợp, đó cũng chính là căn cứ để xác định doanh thu, phục vụ quá trình xác định kết quả kinh doanh cuối cùng của toàn doanh nghiệp.