- Báo cáo tài chính Báo cáo quản trị
2.2.2.1. Kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu.
* Chứng từ sử dụng :
Chứng từ sử dụng ban đầu của công ty gồm có : _ Hoá đơn GTGT.
_ Phiếu thu tiền mặt.
_ Giấy báo có của ngân hàng. * Tài khoản sử dụng :
Để hạch toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu, kế toán công ty cổ phần bánh mứt kẹo Bảo Minh sử dụng các tài khoản sau:
_ TK 511 : Doanh thu bán hàng
_ TK 521 : Các khoản giảm trừ doanh thu _ TK 111, 112 : Tiền măt, tiền gửi ngân hàng _ TK 3331 : Thuế GTGT đầu ra phải nộp _ TK 131 : Phải thu của khách hàng * Phương pháp kế toán :
Ví dụ : Ngày 06 tháng 02 năm 2010, Công ty Komatsu Việt Nam mua hàng của công ty, Công ty xuất hàng tại kho như sau :
_ Bánh chả : 240 gói với giá vốn : 25.000đ/gói và giá bán : 30.000đ/gói. _ Bánh cốm : 720 hộp với giá vốn : 3.000đ/hộp và giá bán : 5.000đ/hộp. _ Bánh xuxê : 120 chiếc với giá vốn : 4.000đ/chiếc và giá bán : 6.000đ/chiếc.
Công ty Komatsu thanh toán chậm sau 10 ngày bằng tiền mặt. Trình tự tổ chức hạch toán như sau :
Kế toán viên lập “Phiếu xuất kho”, phiếu này phản ánh số hàng xuất kho theo chỉ tiêu số lượng và chỉ tiêu giá vốn hàng bán. Phiếu này được lập thành 2 liên :
Liên 1 : Thủ kho giữ.
Liên 2 : Lưu phòng kế toán làm căn cứ hạch toán.
Biểu số 01 : Phiếu xuất kho
PHIẾU XUẤT KHO Ngày 06 tháng 02 năm 2010
Họ và tên người nhận hàng : Công ty Komatsu Việt Nam. Lý do xuất kho : Xuất bán trực tiếp.
TT Tên, nhãn hiệu, quy cách
phẩm chất sản phẩm ĐVT
Số
lượng Đơn giá Thành tiền
A B 1 2 3
1 Bánh chả Gói 240 25.000 6.000.000
2 Bánh cốm Hộp 720 3.000 2.160.000
3 Bánh xuxê Chiếc 550 4.000 2.200.000
Tổng cộng 10.360.000
Cộng thành tiền : Muời triệu ba trăm sáu mươi ngàn đồng chẵn. Người mua hàng (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) Đồng thời căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán viên của Công ty lập Hoá đơn GTGT thành 3 liên. Liên 1(màu tím) lưu sổ gốc, liên 2 (màu đỏ) giao cho khách hàng, liên 3 (màu xanh) giao cho bộ phận kho làm thủ tục cấp hàng và đến cuối ngày, bộ phận kho nộp lên phòng kế toán để kế toán bán hàng làm cơ sở để hạch toán.
Biểu số 02 : Hóa đơn GTGT
HOÁ ĐƠN (GTGT)
Liên 3 (dựng để thanh toán) GQ/2003B Ngày 06 tháng 02 năm 2010 000675 Đơn vị bán hàng : Công ty cổ phần bánh mứt kẹo Bảo Minh.
Địa chỉ : Số tài khoản :
Điện thoại : Mã số :
Họ tên người mua : Nguyễn Bích Loan Đơn vị : Công ty Komatsu Việt Nam Địa chỉ : 14 Thuỵ Khuê-Tây Hồ- Hà Nội Hình thức thanh toán : TM MS STT Tên hàng hoá dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền A B 1 2 3 1 Bánh chả Gói 240 27.273 6.545.520 2 Bánh cốm Hộp 720 4.545 3.272.400 3 Bánh xuxê Chiếc 550 5.455 3.000.250 Cộng tiền hàng : 12.818.170 Thuế suất GTGT : 10% Tiền thuế GTGT : 1.281.817 Tổng cộng tiền thanh toán : 14.099.987 Số tiền bằng chữ : Mười bốn triệu, không trăm chín chín nghìn, chín trăm tám mươi bảy đồng.
Người mua hàng (Ký, họ tên) Người bán hàng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên)
Ở kho, thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép phản ánh hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho hàng hoá. Mỗi thẻ kho được mở cho một loại mặt hàng theo dõi về mặt hiện vật.
Phương pháp thẻ kho : Căn cứ vào chứng từ nhập, phiếu xuất kho, thủ kho tiến hành lập thẻ kho. Cuối tháng thủ kho kiểm kê đối chiếu với kế toán. Biểu số 03 : Thẻ kho
THẺ KHO Tờ số :
- Tên nhãn hiệu, quy cách vật tư : Bánh chả - Đơn vị tính : Gói
- Mã số : Ngày
tháng
Số hiệu CT
Diễn giải Số lượng
N X Nhập Xuất Tồn
Tồn cuối tháng 01/2010 2.500
Tháng 02/2010
02/02/10 Nhà phân phối Tân Việt. 2.000
04/02/10 Cty Nabisco. 20.000 05/02/10 Cửa hàng Ngọc Khánh. 4.990 06/02/10 Công ty Komatsu. 240 ... .... ... .... Tồn cuối tháng 02/2010 20.000 9.230 13.270 Thủ kho (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Ở phòng kế toán, kế toán sử dụng các loại sổ chứng từ và các loại sổ chi tiết, bảng kê sau để theo dõi hàng hoá cả về mặt hiện vật lẫn mặt giá trị.
Căn cứ lập : Phiếu xuất kho, Hoá đơn GTGT.
Phương pháp lập : Sổ này mở theo dõi chi tiết cho từng mặt hàng. + Bảng kê tiêu thụ :
Căn cứ : Hàng ngày căn cứ vào các hoá đơn GTGT, kế toán tiến hành ghi số lượng xuất từng mặt hàng vào các cột tên mặt hàng tương ứng và tổng số tiền khách hành phải thanh toán theo hoá đơn đó vào cột thành tiền. Nếu khách hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt hay chuyển khoản thì sẽ được ghi tương ứng vào cột TK 111, TK 112. Nếu khách hàng trả chậm thì ghi số tiền phải thu được ghi ở cột TK 131.
Số lượng hàng xuất trên Bảng kê tiêu thụ được tổng hợp theo từng mục đích xuất để cuối tháng ghi vào “Sổ chi tiết hàng hoá”, số tiền ghi trên “Bảng kê tiêu thụ” được dựng để ghi vào “Sổ chi tiết công nợ” theo từng hoá đơn, từng khách hàng.
+ Sổ chi tiết hàng hoá.
Căn cứ lập : Các chứng từ liên quan đến nhập kho hàng hoá, bảng giá thành thực hiện và bảng kê tiêu thụ (Chỉ lấy phần số lượng).
Nội dung : Theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn từng mặt hàng. Mỗi loại hàng hoá được lập trên một trang sổ.
Phương pháp lập : Hàng ngày, kế toán ghi sổ chi tiết hàng hoá nhập kho theo chỉ tiêu số lượng. Cuối tháng, kế toán tính giá thành chuyển bảng giá thành thực hiện đã tính xong và tiến hành ghi vào sổ chi tiết phần nhập kho theo chỉ tiêu giá trị. Đồng thời kế toán tập hợp số lượng trên “Bảng kê tiêu thụ” (Xuất bán trực tiếp, xuất cho các cửa hàng) để ghi phần xuất theo chỉ tiêu số lượng và chỉ tiêu giá trị (giá vốn). Từ số lượng, giá trị nhập xuất kế toán tính ra số lượng hàng tồn kho.
+ Bảng kê nhập xuất hàng hoá. Căn cứ lập : “Sổ chi tiết hàng hoá”.
Nội dung : Phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn kho của từng mặt hàng theo chỉ tiêu giá vốn.
Phương pháp lập : Hàng hoá được tổng hợp và theo dõi trên một bảng kê nhập, xuất. Mỗi mặt hàng được ghi trên 1 dòng của bảng này.
Cột dư đầu kỳ : căn cứ vào số dư cuối kỳ trước của “Bảng kê nhập xuất”.
Cột phát sinh Nợ : căn cứ vào “Sổ chi tiết hàng hoá” từ đó rút ra giá trị tồn kho cuối kỳ.
“Bảng kê nhập xuất hàng hoá” ở Công ty đang sử dụng thực chất là theo dõi hàng hoá nhập, xuất theo giá trị thực tế.
+ Bảng tổng hợp nhập xuất : Là bảng tổng hợp các chỉ tiêu “Bảng kê nhập xuất hàng hoá”.
Đến ngày 16 – 02 – 2010, Công ty Komatsu Việt Nam thanh toán tiền hàng, kế toán lập phiếu thu rồi chuyển cho kế toán trưởng ký duyệt, sau đó chuyển sang cho thủ quỹ làm thủ tục nhận tiền.
Biểu số 04 : Phiếu thu
PHIẾU THU Số :
Đơn vị : Công ty Komatsu Việt Nam Ngày : 16 / 03 / 2010 Địa chỉ : 14 Thuỵ Khuê -Tây Hồ Tài khoản Nợ : 111 Nhận của : Nguyễn Bích Loan Tài khoản Có : 131 Bộ phận công tác :
Về khoản : Thanh toán tiền hàng kỳ trước Tổng số tiền : Viết bằng chữ : Ngày 16 tháng 02 năm 2010 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Người lập phiếu (Ký, họ tên) Người nộp (Ký, họ tên) Thủ quỹ (Ký, họ tên)
Phiếu thu này được lập thành 3 liên : 1 liên lưu sổ quỹ, 1 liên giao cho khách hàng, 1 liên dựng để chuyển cho kế toán (theo dõi hạch toán với khách). Kế toán hạch toán như sau :
Nợ TK 111: 14.099.987
Biểu số 05 : Bảng kê chi tiết BẢNG KÊ SỐ 1 Ghi Nợ TK 111, 112 Tháng 03 năm 2010 Chứng từ Diễn giải Nợ TK 111 Nợ TK 112 SH NT TK ĐƯ Số tiền TK ĐƯ Số tiền 02/03/10 Thu tiền vận chuyển. 641 150.000
05/03/10 Thu tiền bán lẻ cửa
hàng 8 Ngọc Khánh. 511 403.000
10/03/10 Thu tiền của khách. 131 3.000.000
07/03/10 Thu tiền hàng của Công
ty Komatsu. 131 14.099.987 ... Cộng 603.757.000 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Kế toán tiền mặt (Ký, họ tên)
Cùng với việc phản ánh các khoản thu, kế toán phải mở “Sổ chi tiết công nợ” theo dõi riêng cho từng khách hàng. Căn cứ vào Hoá đơn GTGT để ghi sổ.
Cuối tháng căn cứ vào các “Sổ chi tiết công nợ” kế toán vào “Sổ tổng hợp công nợ”.
* Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu :
Ví dụ : Ngày 29 tháng 02 năm 2010, Giám đốc Công ty xét thấy Công ty Komatsu Việt Nam đã mua hàng hoá của Công ty với khối lượng lớn trong tháng, tương đương 120.000.000 /tháng. Chi nhánh Công ty quyết định giảm
giá 2% trên tổng doanh số bán cả tháng cho Công ty Komatsu. Căn cứ biên bản xác định thực hiện giảm giá, kế toán hạch toán như sau :
Nợ TK 521 :120.000.000 x 2% = 2.400.000
Có TK 131 : 2.400.000
Nghiệp vụ này được phản ánh trên “Sổ chi tiết công nợ” cuối kỳ được tập hợp vào “Sổ tổng hợp công nợ”.
_ Với nghiệp vụ hàng bán bị trả lại :
Ngày 25 tháng 02 năm 2010, công ty TNHH thương mại Tiến Dũng có trả lại 20 gói bánh chả do bánh bị mốc. Số hàng mà công ty TNHH thương mại Tiến Dũng mua trước đó thanh toán hết tiền cho công ty bằng tiền mặt. Vì vậy, kế toán sẽ hạch toán như sau :
Nợ TK 531 : 220.000
Có TK 111 : 220.000
Riêng trường hợp giảm giá hàng bán thì trong vòng 3 năm trở lại đây, công ty hầu như không có nghiệp vụ phát sinh.